2025年高级审计师资格考试试卷及答案

2025年高级审计师资格考试试卷及答案2025年度全国高级审计师资格考试《高级审计实务》试卷答题要求：1.本试卷共9道试题，其中必答题5道，每题10分，合计50分；选答题4道，考生需从4道选答题中任选2道作答，多答的按作答顺序前2道计分，每题25分，合计50分；试卷总分100分，考试时长210分钟。2.请考生在答题卡指定位置填写姓名、准考证号信息，所有答案需书写在答题卡对应题号的作答区域内，草稿纸、试卷上作答无效。3.作答需使用黑色签字笔，字迹清晰、表述明确，涉及法规引用的需注明核心条款依据。一、必答题（共5题，每题10分）必答题1资料：2025年3月，某省审计厅开展2024年度省级财政衔接推进乡村振兴补助资金专项审计，审计组实施过程中发生如下事项：（1）审计组组长由省厅农业农村审计处副处长李某担任，李某配偶为该省某脱贫县乡村振兴局副局长，分管衔接资金项目审批工作。李某在进点前主动向厅机关纪委报告该亲属关系，但提出其从未干预该县项目审批，无需执行回避程序。（2）现场审计结束前3天，审计组发现部分脱贫户小额信贷贴息资金120万元被乡镇财政所截留挪用的线索，已获取银行流水、12户脱贫户的访谈记录作为佐证。因时间紧张，审计组组长要求审计人员直接出具审计取证单，无需向被审计单位及涉事乡镇财政所工作人员核实。（3）审计组起草审计报告征求意见稿时，仅将截留挪用贴息资金、1.2亿元衔接资金闲置两个重大问题纳入征求意见范围，其余11项涉及项目申报不规范、资金拨付滞后等金额较小的管理类问题，未纳入征求意见稿，仅作为审计建议提及。（4）审计厅正式出具审计报告后15天，接到群众举报称审计组遗漏了某县2100万元衔接资金被违规用于市政建设的问题，经厅审理处初步核实该问题属实，厅党组要求原审计组30日内完成补充核查并调整审计报告。要求：针对上述4项事项，逐项指出是否存在不当之处，说明理由，并提出改进建议。必答题2资料：某中央企业集团内部审计部2025年对下属专精特新三级子公司A公司开展2024年度经营业绩审计，A公司主营新能源电池正极材料生产，2024年披露营业收入18.2亿元、净利润2.13亿元，超额23%完成集团下达的年度考核指标。审计过程中发现如下事项：（1）A公司2024年列支研发费用1.22亿元，其中3260万元为直接从生产车间生产成本划转，未对应实际研发项目、研发人员及研发耗材投入，目的是满足高新技术企业研发费用占营收比例不低于4%的资质要求，同时享受研发费用100%加计扣除的税收优惠政策。（2）2024年末A公司计提磷酸铁锂库存商品跌价准备1820万元，经查，该批次库存商品已于2025年1月全部按高于成本价15%的价格销售给下游客户，不存在减值迹象。A公司财务负责人称计提跌价准备符合会计谨慎性原则。（3）2024年A公司向其实际控制的壳公司B公司销售原材料3.57亿元，实现毛利8810万元，占当年净利润的41.36%，该交易未履行集团关联交易审批程序，也未在年度财务报表附注中披露。（4）A公司总经理2024年合计领取薪酬128万元，其中42万元从公司工会经费中列支，未纳入集团薪酬总额管控范围，也未申报缴纳个人所得税。要求：（1）逐项指出上述事项存在的问题及可能引发的风险；（2）针对上述事项提出审计处理建议。必答题3资料：某会计师事务所2025年承接互联网广告上市公司C公司2024年度财务报表审计业务，C公司所在行业2024年整体营业收入同比下滑12.4%，但C公司披露营收同比增长18.7%，审计项目组实施审计过程中发现如下事项：（1）C公司2024年新增第一大客户D公司，累计贡献营收4.23亿元，占当年总营收的22.1%。审计组查询工商信息发现D公司成立于2024年3月，注册资本100万元、实缴资本为0，注册地址为某居民小区住宅。审计组向D公司发送的函证回函显示金额相符，项目组未实施进一步审计程序。（2）2024年末C公司应收账款余额11.3亿元，坏账准备计提比例为3%，远低于同行业上市公司平均8.2%的计提比例。C公司管理层称所有应收账款均对应正式合同，客户信用等级均为AAA级，无需提高计提比例，审计组认可了管理层的判断。（3）C公司2024年将自研的智能广告投放算法系统确认为无形资产，入账金额2.76亿元。经查，该算法系统仍处于测试阶段，尚未正式投入使用，也未产生任何经济利益流入，审计组认为该系统已完成开发阶段核心测试，符合资本化条件，予以确认。（4）审计报告出具前3天，审计组发现C公司2025年2月发生一笔5.67亿元的广告投放退款，对应的收入确认时间为2024年12月。C公司管理层称该退款属于2025年新发生的事项，无需调整2024年度财务报表，审计组同意了该处理意见。要求：逐项指出审计项目组的处理是否存在不当之处，说明理由，并列出应实施的进一步审计程序。必答题4资料：2025年某市审计局开展2024年度本级预算执行和决算草案审计，发现如下事项：（1）市财政局将上级财政转移支付的生态环境治理专项资金1.23亿元，全部调整用于平衡本级一般公共预算，未按规定拨付至市生态环境局对应的大气治理、污水处理等项目。（2）市住建局2024年收取的城市基础设施配套费8.76亿元，未纳入一般公共预算管理，存放在财政局设立的非税收入过渡账户，2024年末仅拨付31.2%，剩余资金结转至2025年。（3）某区政府2024年通过所属城投公司发行保障性住房专项债5亿元，募集资金全部用于补充城投公司流动资金，未投入指定的保障性租赁住房建设项目。（4）市财政局编制2024年度决算草案时，将国有资本经营预算收入2.37亿元调整为一般公共预算收入，未按规定报本级人大常委会审批。要求：（1）逐项指出上述事项违反的财经法规规定；（2）提出审计处理意见。必答题5资料：2025年某省委组织部委托省审计厅对省属高校党委书记王某2020-2024年任职期间经济责任履行情况开展审计，发现如下事项：（1）王某任职期间，该校未经省发改委审批新建实验楼项目，总投资3.27亿元，超出概算1.12亿元，且未履行公开招标程序，直接发包给王某弟弟实际控制的某建筑工程公司。（2）2021-2024年该校收取的校企合作办学费用4.82亿元，未纳入学校统一财务核算，存放在所属教育基金会账户，累计用于发放教职工福利、公务接待等支出3.71亿元。（3）王某任职期间，该校自主采购教学设备累计2.64亿元，均未履行政府采购程序，设备采购均价高于市场同期价格21%。（4）2024年该校向王某实际控制的某咨询公司支付课题经费1240万元，该课题未形成任何研究成果，也未履行课题验收程序。要求：（1）指出王某应当承担的责任类型及法规依据；（2）提出审计移送处理建议。二、选答题（共4题，任选2题作答，每题25分）选答题1资料：审计署某派出局2025年对某国有大型商业银行开展2024年度资产质量审计，该行2024年末全行贷款余额12.7万亿元，披露不良贷款率1.32%，低于银行业平均水平0.21个百分点。审计组拟运用大数据审计方法开展全量数据分析，排查资产质量真实性风险。要求：（1）设计本次大数据审计的总体思路，列出需要采集的主要数据类型；（2）列出识别隐瞒不良贷款、虚假核销不良贷款的主要数据分析模型；（3）说明大数据审计背景下审计证据的认定要求。选答题2资料：2025年某市审计局对某山区县原县长开展2020-2024年任职期间自然资源资产离任（任中）审计，该县属于国家重点生态功能区，考核要求森林覆盖率不低于75%、耕地保有量不低于32.1万亩。要求：（1）列出本次自然资源资产审计的核心内容；（2）说明森林资源、耕地资源审计的主要技术方法；（3）针对审计发现的该县2020-2024年累计毁林开垦1.24万亩、耕地非农化2.37万亩的问题，提出审计处理建议。选答题3资料：某省审计厅2025年对省重点交通项目某高速公路开展竣工决算审计，该项目批复概算210亿元，实际完成投资237.6亿元，于2024年12月正式通车运营。要求：（1）说明高速公路竣工决算审计的主要内容；（2）针对项目超概算27.6亿元的情况，列出需要核查的重点内容；（3）针对审计发现的多计工程价款12.4亿元、建设单位管理费超支2.13亿元的问题，提出审计处理意见。选答题4资料：随着审计全覆盖的深入推进，各级审计机关面临的审计任务量年均增长30%以上，审计资源不足与任务繁重的矛盾持续凸显，审计风险隐患不断上升。要求：（1）说明国家审计风险的主要表现形式及核心成因；（2）提出防范化解国家审计风险的具体措施。参考答案一、必答题参考答案必答题1参考答案：（1）事项1存在不当。理由：根据《中华人民共和国审计法》第十六条规定，审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。李某配偶作为该县乡村振兴局分管衔接资金审批的负责人，与本次审计事项存在直接利害关系，属于法定回避情形，李某的主张不符合法律规定。改进建议：省审计厅应当调整李某的审计组组长职务，另行选派符合回避要求的人员担任组长，李某不得参与本次审计项目的任何工作。（2）事项2存在不当。理由：根据《中华人民共和国国家审计准则》第一百零三条规定，审计证据应当具有适当性和充分性，审计取证单需由证据提供者签名或者盖章确认，未经被审计单位核实的证据不得作为审计结论的依据。改进建议：审计组应当就截留挪用线索向涉事乡镇财政所、县乡村振兴局等相关责任主体核实，补充完善询问笔录、审批文件等佐证材料，必要时延伸调查相关脱贫户及资金最终流向，确保证据链完整。（3）事项3存在不当。理由：根据《审计法》第四十四条规定，审计组起草的审计报告征求意见稿应当包含所有审计发现的问题，不得隐瞒审计发现的问题，所有问题均需征求被审计单位意见。改进建议：审计组应当将全部11项管理类问题纳入征求意见稿，充分听取被审计单位的反馈意见，对合理异议予以核实调整。（4）事项4存在不当。理由：根据《国家审计准则》第一百二十七条规定，审计机关发现已出具的审计报告存在重大遗漏的，应当另行选派独立的审计组开展补充核查，不得要求原审计组自行补充，避免出现原审计组为掩盖工作疏漏隐瞒问题的情况。改进建议：省审计厅应当另行组建独立审计组对举报问题开展核查，根据核查结果调整原审计报告，同时启动审计质量责任追究程序，对原审计组的履职不到位问题作出处理。（10分）必答题2参考答案：（1）事项问题及风险：①事项1存在虚列研发费用问题，风险：一是不符合高新技术企业认定条件，存在被取消高新技术企业资质、补缴税款及滞纳金的风险；二是虚增研发费用，虚减利润，存在偷逃企业所得税的风险；三是经营业绩不实，误导集团考核决策。②事项2存在违规计提存货跌价准备、操纵利润问题，风险：一是导致2024年度净利润虚减1820万元，会计信息失真；二是若后续转回跌价准备，将导致2025年度利润虚增，存在跨期调节利润、粉饰考核业绩的风险。③事项3存在违规关联交易问题，风险：一是未履行集团关联交易审批程序，违反集团内部管控规定；二是通过关联交易虚增营收和利润，经营业绩严重失真；三是未按规定披露关联交易，存在信息披露违规的风险，若为上市公司将面临监管处罚。④事项4存在违规列支薪酬问题，风险：一是违反集团薪酬总额管控规定，超标准发放薪酬；二是未代扣代缴个人所得税，存在偷逃个税的风险；三是工会经费被违规占用，影响工会正常经费使用。（2）审计处理建议：①要求A公司调整2024年度财务报表，冲减虚列的3260万元研发费用，补缴对应的企业所得税税款及滞纳金，同时梳理研发项目管理流程，确保研发费用核算真实合规。②要求A公司转回计提的1820万元存货跌价准备，调整2024年度财务报表，对财务负责人及相关责任人进行问责。③要求A公司抵消该笔关联交易对应的营收和利润，调整2024年度财务报表，补充履行关联交易审批程序，按规定披露关联交易信息，同时追究总经理的管控责任。④要求A公司总经理退回从工会经费违规领取的42万元薪酬，补缴个人所得税及滞纳金，调整工会经费核算账目，同时将该问题移送集团人力资源部、纪检监察组处理，对相关责任人予以问责。（10分）必答题3参考答案：（1）事项1存在不当。理由：D公司作为第一大客户，成立时间短、注册资本低、注册地址异常，属于明显的异常客户，仅靠函证回函不足以证明交易的真实性，审计组未保持应有的职业怀疑。进一步审计程序：一是现场走访D公司，核实其实际经营情况、交易背景；二是检查D公司的银行流水，核实是否存在资金回流至C公司或其关联方的情况；三是检查广告投放的后台数据、投放记录、验收报告，核实交易的真实性。（2）事项2存在不当。理由：C公司坏账计提比例远低于同行业平均水平，管理层的解释缺乏佐证依据，审计组未核实客户的实际信用情况。进一步审计程序：一是抽取大额应收账款客户，核实其信用等级的真实性，检查是否存在逾期、失信等情况；二是测算坏账准备计提的充分性，对比同行业计提比例，评估是否需要补提坏账准备；三是检查期后应收账款的回款情况，核实是否存在坏账损失。（3）事项3存在不当。理由：根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，需完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性，且能证明其能够产生经济利益，该算法系统尚未投入使用、未产生经济利益，不符合资本化条件。进一步审计程序：一是检查算法系统的研发进度、测试报告，核实是否达到可使用状态；二是评估该系统未来产生经济利益的可行性，若不符合资本化条件，要求C公司将资本化金额转入当期损益，调整财务报表。（4）事项4存在不当。理由：根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，该退款对应的收入确认于2024年，属于资产负债表日后调整事项，应当调整2024年度财务报表。进一步审计程序：一是检查退款协议、退款银行流水，核实退款对应的交易所属期；二是要求C公司调整2024年度财务报表，冲减对应的收入和应收账款；三是若C公司拒绝调整，审计组应当根据影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告。（10分）必答题4参考答案：（1）违反的法规规定：①事项1违反《预算法》第十六条规定，上级政府专项转移支付资金应当按照规定用途使用，不得截留、挪用、挤占。②事项2违反《政府非税收入管理办法》第十条规定，非税收入应当全额上缴国库，纳入一般公共预算管理，不得存放在过渡账户、隐瞒、截留。③事项3违反《地方政府专项债券管理办法》第三条规定，专项债券资金应当用于指定的公益性项目，不得用于经常性支出、补充流动资金。④事项4违反《预算法》第六十七条规定，预算调整应当报本级人民代表大会常务委员会批准，未经批准不得调整预算。（2）审计处理意见：①要求市财政局30日内将挪用的1.23亿元生态环境专项资金归还原资金渠道，拨付至对应项目，对相关责任人予以问责。②要求市财政局将8.76亿元城市基础设施配套费全额缴入国库，纳入一般公共预算管理，按规定拨付对应项目，清理撤销违规设立的过渡账户。③要求该区政府30日内将5亿元专项债资金调整回保障性住房建设项目，对区政府及城投公司相关责任人予以问责，涉嫌违规举债的移送省级财政部门处理。④要求市财政局调整2024年度决算草案，将2.37亿元收入调回国有资本经营预算，按规定履行预算调整报批程序，对财政局相关责任人予以问责。（10分）必答题5参考答案：（1）责任类型及依据：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第四十条规定，王某应当承担直接责任：一是未经审批新建项目、违规发包工程给亲属控制的企业，属于直接授意、直接实施的违纪违法行为；二是违规将办学费用存放账外、私设“小金库”，属于直接主管的事项；三是未执行政府采购程序、违规向本人控制的企业支付课题经费，属于直接决定实施的违纪违法行为。（2）移送处理建议：①王某涉嫌滥用职权、利益输送、贪污公款的问题，移送省纪委监委依规依纪依法处理；②该校未执行政府采购程序、账外核算资金、违规建设项目的问题，移送省教育厅、省发改委、省财政厅等主管部门处理；③相关问题涉嫌犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。（10分）二、选答题参考答案（以选答题1、选答题2为例）选答题1参考答案：（1）总体思路：以“风险导向、数据驱动”为核心，采集银行内部核心业务数据、外部监管及公开数据，构建数据分析模型，对全行12.7万亿元贷款开展全量扫描，排查资产质量分类不准确、隐瞒不良、虚假核销等风险线索，对异常线索开展现场核查，核实资产质量真实性。需采集的数据类型：一是银行内部数据，包括信贷管理系统数据、客户信息系统数据、核心账务系统数据、征信查询数据、不良贷款核销数据、贷款风险分类数据、抵质押物登记数据；二是外部数据，包括工商登记数据、司法诉讼数据、失信被执行人数据、税务发票数据、不动产登记数据、企业用电用水数据、环保处罚数据、上市公司公告数据。（8分）（2）数据分析模型：①隐瞒不良贷款识别模型：一是贷款逾期90天以上仍划分为正常类、关注类的筛选模型，提取贷款到期日未还款、逾期超过90天但风险分类为正常或关注的贷款记录；二是客户异常风险识别模型，提取贷款客户存在失信被执行人、欠税、行政处罚、司法诉讼等不良信息，但贷款分类为正常类的记录；三是还旧借新异常模型，提取客户贷款到期后通过借新还旧、展期等方式掩盖不良，连续3次以上办理借新还旧的贷款记录；四是抵质押物不足值模型，测算抵质押物当前市场价值，筛选抵质押物覆盖率低于100%但未划分为不良的贷款记录。②虚假核销不良贷款识别模型：一是核销后回款异常模型，提取不良贷款核销后6个月内有资金流入还款账户的记录；二是核销客户经营正常模型，匹配税务、用电数据，筛选核销贷款客户近6个月仍有正常纳税记录、用电记录，经营状态正常的核销记录；三是关联关系模型，提取核销贷款客户与银行内部员工存在关联关系、核销过程未履行合规审批程序的记录；四是抵质押物足值模型，筛选核销贷款对应的抵质押物足值、未开展抵质押物处置的核销记录。（12分）（3）审计证据认定要求：一是数据采集过程留痕，采集的原始数据需由被审计单位盖章确认，确保数据来源真实、完整；二是数据分析模型可验证、可重现，模型的构建逻辑、参数设置需形成书面记录，经审计组集体审议通过，能够复现分析结果；三是异常线索需现场核实，大数据分析发现的异常线索需经现场核查，获取纸质、电子等佐证材料，形成完整证据链，不得仅以数据分析结果作为审计结论的依据。（5分）（合计25分）选答题2参考答案：（1）核心审计内容：一是自然资源资产管理和生态环境保护政策落实情况，重点核查国家生态功能区保护政策、耕地保护政策