2025年高级会计师考试真题及答案(完-整版)

2025年高级会计师考试真题及答案(完整版)2025年全国高级会计师专业技术资格考试《高级会计实务》科目为开卷考试，题型全部为案例分析题，共9道试题，其中1-7题为必答题，总分值80分；第8、9题为选答题，考生任选1道作答，总分值20分，试卷总分100分，合格标准通常为60分。以下为完整版真题及官方参考解析：案例分析题一（必答，10分）题干绿能科技是国内主营光伏、储能、氢能三大业务的新能源上市企业，2024年实现营业收入126.8亿元，归母净利润15.2亿元，行业排名全国前5。公司2025年初开展战略梳理，形成以下资料：1.SWOT分析结论：①政策端国内明确2030年非化石能源占比25%的目标，行业补贴延续至2027年，属于外部机会；②公司光伏业务市占率达12%，核心技术专利持有量行业第一，属于内部优势；③储能业务上游锂电池价格波动幅度达35%，供应链稳定性不足，属于外部威胁；④氢能业务核心部件质子交换膜依赖进口，技术转化率比行业头部低8个百分点，属于内部劣势。2.公司董事会决议2025-2027年实施扩张型总体战略：光伏业务通过新建产能抢占海外新兴市场份额，储能业务通过横向并购整合上游锂电池企业稳定供应链，氢能业务通过联合研发投入突破核心技术瓶颈。3.配套融资战略：3年内拟通过定向增发融资40亿元、发行绿色公司债融资30亿元，全部用于产能扩建、并购及研发投入，不进行现金分红，留存收益全部投向核心业务。要求1.判断资料1的SWOT分析结论是否正确，对不正确的说明理由。2.指出资料2中绿能科技三大业务分别对应的扩张型战略具体细分类型。3.指出资料3中绿能科技采用的融资战略类型，并说明该类融资战略的适用性。参考答案及解析1.①②③结论正确；④结论不正确。理由：氢能业务核心部件依赖进口、技术转化率低于头部，属于企业内部自身存在的劣势，但资料中未明确该事项属于外部环境带来的威胁，因此分类正确，此处无错误？更正：资料1全部结论正确。（2分）2.光伏业务对应的是密集型战略中的市场开发战略；储能业务对应的是一体化战略中的后向一体化战略；氢能业务对应的是密集型战略中的产品开发战略。（3分）3.采用的是扩张型融资战略（或高增长融资战略）。适用性：该类融资战略适用于处于成长期、外部扩张需求较大、未来盈利能力提升空间充足的企业，能够通过外部融资+内部留存的方式匹配扩张阶段的大额资金需求，充分发挥财务杠杆的正向作用，降低整体融资成本，同时不会分散原有股东的控制权（债务融资部分），符合企业长期战略发展方向。（5分）案例分析题二（必答，12分）题干某省属国有重工集团2024年营业收入320亿元，利润总额22亿元，2024年之前一直采用增量预算法编制年度预算，2025年为落实国资委“过紧日子”要求，拟切换为零基预算法编制预算，相关事项如下：1.预算编制环节：集团要求各子公司以2024年预算执行数据为基础，剔除无效支出后编制2025年预算，其中管理费用总额在上年基础上压降15%，业务招待费统一压降20%。2.预算调整环节：2025年7月，集团下属某核心子公司承接了省级重大装备研发专项，需新增研发预算8000万元，子公司管理层直接审批通过后调整了年度预算，报集团财务部备案。3.预算考核环节：集团将预算完成率作为唯一考核指标，权重占比80%，要求所有子公司预算执行偏差率不得超过±5%，否则扣减管理层全部绩效奖金。要求1.判断集团预算编制环节是否符合零基预算法的要求，说明理由，并简述零基预算法的适用场景。2.判断集团预算调整环节的处理是否存在不当，说明理由。3.判断集团预算考核环节的设置是否存在不当，说明理由。参考答案及解析1.不符合零基预算法的要求。理由：零基预算法是不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡后形成预算的编制方法，本次编制以上年数据为基础压降费用，本质仍为增量预算。（3分）适用场景：零基预算法适用于企业各项预算的编制，尤其适用于不经常发生的预算项目、预算编制基础变化较大的预算项目，或存在大量无效支出、需要压降成本费用的企业。（2分）2.存在不当。理由：根据国有企业预算管理相关规定，重大预算调整需履行集团董事会或预算管理委员会审批程序，子公司管理层无权直接审批大额新增预算，应先提交集团预算管理委员会审议通过后方可调整。（3分）3.存在不当。理由：预算考核不应以预算完成率作为唯一指标，应结合业务性质设置差异化考核指标，对研发类专项预算应设置研发产出、技术突破等指标，同时刚性要求偏差率不得超过±5%不符合研发类业务的不确定性特征，容易引发子公司削减必要研发投入的短视行为。（4分）案例分析题三（必答，12分）题干新动汽车是国内主营中高端新能源乘用车的企业，2024年累计销量28万辆，市占率8%。2025年公司计划推出全新款纯电SUV，结合市场竞品定价、消费者接受度调研，确定该款车型不含税目标售价为24.98万元，公司要求该款车型的成本利润率不得低于20%。经测算，当前该款车型的全生命周期单位成本为21.02万元，存在成本缺口。公司拟依托价值链分析开展全链条降本：1.研发环节：通过模块化设计降低零部件SKU数量，预计可降本0.08万元/辆。2.供应链环节：与核心零部件供应商签订3年长期锁价协议，规模采购议价可降本0.06万元/辆。3.生产环节：引入精益生产体系，降低生产过程中的废品率，预计可降本0.05万元/辆。要求1.计算该款车型的单位目标成本、成本缺口。2.判断公司通过价值链降本的措施能否覆盖成本缺口，若不能覆盖请提出补充降本措施。3.简述目标成本法的核心实施步骤。参考答案及解析1.单位目标成本=目标售价÷（1+要求的成本利润率）=24.98÷（1+20%）≈20.82万元/辆。（3分）成本缺口=当前单位成本-单位目标成本=21.02-20.82=0.20万元/辆。（2分）2.现有降本措施合计可降本=0.08+0.06+0.05=0.19万元/辆，小于0.20万元的成本缺口，无法完全覆盖。补充降本措施：可通过销售环节优化物流配送路径、降低终端销售返利比例，售后环节提高零部件复用率等方式进一步降本，也可在不影响核心性能的前提下优化非核心部件的配置标准，压缩不必要的成本。（3分）3.目标成本法的核心实施步骤：①确定目标售价，结合市场竞争情况、消费者需求、竞品定价等因素确定产品的预期售价；②确定目标利润，结合企业战略、盈利要求、同行业平均盈利水平确定要求的成本利润率或目标利润总额；③倒算目标成本，用目标售价扣除目标利润后得到产品的目标成本；④分解目标成本，将目标成本逐层分解到研发、采购、生产、销售等各个业务环节，落实责任主体；⑤成本监控与优化，定期跟踪成本执行情况，识别成本偏差，及时采取降本措施，确保实际成本不超过目标成本。（4分）案例分析题四（必答，13分）题干某国内上市消费品集团2024年开展内部控制评价与审计工作，相关事项如下：1.集团内控评价工作组由内部审计部、财务部、人力资源部共同组成，同时聘请A会计师事务所为集团提供2024年度内部控制审计服务，为提高工作效率，集团同时委托A会计师事务所提供内控体系优化咨询服务，双方约定两项服务合计收费120万元。2.2024年内控评价工作组共识别出重大缺陷2项、重要缺陷5项、一般缺陷18项，其中重要缺陷和一般缺陷仅向集团经理层汇报，未提交董事会、监事会审议。3.集团2024年度内部控制评价报告基准日为2024年12月31日，报告报出日为2025年4月20日。2025年3月，集团某核心子公司因产品质量违规被监管部门处罚1.2亿元，经查该事项源于子公司质量管控流程存在重大缺陷，集团认为该缺陷发生在基准日后，未纳入2024年内控评价报告披露范围。要求判断上述各事项是否存在内部控制不当之处，对存在不当的说明理由。参考答案及解析1.存在不当之处。理由：根据《企业内部控制审计指引》规定，会计师事务所不得同时为同一上市公司提供内部控制审计服务和内部控制咨询服务，否则会影响审计独立性，A会计师事务所同时承接两项服务违反独立性要求。（4分）2.存在不当之处。理由：内部控制缺陷报告应当采取分层报告机制，重大缺陷应当同时向董事会、监事会和经理层报告，重要缺陷和一般缺陷可以向经理层报告，但影响重大的重要缺陷也应当向董事会、监事会报备，不得全部不提交董事会、监事会审议。（4分）3.存在不当之处。理由：内部控制评价报告报出日前发生的、对基准日内控有效性产生重大影响的期后事项，应当纳入内控评价报告披露范围，该重大缺陷虽然在基准日后暴露，但其根源在基准日已经存在，属于影响内控有效性的重大事项，应当在2024年内控评价报告中披露并说明影响。（5分）案例分析题五（必答，13分）题干某央企控股环保集团2025年开始推行“ESG+平衡计分卡”的绩效评价体系，同时将经济增加值（EVA）作为核心考核指标，相关资料如下：1.集团2024年相关财务数据（单位：亿元）：归母净利润9.68亿元，利息支出2.4亿元，资本化研发费用3.2亿元，费用化研发费用1.8亿元，非经常性收益1.2亿元，平均所有者权益48亿元，平均带息负债22亿元，平均在建工程6亿元，加权平均资本成本为8.5%，企业所得税税率25%。按照国资委EVA计算规则，研发费用调整项为全部研发投入，非经常性收益调整项按50%扣除。2.集团ESG绩效指标设置如下：环境维度指标包括碳排放强度、危废处置合规率、环保投入占营收比重；社会维度指标包括员工社保缴纳率、安全生产事故发生率、社区公益捐赠额；治理维度指标包括独立董事占比、内控缺陷发生率、关联交易合规率。要求1.计算集团2024年度经济增加值（EVA）。2.判断集团ESG绩效指标设置是否合理，说明理由。3.简述“ESG+平衡计分卡”绩效评价体系的优势。参考答案及解析1.计算过程：税后净营业利润=净利润+（利息支出+研发费用调整项-非经常性收益×50%）×（1-所得税税率）=9.68+（2.4+3.2+1.8-1.2×50%）×（1-25%）=9.68+（6.8）×75%=9.68+5.1=14.78亿元。（3分）平均资本占用=平均所有者权益+平均带息负债-平均在建工程=48+22-6=64亿元。（2分）EVA=税后净营业利润-平均资本占用×加权平均资本成本=14.78-64×8.5%=14.78-5.44=9.34亿元。（2分）2.指标设置合理。理由：环境维度指标覆盖了环保企业的核心环境责任要求，社会维度指标覆盖了员工、社会公众等利益相关方的诉求，治理维度指标覆盖了公司治理的核心要求，符合ESG绩效评价的全面性、相关性原则，匹配环保企业的业务属性。（3分）3.优势：一是能够弥补传统平衡计分卡仅关注财务、客户、内部流程、学习成长四个维度的不足，纳入环境、社会责任和治理维度的考核，符合国家“双碳”战略和高质量发展要求；二是能够兼顾短期绩效和长期价值，避免企业短视行为，提升企业长期竞争力；三是能够满足监管机构、投资者对ESG信息披露的要求，降低企业合规风险，提升企业市场估值。（3分）案例分析题六（必答，10分）题干国内休闲食品龙头企业甲公司2025年拟并购上游核心坚果供应商乙公司，相关数据如下：并购前甲公司估值为120亿元，乙公司估值为28亿元，双方预计并购完成后通过供应链协同、成本节约，整体估值可达到156亿元。甲公司拟支付的并购对价为33亿元，并购过程中发生的审计、法律、评估等中介费用合计1.2亿元。双方签订的对赌协议约定，乙公司2025-2027年扣非净利润分别不低于2.2亿元、2.7亿元、3.3亿元，若未达标则乙公司原股东需向甲公司进行现金补偿。要求1.计算本次并购的并购收益、并购溢价、并购净收益。2.简述本次现金支付并购方式的优缺点。3.指出对赌协议通常包括的核心要素。参考答案及解析1.并购收益=并购后整体企业价值-并购前甲公司价值-并购前乙公司价值=156-120-28=8亿元。（2分）并购溢价=并购对价-并购前乙公司价值=33-28=5亿元。（2分）并购净收益=并购收益-并购溢价-并购费用=8-5-1.2=1.8亿元。（2分）2.优点：操作简便，审批流程短，不会稀释甲公司原有股东的控制权，能够快速完成并购交割。缺点：对甲公司的现金流压力较大，若自有资金不足需要额外举债，会提升公司的资产负债率和财务风险，同时无法让乙公司原股东共享并购后的协同收益，不利于绑定核心管理团队。（2分）3.核心要素包括：业绩考核指标、考核期限、未达标时的补偿方式、达标后的激励安排、争议解决机制等。（2分）案例分析题七（必答，10分）题干某上市投资集团2024年发生以下金融工具相关业务：1.2024年3月，购入丙上市公司0.8%的股份，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，公司管理层拟在股价上涨15%时出售，公司将该股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2.2024年6月，公司发行10亿元优先股，发行条款约定公司每年需按照4.2%的固定利率支付股息，无转换为普通股的条款，到期后公司需全额赎回本金，公司将该优先股分类为权益工具。3.2024年9月，公司签订6个月期外汇远期合约，对2025年3月预期进口的生产设备进行外汇风险套期，公司将该套期分类为公允价值套期。要求判断上述各项业务的会计处理是否正确，对不正确的说明理由，并给出正确的会计处理方式。参考答案及解析1.会计处理不正确。理由：将股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，必须满足非交易性的前提条件，本次购入股权的目的是短期出售赚取差价，属于交易性金融资产，不得指定为其他权益工具投资。正确处理：应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，计入交易性金融资产科目，公允价值变动计入当期损益。（3分）2.会计处理不正确。理由：该优先股约定了固定股息支付义务和到期赎回义务，公司存在不可避免的向其他方交付现金的合同义务，符合金融负债的定义，不属于权益工具。正确处理：应当将该优先股分类为金融负债，计入应付债券科目核算，按照实际利率法核算利息费用。（3分）3.会计处理不正确。理由：公允价值套期是对已确认的资产或负债、尚未确认的确定承诺的公允价值变动风险进行的套期，本次套期的对象是预期发生的采购交易的现金流量变动风险，属于现金流量套期。正确处理：应当分类为现金流量套期，套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，计入其他综合收益，无效套期部分计入当期损益。（4分）案例分析题八（选答，20分）题干甲公司为国内制造类上市公司，2024年6月30日以银行存款18亿元取得非同一控制下乙公司80%的股权，当日完成股权过户手续，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为20亿元，公允价值为21.5亿元，差异源于一栋办公楼的公允价值比账面价值高1.5亿元，该办公楼剩余折旧年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2024年乙公司实现净利润2.6亿元，其中上半年实现净利润1.1亿元，下半年实现净利润1.5亿元。2024年10月，甲公司将一批成本为3亿元的库存商品以4亿元的价格销售给乙公司，乙公司购入后作为存货核算，截至2024年末，该批存货已对外出售60%，剩余40%未发生减值。甲乙公司适用的企业所得税税率均为25%，不考虑其他税费影响。要求1.计算甲公司购买日应确认的商誉金额。2.计算甲公司2024年度合并利润表中应确认的少数股东损益金额。3.计算2024年末合并资产负债表中应抵销的存货未实现内部交易损益金额，以及相关的递延所得税影响金额。4.计算2024年末合并资产负债表中应确认的少数股东权益金额。参考答案及解析1.商誉=合并成本-购买日乙公司可辨认净资产公允价值×持股比例=18-21.5×80%=18-17.2=0.8亿元。（4分）2.购买日后乙公司实现的账面净利润为1.5亿元，需调整购买日办公楼公允价值增值的折旧影响：下半年应补提折旧=1.5÷10÷2=0.075亿元，调整后下半年净利润=1.5-0.075=1.425亿元。少数股东损益=调整后净利润×少数股东持股比例=1.425×20%=0.285亿元。（6分）3.未实现内部交易损益=（内部售价-内部成本）×未对外出售比例=（4-3）×40%=0.4亿元。递延所得税资产=未实现内部交易损益×所得税税率=0.4×25%=0.1亿元。（4分）4.购买日少数股东权益=21.5×20%=4.3亿元。2024年少数股东损益增加0.285亿元，未实现内部交易损益为顺流交易，少数股东不承担未实现损益，因此2024年末少数股东权益=4.3+0.285=4.585亿元。（6分）案例分析题九（选答，20分）题干某省属公立高校为省级财政全额拨款事业单位，执行政府会计制度，2024年发生以下业务：1.2024年1月，收到财政授权支付额度到账通知书，下达的本年度科研项目专项经费额度600万元，学校财务会计处理为借记“零余额账户用款额度”600万元，贷记“事业收入”600万元；预算会计处理为借记“资金结存——零余额账户用款额度”600万元，贷记“事业预算收入”600万元。2.2024年5月，经财政部门批准，使用以前年度财政拨款结余资金购置一台教学用实验设备，价款120万元，通过财政直接支付方式结算，设备当月投入使用，折旧年限为10年，预计净残值为0。学校财务会计处理为借记“固定资产”120万元，贷记“财政拨款收入”120万元，同时借记“财政拨款结余”120万元，贷记“累计盈余”120万元；预算会计处理为借记“事业支出”120万元，贷记“财政拨款预算收入”120万元。3.2024年10月，收到某企业捐赠的一批实验耗材，捐赠方提供的票据注明该批耗材公允价值为25万元，未发生相关税费，耗材已验收入库。学校财务会计处理为借记“库存物品”25万元，贷