2025年会计中级真题试卷及答案

2025年会计中级真题试卷及答案一、单项选择题（中级会计实务，本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.2024年3月1日，甲公司与客户签订办公楼建造合同，合同总价款8000万元，预计总成本6500万元，工期2年。该建造业务属于某一时段内履行的履约义务，甲公司按累计发生成本占预计总成本的比例确定履约进度。截至2024年末，甲公司累计发生成本2600万元；2025年累计发生成本4550万元，因原材料价格上涨，预计剩余完工尚需发生成本1950万元。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的收入为（）万元。A.3200B.2400C.5600D.4000【答案】B【解析】2024年末履约进度=2600÷6500×100%=40%，2024年确认收入=8000×40%=3200万元；2025年末履约进度=4550÷（4550+1950）×100%=70%，2025年应确认收入=8000×70%-3200=2400万元，选项B正确。2.2025年1月1日，甲公司租入生产设备一台，租赁期5年，每年年末支付租金100万元，租赁内含利率为5%。甲公司为租入设备发生初始直接费用2万元，为评估租赁可行性发生差旅费0.5万元，出租人给予甲公司租赁激励1万元。已知（P/A，5%，5）=4.3295，不考虑其他因素，甲公司该项使用权资产的入账价值为（）万元。A.432.95B.433.95C.434.45D.422.95【答案】B【解析】使用权资产入账价值=租赁负债的初始计量金额+初始直接费用-租赁激励=100×4.3295+2-1=433.95万元，评估租赁发生的差旅费属于前期决策费用，计入当期损益（管理费用），不计入使用权资产成本，选项B正确。3.甲公司2025年自行研发一项非专利技术，研究阶段发生支出120万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出80万元，符合资本化条件后发生支出350万元，2025年12月31日该非专利技术达到预定用途，甲公司无法合理预计其使用寿命。税法规定，企业自行研发无形资产费用化支出加计100%税前扣除，资本化支出按200%摊销，摊销年限为10年。不考虑其他因素，2025年12月31日该项无形资产产生的暂时性差异为（）万元。A.350B.472.5C.0D.700【答案】A【解析】使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，账面价值为350万元；计税基础=350×200%=700万元，产生可抵扣暂时性差异=700-350=350万元，选项A正确。4.2025年1月1日，甲公司将持有的以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类日该金融资产的账面价值为960万元，公允价值为1020万元。不考虑其他因素，该重分类事项对甲公司2025年当期损益的影响金额为（）万元。A.0B.60C.-60D.120【答案】B【解析】以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值与账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益），影响金额=1020-960=60万元，选项B正确。5.2025年甲公司持有非同一控制下乙公司80%有表决权股份，乙公司当年实现净利润1000万元，甲公司与乙公司当年发生内部交易：甲公司将成本为200万元的商品以300万元的价格出售给乙公司，乙公司当年全部未对外出售，该交易不构成业务。不考虑所得税等其他因素，2025年合并利润表中少数股东损益的列报金额为（）万元。A.200B.180C.220D.0【答案】A【解析】该内部交易为顺流交易，未实现内部损益由母公司全部承担，不影响少数股东损益，因此少数股东损益=1000×20%=200万元，选项A正确。6.甲公司2025年收到政府补贴1200万元，其中用于补偿企业已发生的研发费用400万元，用于补偿企业未来3年的生产线改造支出800万元，该生产线于2025年6月30日达到预定可使用状态，预计使用年限10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，2025年甲公司应确认的其他收益为（）万元。A.400B.440C.1200D.800【答案】B【解析】用于补偿已发生费用的政府补助400万元直接计入其他收益；与资产相关的政府补助800万元，自资产达到预定可使用状态次月起摊销计入其他收益，2025年应摊销金额=800÷10÷12×6=40万元，合计确认其他收益=400+40=440万元，选项B正确。7.2025年12月31日，甲公司一条生产线的账面价值为1200万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。该生产线预计未来现金流量现值为950万元，公允价值减去处置费用后的净额为980万元。此前该生产线未计提减值准备，不考虑其他因素，2025年12月31日该生产线应计提的减值准备金额为（）万元。A.220B.250C.0D.300【答案】A【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者，即980万元，应计提减值准备=1200-980=220万元，选项A正确。8.2025年甲公司以一批库存商品抵偿所欠乙公司债务1130万元，该批库存商品的成本为600万元，公允价值为800万元，适用增值税税率为13%。不考虑其他因素，甲公司该项债务重组应确认的其他收益金额为（）万元。A.330B.426C.200D.530【答案】B【解析】债务人以库存商品抵偿债务的，无需确认收入，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值及相关税费的差额计入其他收益，金额=1130-600-800×13%=426万元，选项B正确。9.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以账面价值为100万元的应收账款换入公允价值为90万元的设备，另支付补价5万元B.以公允价值为200万元的投资性房地产换入公允价值为220万元的专利权，另支付补价20万元C.以公允价值为100万元的专利技术换入公允价值为60万元的长期股权投资，另收取补价40万元D.以公允价值为300万元的存货换入一台设备，另收取补价90万元【答案】B【解析】选项A应收账款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B补价占比=20÷220×100%≈9.09%<25%，属于非货币性资产交换；选项C补价占比=40÷100×100%=40%>25%，不属于；选项D补价占比=90÷300×100%=30%>25%，不属于，选项B正确。10.甲公司记账本位币为人民币，2025年12月1日以每股3港元的价格购入乙公司H股股票100万股作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1港元=0.92元人民币，12月31日该股票市价为每股3.5港元，当日即期汇率为1港元=0.91元人民币。不考虑其他因素，该交易对甲公司2025年当期损益的影响金额为（）万元人民币。A.42.5B.46C.45.5D.0【答案】A【解析】12月31日交易性金融资产的账面价值=100×3.5×0.91=318.5万元，初始入账金额=100×3×0.92=276万元，影响当期损益的金额=318.5-276=42.5万元，选项A正确。二、多项选择题（中级会计实务，本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.发出存货计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.合同履约进度确认方法由投入法改为产出法【答案】AC【解析】选项BD属于会计估计变更，选项AC属于对会计确认、计量基础、列报项目的变更，属于会计政策变更。2.下列各项中，属于合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司持有其60%有表决权股份的子公司B.甲公司持有其40%有表决权股份，且有权任免其董事会多数成员的被投资单位C.甲公司持有其30%有表决权股份，且对其具有重大影响的联营企业D.甲公司持有其80%有表决权股份，但已宣告破产清算的子公司【答案】AB【解析】合并范围以控制为基础确定，选项AB甲公司能够对其实施控制，应纳入合并范围；选项C甲公司仅具有重大影响，不纳入；选项D已宣告破产清算的子公司，甲公司无法对其实施控制，不纳入。3.下列各项职工薪酬中，应在发生时根据受益对象计入相关资产成本或当期损益的有（）。A.职工福利费B.工会经费C.累积带薪缺勤D.辞退福利【答案】ABC【解析】辞退福利无需区分受益对象，全部计入管理费用，选项D错误，其余选项均需按受益对象分摊。4.下列各项中，属于收入确认五步法模型的有（）。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.将交易价格分摊至各单项履约义务【答案】ABCD【解析】收入确认五步法包括：识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入，选项ABCD均正确。5.下列各项中，在将非流动资产或处置组划分为持有待售类别时需要满足的条件有（）。A.根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售B.出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺C.预计出售将在1年内完成D.该非流动资产或处置组的公允价值能够可靠计量【答案】ABC【解析】划分为持有待售需同时满足两个条件：（1）可立即出售；（2）出售极可能发生（已作出决议、获得确定购买承诺、预计1年内完成），选项ABC正确，D不属于划分条件。6.下列关于债务重组中债权人会计处理的表述，正确的有（）。A.受让金融资产的，按照受让金融资产的公允价值入账B.受让固定资产的，按照放弃债权的公允价值与相关税费之和入账C.放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益D.受让多项非金融资产的，按照各项非金融资产的公允价值比例分摊放弃债权的公允价值，确认各项非金融资产的入账价值【答案】ABCD【解析】选项ABCD表述均符合债务重组准则规定。7.下列各项中，属于政府财务会计要素的有（）。A.资产B.负债C.净资产D.预算收入【答案】ABC【解析】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用；预算收入属于政府预算会计要素，选项D错误。8.下列各项中，属于企业在预计资产未来现金流量时应当考虑的因素有（）。A.与资产改良有关的预计未来现金流量B.与资产日常维护支出有关的预计未来现金流量C.与所得税收付有关的现金流量D.内部转移价格的调整【答案】BD【解析】预计资产未来现金流量时不应当考虑与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，选项AC错误，BD正确。9.下列关于租赁期的表述，正确的有（）。A.租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间B.承租人有续租选择权且合理确定将行使该选择权的，租赁期应当包含续租选择权涵盖的期间C.承租人有终止租赁选择权但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间D.租赁期不包含出租人有权终止租赁的期间【答案】ABC【解析】选项D错误，出租人有权终止租赁的期间应当纳入租赁期的计算，其余选项表述正确。10.下列关于递延所得税会计处理的表述，正确的有（）。A.商誉初始确认时产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债B.内部研发无形资产初始确认时产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产C.其他债权投资公允价值变动产生的递延所得税计入其他综合收益D.预计负债产生的可抵扣暂时性差异均应确认递延所得税资产【答案】ABC【解析】选项D错误，不是所有预计负债产生的可抵扣暂时性差异都确认递延所得税资产，需要满足未来期间有足够的应纳税所得额可供抵扣的条件，同时如果是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的预计负债，递延所得税计入所有者权益。三、判断题（中级会计实务，本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。）1.企业将自产产品用于职工福利的，应当按照该产品的账面价值和相关税费合计计入应付职工薪酬。（）【答案】×【解析】企业将自产产品用于职工福利的，应当按照产品的公允价值和相关税费合计计入应付职工薪酬，同时确认销售收入、结转销售成本。2.母公司编制合并财务报表时，子公司为境外经营的，应当将子公司的会计期间和会计政策调整至与母公司一致。（）【答案】√【解析】合并财务报表编制前应当统一母子公司的会计政策、会计期间，境外子公司也应当调整至与母公司一致。3.企业取得的与日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收入。（）【答案】√【解析】总额法下，与日常活动相关的政府补助计入其他收益，与日常活动无关的计入营业外收入；净额法下冲减相关成本费用或营业外支出。4.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）【答案】√【解析】符合合同取得成本的确认条件，表述正确。5.非同一控制下企业合并中，购买方取得的被购买方的可辨认资产、负债应当按照购买日的账面价值计量。（）【答案】×【解析】非同一控制下企业合并中，购买方取得的被购买方的可辨认资产、负债应当按照购买日的公允价值计量。6.企业接受控股股东代为偿还的债务，应当将其计入营业外收入。（）【答案】×【解析】企业接受控股股东代为偿还的债务，属于控股股东的资本性投入，应当计入资本公积。7.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（）【答案】√【解析】表述符合资产负债表日后调整事项的定义。8.承租人对所有租赁均应当确认使用权资产和租赁负债。（）【答案】×【解析】承租人对于短期租赁和低价值资产租赁可以选择不确认使用权资产和租赁负债，将租赁付款额在租赁期内按直线法计入相关资产成本或当期损益。9.企业处置长期股权投资时，应当将原计入其他综合收益的金额全部转入当期投资收益。（）【答案】×【解析】如果是权益法核算的长期股权投资，被投资方其他综合收益属于不能重分类进损益的，处置时对应的其他综合收益也不能转入投资收益，应当转入留存收益。10.政府会计中，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。（）【答案】√【解析】表述符合政府会计双核算的要求。四、计算分析题（中级会计实务，本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。）1.（本题11分）甲公司2025年发生与其他债权投资相关的业务如下：（1）1月1日，甲公司以银行存款1060万元购入乙公司当日发行的3年期公司债券，另支付交易费用10万元，该债券面值1000万元，票面年利率为6%，每年年末支付当年利息，到期偿还本金，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，经测算该债券的实际年利率为4%。（2）6月30日，该债券的公允价值为1070万元。（3）12月31日，该债券的公允价值为1065万元，甲公司当日收到乙公司支付的当年利息。（4）2026年1月5日，甲公司将该债券全部对外出售，取得价款1072万元存入银行。要求：（1）计算甲公司2025年1月1日其他债权投资的初始入账金额，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司2025年12月31日应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2025年6月30日、12月31日其他债权投资公允价值变动的相关会计分录。（4）编制甲公司2026年1月5日出售其他债权投资的相关会计分录。【参考答案】（1）其他债权投资初始入账金额=1060+10=1070万元借：其他债权投资——成本1000——利息调整70贷：银行存款1070（2）2025年应确认的投资收益=期初账面余额×实际利率=1070×4%=42.8万元借：应收利息60（1000×6%）贷：投资收益42.8其他债权投资——利息调整17.2收到利息：借：银行存款60贷：应收利息6012月31日其他债权投资账面余额=1070-17.2=1052.8万元（3）6月30日公允价值为1070万元，此时账面余额为1070+1070×4%/2-1000×6%/2=1070+21.4-30=1061.4万元，公允价值变动=1070-1061.4=8.6万元借：其他债权投资——公允价值变动8.6贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动8.612月31日账面余额为1052.8万元，公允价值为1065万元，公允价值变动余额=1065-1052.8=12.2万元，因此12月31日应确认的公允价值变动=12.2-8.6=3.6万元借：其他债权投资——公允价值变动3.6贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动3.6（4）出售时：借：银行存款1072贷：其他债权投资——成本1000——利息调整52.8（70-17.2）——公允价值变动12.2投资收益7结转其他综合收益：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动12.2贷：投资收益12.22.（本题11分）甲公司2025年12月31日对一项包含商誉的资产组进行减值测试，相关资料如下：（1）2024年1月1日，甲公司以8000万元的价格购入非同一控制下乙公司100%的净资产，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为7200万元，甲公司在其个别财务报表中确认商誉800万元。（2）购买日后，甲公司将乙公司整体作为一个资产组，该资产组包括A、B、C三台设备，2025年12月31日三台设备的账面价值分别为2000万元、3000万元、4000万元，商誉的账面价值为800万元。（3）2025年末该资产组的可收回金额为8500万元，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，B、C设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值。要求：（1）计算2025年12月31日包含商誉的资产组的账面价值。（2）计算该资产组应确认的减值损失总额，并说明减值损失的分摊顺序。（3）计算A、B、C三台设备分别应确认的减值损失金额。（4）计算商誉应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。【参考答案】（1）包含商誉的资产组账面价值=2000+3000+4000+800=9800万元（2）资产组可收回金额为8500万元，应确认的减值损失总额=9800-8500=1300万元减值损失分摊顺序：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，剩余减值损失再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值、0三者中的最高者。（3）首先抵减商誉账面价值800万元，剩余减值损失=1300-800=500万元，在A、B、C三台设备之间分摊：A设备分摊比例=2000/(2000+3000+4000)=2/9，应分摊减值=500×2/9≈111.11万元，分摊后A设备账面价值=2000-111.11=1888.89万元，高于其公允价值减去处置费用后的净额1800万元，无需调整。B设备分摊比例=3000/9000=1/3，应分摊减值=500×1/3≈166.67万元C设备分摊比例=4000/9000=4/9，应分摊减值=500×4/9≈222.22万元（4）商誉应确认的减值损失金额为800万元会计分录：借：资产减值损失1300贷：商誉减值准备800固定资产减值准备——A设备111.11——B设备166.67——C设备222.22一、单项选择题（财务管理，本类题共20小题，每小题1.5分，共30分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.某公司发行普通股股票，市价为20元/股，筹资费率为5%，刚刚支付的上年现金股利为2元/股，预计股利每年固定增长3%，则该普通股的资本成本为（）。A.13.84%B.13%C.13.5%D.14.74%【答案】A【解析】普通股资本成本=D1/(P0×(1-f))+g=2×(1+3%)/[20×(1-5%)]+3%≈13.84%，选项A正确。2.某公司2024年边际贡献为3000万元，固定成本为1500万元，利息费用为500万元，不考虑其他因素，该公司2025年的经营杠杆系数为（）。A.1.5B.2C.3D.4【答案】B【解析】经营杠杆系数=边际贡献/息税前利润=3000/(3000-1500)=2，选项B正确。3.某项目初始投资额为1000万元，建设期为0，运营期为5年，每年税后营业现金净流量为320万元，项目要求的最低收益率为8%，已知（P/A，8%，5）=3.9927，则该项目的净现值为（）万元。A.277.66B.600C.1277.66D.-277.66【答案】A【解析】净现值=320×3.9927-1000≈277.66万元，选项A正确。4.某公司2024年营业收入为10000万元，应收账款周转天数为36天，一年按360天计算，则该公司2024年应收账款平均余额为（）万元。A.1000B.277.78C.360D.1200【答案】A【解析】应收账款周转率=360/36=10次，应收账款平均余额=10000/10=1000万元，选项A正确。5.下列各项预算编制方法中，以零为起点，不受历史期不合理费用项目影响的是（）。A.增量预算法B.零基预算法C.固定预算法D.弹性预算法【答案】B【解析】零基预算法是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的编制方法，选项B正确。二、多项选择题（财务管理，本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于杜邦分析体系核心指标的分解项的有（）。A.营业净利率B.总资产周转率C.权益乘数D.现金比率【答案】ABC【解析】杜邦分析体系的核心指标是净资产收益率，净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数，选项ABC正确。2.下列各项中，属于本量利分析中边际贡献公式组成项的有（）。A.销售收入B.变动成本C.固定成本D.利润【答案】AB【解析】边际贡献=销售收入-变动成本，选项AB正确。3.下列各项股利政策中，股利发放与公司盈利挂钩的有（）。A.剩余股利政策B.固定股利政策C.固定股利支付率政策D.低正常股利加额外股利政策【答案】CD【解析】剩余股利政策股利发放与投资机会、资本结构相关，固定股利政策股利与盈利脱钩，选项AB错误，CD正确。4.下列各项营运资金管理策略中，属于激进融资策略的特点的有（）。A.临时性负债不仅融通临时性流动资产的资金需求，还解决部分永久性流动资产的资