2025年高级会计师之高级会计实务练习试题含答案

2025年高级会计师之高级会计实务练习试题含答案案例分析题一（必答题，本题15分）甲公司为国内大型新能源动力电池制造企业，2024年实现营业收入1200亿元，国内市场占有率达38%，位居行业第一。2025年初管理层结合行业发展趋势制定年度发展规划，相关资料如下：资料1：为应对上游锂矿价格大幅波动对盈利的冲击，2025年拟斥资45亿元收购非洲某锂矿开采企业100%股权，收购完成后可覆盖自身60%的锂原材料需求；同时拟投入22亿元布局动力电池回收业务，规划2030年回收动力电池占自身出货量比例不低于40%，回收提取的锂、钴、镍等原材料全部用于自身生产。资料2：针对海外市场扩张，2025年拟在德国、墨西哥分别投建年产30GWh动力电池生产基地，采用本土化生产、本土化销售模式，规避欧美国家关税壁垒，目标2027年海外市场占有率提升至25%。资料3：财务战略方面，公司2022-2024年加权平均净资产收益率分别为18.2%、16.7%、15.1%，持续高于行业平均水平11%；2024年末资产负债率为62%，高于行业平均水平48%，债务融资空间有限。2025年融资规划：拟发行普通股融资80亿元，优先满足海外基地建设及锂矿收购资金需求，剩余资金补充营运资金。股利分配方面，继续执行剩余股利政策，2025年拟投资项目总资金需求147亿元，目标资本结构为权益资本占55%、债务资本占45%，2025年预计实现净利润95亿元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料1，指出甲公司实施的一体化战略具体类型，并说明理由。2.根据资料2，指出甲公司海外扩张采用的密集型战略具体类型，并说明理由。3.根据资料3，判断甲公司2025年采用的融资战略类型，并说明依据；计算甲公司2025年可向投资者分配的现金股利金额。参考答案1.甲公司实施的是纵向一体化战略中的后向一体化战略。理由：后向一体化战略是指企业获得供应商的所有权或加强对其控制权的战略。锂矿是动力电池生产的核心上游原材料，收购锂矿企业属于向产业链上游环节延伸；动力电池回收可提取生产所需的锂、钴、镍等核心原材料，同样属于上游供应链布局范畴，因此属于后向一体化战略。2.甲公司采用的是密集型战略中的市场开发战略。理由：市场开发战略是指企业将现有产品或服务打入新市场的战略。甲公司现有核心产品为动力电池，本次扩张是将现有产品推向德国、墨西哥等未覆盖的海外市场，因此属于市场开发战略。3.（1）甲公司采用的是股权融资战略。依据：①公司当前资产负债率为62%，显著高于行业平均水平48%，债务融资空间不足，继续举债将大幅提升财务风险；②公司近三年加权平均净资产收益率持续高于行业平均，盈利能力较强，股权融资更容易获得资本市场认可，发行普通股可有效降低资产负债率，优化资本结构。（2）2025年投资项目所需权益资金规模=147×55%=80.85亿元可向投资者分配的现金股利金额=95-80.85=14.15亿元案例分析题二（必答题，本题15分）乙公司为国内大型生物医药上市公司，2025年发生如下并购及合并报表相关业务：资料1：2025年3月1日，乙公司支付对价18.6亿元收购丙公司80%的股权，收购完成后可控制丙公司的生产经营决策。本次收购前，乙公司与丙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为20亿元，账面价值为17.2亿元，差异为一项专利技术的公允价值高于账面价值2.8亿元，该专利技术剩余摊销年限为7年，无残值，按直线法摊销。资料2：2025年丙公司实现净利润3.3亿元（假定全年利润均匀实现），其中2025年3-12月实现净利润2.8亿元，按照购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净利润为2.5亿元（已扣除专利技术摊销影响）。2025年11月，丙公司向乙公司销售一批HPV疫苗，不含税售价1.2亿元，成本为0.7亿元，乙公司购入后作为存货核算，截至2025年末尚未对外出售。资料3：2025年12月31日，乙公司为整合业务，支付对价2.7亿元收购丙公司剩余20%的少数股权，当日丙公司按照购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为22.5亿元。假定不考虑税费及其他因素。要求：1.根据资料1，判断乙公司收购丙公司80%股权属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，说明理由；计算乙公司收购丙公司80%股权在合并报表中应确认的商誉金额。2.根据资料2，计算乙公司2025年度合并利润表中应确认的归属于乙公司的丙公司净利润份额。3.根据资料3，判断乙公司收购丙公司剩余20%股权是否属于企业合并，说明理由；计算该交易对乙公司2025年末合并资产负债表中所有者权益的影响金额。参考答案1.（1）属于非同一控制下企业合并。理由：企业合并前乙公司与丙公司不存在关联方关系，不受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性，因此属于非同一控制下企业合并。（2）合并商誉=合并成本-享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=18.6-20×80%=2.6亿元。2.内部交易未实现损益=1.2-0.7=0.5亿元，需在合并报表层面抵消归属于母公司的净利润份额。归属于乙公司的丙公司净利润份额=（2.5-0.5）×80%=1.6亿元。3.（1）不属于企业合并。理由：乙公司收购丙公司剩余20%股权前已取得丙公司的控制权，本次交易未发生控制权转移，属于母公司购买子公司少数股权的权益性交易，不属于企业合并。（2）对所有者权益的影响金额=支付的对价-享有子公司自购买日公允价值持续计算的净资产份额=2.7-22.5×20%=-1.8亿元，即调减合并资产负债表中资本公积1.8亿元，资本公积不足冲减的，调整留存收益。案例分析题三（必答题，本题10分）丁公司为国内大型装备制造上市公司，2025年开展如下金融工具相关业务：资料1：2025年2月1日，丁公司以每股12元的价格购入戊上市公司200万股股票，占戊公司总股本的1.2%，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响，丁公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2025年6月30日，戊公司股票收盘价为每股14元。2025年10月15日，丁公司以每股15元的价格将所持戊公司股票全部出售，另支付交易费用21万元。资料2：2025年3月1日，丁公司与某海外客户签订总额1200万欧元的设备销售合同，约定6个月后结算货款。为对冲欧元贬值风险，丁公司当日与银行签订期限6个月的远期外汇合约，约定6个月后按照1欧元=7.82元人民币的汇率向银行出售1200万欧元，丁公司将该远期合约指定为对该预期销售交易的现金流量套期，符合套期有效性要求。2025年3月1日欧元即期汇率为1欧元=7.85元人民币，2025年9月1日欧元即期汇率为1欧元=7.73元人民币，当日丁公司收回货款并结算远期外汇合约。资料3：2025年7月1日，丁公司经批准发行面值总额10亿元的可转换公司债券，期限5年，票面年利率1.2%，每年年末付息，到期一次还本，每份债券面值100元，发行1年后可转换为丁公司普通股股票，转股价格为每股20元。发行日二级市场上与之类似的没有转股权的债券市场年利率为4.5%。已知（P/A，4.5%，5）=4.3899，（P/F，4.5%，5）=0.8025。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料1，计算丁公司出售所持戊公司股票对2025年度留存收益的影响金额。2.根据资料2，计算丁公司该套期业务中套期工具累计产生的现金流量套期储备金额；说明该金额在销售实现时的会计处理方式。3.根据资料3，计算丁公司发行可转换公司债券时应确认的权益成分公允价值和负债成分公允价值。参考答案1.出售所持戊公司股票对留存收益的影响金额=（出售价款-交易费用）-初始入账成本=（15×200-21）-12×200=2979-2400=579万元。注：持有期间累计计入其他综合收益的金额（14-12）×200=400万元，处置时需转入留存收益，最终影响留存收益的金额与上述计算结果一致。2.（1）套期工具累计产生的现金流量套期储备金额=1200×（7.82-7.73）=108万元人民币。（2）会计处理：预期销售交易实现时，将累计计入其他综合收益的现金流量套期储备金额转入当期销售收入，或调整销售成本。3.（1）负债成分公允价值=未来现金流量的现值=100000×1.2%×（P/A，4.5%，5）+100000×（P/F，4.5%，5）=1200×4.3899+100000×0.8025=5267.88+80250=85517.88万元。（2）权益成分公允价值=发行总价-负债成分公允价值=100000-85517.88=14482.12万元。案例分析题四（必答题，本题10分）己公司为国内大型国有控股通信设备制造企业，2025年国资委对其实施经济增加值（EVA）考核，同时公司内部引入平衡计分卡完善绩效评价体系。相关资料如下：资料1：己公司2025年度财务报表及相关数据如下：净利润126亿元，利息支出24亿元，研发费用资本化金额18亿元，当期费用化研发费用32亿元，非经常性损益合计12亿元（其中符合主业优惠政策的补贴收入3亿元，其余为处置固定资产净收益）。2025年初所有者权益为780亿元，年末为820亿元；年初带息负债总额620亿元，年末为680亿元；平均在建工程为98亿元，平均资本成本率为5.5%，企业所得税税率为25%。资料2：己公司在平衡计分卡的客户维度设置了“客户满意度”“新客户获取率”“核心产品市场占有率”三个指标；在内部业务流程维度设置了“新产品研发周期”“产品合格率”“订单交付及时率”三个指标；在学习与成长维度设置了“核心技术人员流失率”“员工培训完成率”两个指标。资料3：针对下属各子公司的绩效评价，己公司引入关键绩效指标法，要求核心指标权重不低于60%，绩效评价结果与子公司管理层薪酬、员工年终奖直接挂钩，对子公司研发投入占营收比重低于3%的，实施绩效一票否决。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料1，按照国资委经济增加值考核办法，计算己公司2025年度的税后净营业利润、调整后资本、经济增加值。2.根据资料2，分别指出平衡计分卡四个维度还应补充的至少1项核心指标，并说明理由。3.根据资料3，说明己公司采用关键绩效指标法进行绩效评价的优点。参考答案1.（1）税后净营业利润=净利润+（利息支出+研究开发费用调整项-非经常性损益调整项×50%）×（1-所得税税率）=126+[24+(18+32)-(12-3)×50%]×(1-25%)=126+(74-4.5)×0.75=178.125亿元。（2）调整后资本=平均所有者权益+平均带息负债-平均在建工程=（780+820）/2+（620+680）/2-98=800+650-98=1352亿元。（3）经济增加值=税后净营业利润-调整后资本×平均资本成本率=178.125-1352×5.5%=178.125-74.36=103.765亿元。2.①财务维度：应补充“经济增加值”“净资产收益率”指标。理由：平衡计分卡包含财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，现有指标未覆盖财务维度，财务维度是企业经营成果的最终体现，需补充反映盈利能力、资本回报的核心指标。②客户维度：可补充“核心客户营收占比”“客户留存率”指标。理由：现有客户维度指标未覆盖存量客户维护情况，补充后可全面反映客户结构稳定性、客户粘性等市场竞争力。③内部业务流程维度：可补充“研发投入强度”“单位生产成本”指标。理由：现有内部业务流程指标未覆盖研发投入、成本管控等核心环节，补充后可全面反映内部运营效率与长期发展能力。④学习与成长维度：可补充“人均劳动生产率”“新增发明专利数量”指标。理由：现有学习与成长维度指标未覆盖人员效能、创新产出等内容，补充后可全面反映企业长期成长潜力。3.关键绩效指标法的优点：①使企业业绩评价与战略目标密切相关，有利于战略目标的实现；②通过识别价值创造模式把握关键价值驱动因素，能够更有效地实现企业价值增值目标；③评价指标数量相对较少，易于理解和使用，实施成本相对较低，有利于推广实施。案例分析题五（选答题，本题20分，二选一）选答题5-1（行政事业单位会计）庚单位为中央级事业单位，已执行政府会计制度，2025年发生如下业务：资料1：2025年1月，庚单位经批准使用财政授权支付资金采购一台专用科研设备，价款总额120万元，按照合同约定预付30%货款，设备到货验收合格后支付剩余70%货款。2025年2月收到供应商交付的设备，验收合格后支付剩余货款，该设备预计使用年限10年，无残值，按直线法计提折旧。资料2：2025年5月，庚单位将一项自行研发完成的专利技术对外许可使用，合同约定许可期限3年，每年收取许可使用费24万元，按年预收。该专利技术账面价值为72万元，剩余摊销年限为6年。资料3：2025年8月，庚单位经批准以一项闲置的专用设备对外投资，该设备账面原值90万元，已计提折旧30万元，评估价值为75万元，投资后占被投资企业股权比例为10%，采用成本法核算。投资过程中以银行存款支付评估费、税费共计2万元。资料4：2025年12月，庚单位对全年收支进行结转，当年财政拨款收入1800万元（其中项目资金800万元），事业收入2200万元（其中项目收入1000万元），当年财政拨款支出1650万元（其中项目支出720万元），事业支出2050万元（其中项目支出940万元），所有项目均未完成。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料1，分别编制庚单位预付款项、收到设备并支付剩余货款的会计分录（分别编制财务会计和预算会计分录）。2.根据资料2，说明庚单位收取的专利许可使用费的会计处理方式。3.根据资料3，计算庚单位对外投资的入账价值，并编制相关会计分录。4.根据资料4，计算庚单位2025年末财政拨款结转和非财政拨款结转的余额。参考答案1.（1）预付30%货款时：财务会计：借：预付账款36贷：零余额账户用款额度36预算会计：借：事业支出36贷：资金结存——零余额账户用款额度36（2）收到设备并支付剩余货款时：财务会计：借：固定资产120贷：预付账款36零余额账户用款额度84预算会计：借：事业支出84贷：资金结存——零余额账户用款额度842.财务会计层面：预收许可使用费时确认为预收账款，按直线法在3年许可期内分期确认事业收入；专利技术按原摊销政策每年摊销的金额计入业务活动费用。预算会计层面：实际收到许可使用费时全额确认为事业预算收入。3.长期股权投资入账价值=评估价值+相关税费=75+2=77万元。财务会计：借：长期股权投资77固定资产累计折旧30贷：固定资产90银行存款2其他收入15预算会计：借：其他支出2贷：资金结存——货币资金24.（1）财政拨款结转余额=财政拨款项目收入-财政拨款项目支出=800-720=80万元。（2）非财政拨款结转余额=非财政专项收入-非财政专项支出=1000-940=60万元。选答题5-2（成本管理）辛公司为国内大型新能源汽车制造企业，2025年计划推出一款面向大众市场的纯电动轿车，预期售价12万元/辆，预计年销量15万辆，公司要求该款车型的销售毛利率不低于20%。相关资料如下：资料1：为实现成本目标，公司引入目标成本法，组建跨部门成本管理团队，从研发、采购、生产、销售全流程梳理成本动因。经初步测算，该款车型当前的单位设计成本为10.2万元。资料2：公司对现有生产环节的制造费用采用作业成本法核算，共设置四个作业中心：（1）材料处理作业：成本动因是材料处理次数，全年预计成本1200万元，预计处理次数6000次；（2）设备调试作业：成本动因是调试小时数，全年预计成本2400万元，预计调试小时数12000小时；（3）加工作业：成本动因是机器工时，全年预计成本9000万元，预计机器工时300000小时；（4）质量检验作业：成本动因是检验批次，全年预计成本960万元，预计检验批次2400