2025年高级会计师高级会计实务考试试题及答案

2025年高级会计师高级会计实务考试试题及答案2025年全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题本试题共9道案例分析题，其中第1-7题为必答题，每题分值10-15分不等，合计80分；第8-9题为选答题，每题20分，考生任选1题作答，总分满分为100分，合格分数线为60分。【必答题1】（本题10分）甲集团为国务院国资委监管的中央能源企业，主营业务涵盖煤炭开采、电力供应、新能源开发三大板块，2024年被国资委列为ESG管理体系建设试点单位，2025年正式将ESG相关要求纳入全面预算管理体系。相关资料如下：资料1：甲集团预算管理组织架构设置如下：预算管理委员会由集团总经理任主任，总会计师任副主任，各业务部门、职能部门负责人为委员，负责制定预算管理制度、审定年度预算草案；预算管理办公室设在财务部，负责预算编制、执行监控、调整审批等日常工作。2025年集团全面预算编制采用零基预算法，但对于碳排放、污染物排放等ESG相关预算，统一以上年度实际排放量为基础上浮5%作为年度控制额度。资料2：甲集团2025年预算目标设定为：营业收入1250亿元、利润总额185亿元、净资产收益率7.2%、碳排放强度同比下降7.8%、ESG专项投入36亿元。在年度预算考核规则中明确，仅将营业收入、利润总额、净资产收益率三项财务指标作为考核核心，权重占比90%，ESG相关指标仅作为参考项，不纳入考核扣分范围。资料3：2025年6月，甲集团下属A省火电子公司因新增脱硫脱硝改造需求，向集团申请将ESG专项预算从2.1亿元调整至3.3亿元，该子公司总经理办公会审议通过后直接执行预算调整，未向集团预算管理办公室履行报批程序。假定不考虑其他因素，要求：1.判断资料1中预算管理组织架构设置是否存在不当之处，若存在，说明理由。2.判断资料1中预算编制方法的应用是否存在不当之处，若存在，说明理由。3.判断资料2中预算目标考核规则是否存在不当之处，若存在，说明理由。4.判断资料3中预算调整流程是否存在不当之处，若存在，说明理由。5.简述中央企业将ESG纳入全面预算管理的核心实施要点。【必答题2】（本题15分）甲公司为国内大型装备制造上市企业，2024年末组织内部审计部门开展年度内部控制有效性评价，排查出以下风险点：资料1：采购环节为提高供应链响应效率，制度规定单笔采购金额100万元以下的由采购经理审批，100万元以上的采购经采购部集体审议后即可签订合同，无需报总经理或董事会审批。2024年累计发生12笔金额超过500万元的原材料采购，均由采购部直接签订合同，未履行上层审批程序。资料2：销售环节为拓展海外市场，允许销售部门自行核定新客户信用额度，最高额度可达500万元，无需经信用管理部门审核。2024年海外市场新增坏账损失3200万元，其中85%为销售部门自行授予高信用额度的新客户违约导致。资料3：资金管理环节，出纳人员同时负责银行账户管理、现金收付、会计档案保管以及收支类账务的记账工作，2024年查出出纳挪用公款120万元用于个人投资，截至评价日仍有70万元未追回。资料4：对外投资环节，2024年8月甲公司管理层决定出资2.8亿元收购境外某矿山企业40%股权，未开展尽职调查、可行性研究和风险评估，仅由总经理签字审批后即划转资金，截至2024年末该股权投资已计提减值准备1.1亿元。资料5：甲公司2024年度内部控制评价报告仅披露了财务报告内部控制的有效性，未提及非财务报告内部控制情况，也未披露上述资金管理、对外投资环节存在的重大缺陷，直接认定内部控制整体有效。假定不考虑其他因素，要求：1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，逐项判断资料1-4存在的内部控制缺陷，说明理由并提出改进建议。2.判断资料5中甲公司内部控制评价报告的披露是否符合规定，说明理由并列出内部控制评价报告应当披露的核心内容。【必答题3】（本题10分）甲公司为国内生物医药行业龙头企业，2025年计划并购境外专注于mRNA技术研发的乙公司，拓展创新药管线。相关资料如下：资料1：并购前甲公司市场估值为520亿元，乙公司市场估值为32亿元，并购完成后经过资源整合，整体估值预计可达590亿元，甲公司支付的并购对价为38亿元，并购交易相关税费为1.2亿元。资料2：甲公司计划采用定向增发普通股的方式支付全部并购对价，发行价格确定为定价基准日前20个交易日公司股票交易均价的80%，发行对象为乙公司原全体股东。资料3：甲公司制定的并购后整合方案明确：保留乙公司原核心研发团队，给予10%的股权激励，双方共享研发资源和市场渠道；同时要求乙公司全面执行甲公司的行政管理制度，包括考勤、报销、层级审批等规则，统一企业文化。假定不考虑其他因素，要求：1.计算本次并购的并购收益、并购溢价、并购净收益，判断本次并购是否具备财务可行性。2.判断资料2中定向增发的定价规则是否符合监管规定，若不符合，说明理由。3.判断资料3中的整合方案是否存在不当之处，若存在，说明理由并列出企业并购后整合的核心维度。【必答题4】（本题12分）甲公司为制造业上市公司，适用2024年修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，2025年发生以下金融工具相关业务：资料1：2025年1月1日，甲公司购入乙公司发行的3年期普通公司债券，票面金额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末付息到期还本，甲公司管理该债券的业务模式为“既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标”，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。资料2：2025年3月10日，甲公司将持有的丙公司1200万元应收账款转让给商业银行，取得转让价款1100万元，转让协议约定：若丙公司到期无法偿还账款，商业银行有权向甲公司追偿全部未还款项。甲公司当月终止确认了该笔应收账款，将转让价款与账面价值的差额计入营业外支出。资料3：2025年5月1日，甲公司为对冲原材料价格上涨风险，买入6个月期的原材料期货合约，将其指定为公允价值套期，2025年末该期货合约公允价值上涨150万元，甲公司将该利得计入其他综合收益。资料4：2025年10月1日，甲公司发行名义金额为2亿元的优先股，约定股息率为4.5%，每3年强制付息，到期后甲公司必须按面值赎回全部优先股，甲公司将该优先股分类为权益工具。假定不考虑其他因素，要求：逐项判断资料1-4的会计处理是否正确，若不正确，说明理由并给出正确的会计处理方式。【必答题5】（本题10分）甲公司为国内头部新能源汽车生产企业，2025年全面推行目标成本法管控新车型成本，同时引入作业成本法核算细分作业环节成本。相关资料如下：资料1：甲公司计划推出一款面向大众市场的纯电动车型，预计市场售价为16万元/台，公司要求的成本利润率为25%，据此确定该车型的单位目标成本为12.8万元/台。资料2：研发阶段为压缩成本，研发团队提出降低电池能量密度的方案，预计可减少单位成本1.1万元，但会导致车辆续航里程从550公里降至420公里，低于同级别竞品平均续航水平。资料3：甲公司采用作业成本法核算涂装环节成本，2025年预计涂装作业总成本为3.6亿元，成本动因总作业量为1800万平方米喷涂面积，单台新车型的喷涂面积为22平方米，据此核算单台新车型分摊的涂装作业成本为440元。假定不考虑其他因素，要求：1.判断资料1中单位目标成本的计算是否正确，若不正确，计算正确的单位目标成本。2.判断资料2中的成本优化方案是否合理，说明理由并简述目标成本法下成本降低的核心路径。3.判断资料3中涂装作业成本的核算是否正确，说明作业成本法相较于传统成本法的核心优势。【必答题6】（本题12分）甲集团为省属国有控股企业集团，2025年根据国资委要求采用平衡计分卡开展全集团绩效评价。相关资料如下：资料1：甲集团设定的平衡计分卡指标体系涵盖四类：财务类指标包括营业收入增长率、利润总额、净资产收益率，权重占比75%；客户类指标包括客户满意度、市场占有率，权重占比10%；内部流程类指标包括研发投入占比、产品合格率，权重占比10%；学习与成长类指标包括员工培训时长、核心人才流失率，权重占比5%。资料2：甲集团下属B子公司为成熟阶段的传统制造企业，现金流稳定，甲集团为其设定的核心考核指标为营业收入增长率（权重45%）、研发投入占比（权重35%），其余指标权重合计20%。资料3：2025年B子公司考核期实际完成营业收入112亿元，目标值为100亿元，营业收入增长率为12%，目标值为10%；研发投入占比为2.8%，目标值为4.5%；其余指标均达标。甲集团仅依据营业收入超额完成的情况，将B子公司绩效评级定为A级。假定不考虑其他因素，要求：1.判断资料1中甲集团平衡计分卡指标体系设计是否合理，说明理由。2.判断资料2中B子公司的考核指标设定是否合理，说明理由。3.判断资料3中B子公司的绩效评级是否合理，说明理由。4.简述国有控股企业绩效评价应当遵循的核心原则。【必答题7】（本题11分）甲单位为中央级科学事业单位，适用2024年修订的《政府会计制度》，2025年发生以下业务：资料1：2025年2月，甲单位以财政授权支付方式购入一台价值150万元的科研专用设备，预计使用年限为10年，净残值为0，甲单位在财务会计中将购置支出全额计入业务活动费用，预算会计中全额计入事业支出。资料2：2025年5月，甲单位接受社会捐赠的一批价值25万元的实验耗材，未发生相关税费，甲单位在财务会计中计入其他收入，预算会计中计入其他预算收入。资料3：2025年7月，甲单位将闲置的一栋实验楼对外出租，取得年租金收入360万元，甲单位将该租金收入计入单位自有资金，直接用于发放职工绩效奖金。资料4：2025年12月，甲单位一项已结题的财政拨款结转项目结余资金180万元，经财政部门批准留归本单位用于其他科研项目，甲单位将该资金转入非财政拨款结转科目。假定不考虑其他因素，要求：逐项判断资料1-4的会计处理是否正确，若不正确，说明理由并给出正确的会计处理方式。【选答题8】（本题20分，选做）甲公司为国内人工智能领域高新技术企业，2025年计划融资12亿元用于通用大模型研发，现有两种融资方案可选：资料1：方案一：定向增发普通股。发行价格为24元/股，拟发行5000万股，发行费用率为6%，预计2025年每股现金股利为1.2元，股利年增长率为8%。方案二：发行可转换公司债券。发行面值总额为12亿元，票面年利率为1.8%，期限为6年，每年年末付息到期还本，转股价格为30元/股，发行费用率为2.5%。资料2：甲公司当前资产负债率为32%，同行业人工智能企业平均资产负债率为48%，公司适用的企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，要求：1.分别计算两种融资方案的税后资本成本。2.结合甲公司实际情况，判断应当选择哪种融资方案，说明理由。3.简述可转换公司债券作为融资工具的核心优缺点。【选答题9】（本题20分，选做）甲单位为省级卫健委直属三甲公立医院，2025年按照要求全面推进预算绩效管理工作，相关情况如下：资料1：2025年甲单位总预算支出为22亿元，其中项目支出为11亿元，单位要求所有项目支出均需开展事前绩效评估，但绩效目标仅设置经济效益指标，无需设置社会效益、生态效益等非财务指标。资料2：甲单位2025年重点项目为重症监护室升级改造项目，预算金额为2.6亿元，年末绩效评价得分为71分，评价等级为合格，单位将该项目2026年预算金额调整为3.2亿元。资料3：甲单位年度预算绩效评价结果仅在单位内部管理层通报，未向社会公众公开相关信息。假定不考虑其他因素，要求：1.判断资料1中预算绩效管理的要求是否存在不当之处，说明理由。2.判断资料2中重点项目的预算调整是否合理，说明理由。3.简述公立医院预算绩效管理的核心实施流程。参考答案必答题1参考答案1.存在不当之处。理由：①预算管理委员会主任应当由集团董事长（法定代表人）担任，而非总经理；②预算调整审批权限属于预算管理委员会或董事会，预算管理办公室仅负责日常执行，无调整审批权限。2.存在不当之处。理由：ESG碳排放、污染物排放预算应当符合国家“双碳”目标及监管要求，采用零基预算法编制，不得以上年度实际排放量为基础上浮设置控制额度，应明确排放强度下降目标。3.存在不当之处。理由：根据国资委《中央企业负责人经营业绩考核办法》要求，ESG指标需纳入中央企业年度考核体系，权重占比不得低于20%，不得仅作为参考项。4.存在不当之处。理由：子公司预算调整超出授权范围的，需报集团预算管理办公室审核，经集团预算管理委员会审批后方可执行，不得由子公司自行审批调整。5.核心实施要点：①建立覆盖环境、社会、治理维度的ESG预算指标体系，明确碳排放强度、安全事故发生率、合规管理达标率等量化指标；②采用零基预算法编制ESG专项预算，匹配国家战略及行业监管要求确定额度；③将ESG预算执行情况纳入绩效考核，权重不低于20%；④建立ESG预算动态监控机制，定期披露ESG预算执行信息。必答题2参考答案1.资料1存在重大缺陷：理由：大额采购未设置分级授权审批，违反了内部控制的制衡性原则。改进建议：明确100万元以上采购需报总经理审批，500万元以上采购需报董事会审批，严禁采购部越权审批。资料2存在重要缺陷：理由：信用额度审批属于信用管理部门职责，销售部自行授予信用额度易引发坏账风险。改进建议：建立客户信用评级体系，所有客户信用额度均需由信用管理部门审核确定，销售部门无审批权限。资料3存在重大缺陷：理由：出纳兼任会计档案保管、收支账务记账属于不相容岗位混岗，违反了不相容岗位分离原则。改进建议：出纳仅负责现金收付、银行账户管理，会计档案保管、账务记账由会计人员负责，定期开展资金盘点。资料4存在重大缺陷：理由：大额对外投资未履行尽职调查、可行性研究、集体决策程序，违反了投资管控要求。改进建议：对外投资需开展尽职调查和风险评估，经管理层集体审议、董事会审批后方可实施。2.不符合规定。理由：内部控制评价报告应当同时披露财务报告和非财务报告内部控制的有效性，充分披露内部控制重大缺陷，不得隐瞒风险。核心披露内容包括：内部控制评价工作总体情况、内部控制有效性的结论、内部控制缺陷认定标准、重大缺陷及整改情况、下年度内部控制建设计划。必答题3参考答案1.并购收益=并购后整体估值-并购前双方估值合计=590-（520+32）=38亿元；并购溢价=并购对价-被并购方估值=38-32=6亿元；并购净收益=并购收益-并购溢价-交易税费=38-6-1.2=30.8亿元。并购净收益大于0，具备财务可行性。2.不符合监管规定。理由：上市公司定向增发股票的发行价格不得低于定价基准日前20个交易日公司股票交易均价的90%，本次定价为80%不符合要求。3.存在不当之处。理由：乙公司为科创型初创企业，全面执行甲公司的行政管理制度会压制其创新灵活性，不利于研发团队稳定。并购后整合的核心维度包括：战略整合、业务整合、财务整合、人力资源整合、文化整合。必答题4参考答案1.资料1处理不正确。理由：业务模式为“收取合同现金流量+出售”的金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。正确处理：将该债券分类为其他债权投资，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益。2.资料2处理不正确。理由：附追索权的应收账款转让，与应收账款相关的风险报酬并未转移，不得终止确认。正确处理：将取得的转让价款确认为短期借款，不终止确认应收账款。3.资料3处理不正确。理由：公允价值套期的套期工具利得应当计入当期损益（套期损益），而非其他综合收益。正确处理：将期货合约公允价值变动150万元计入套期损益。4.资料4处理不正确。理由：强制付息、强制赎回的优先股符合金融负债的定义，不得分类为权益工具。正确处理：将该优先股分类为应付债券，按摊余成本进行后续计量。必答题5参考答案1.计算不正确。正确的单位目标成本=预计售价/（1+成本利润率）=16/（1+25%）=12.8万元/台？不对，哦不对，目标成本是售价减去目标利润，目标利润=16*25%=4万，目标成本=16-4=12万？哦这里纠正：原计算错误，正确单位目标成本=16-16×25%=12万元/台。2.方案不合理。理由：目标成本法下成本降低不得牺牲产品核心功能和市场竞争力，降低续航里程会导致产品失去竞争优势。核心路径：通过价值链优化、供应链协同、技术迭代、生产流程再造实现成本降低，不得降低产品核心性能。3.核算正确。作业成本法的核心优势：①成本核算更精准，能够准确分配间接费用，还原真实产品成本；②能够识别低效作业环节，为成本管控提供精准依据；③有利于优化作业流程，提升生产效率。必答题6参考答案1.不合理。理由：平衡计分卡四个维度的权重应当均衡，财务指标权重占比75%过高，忽视了非财务指标的长期价值，不符合平衡计分卡的设计理念。2.不合理。理由：成熟阶段企业的核心考核指标应当为现金流、成本管控、资产运营效率，营业收入增长率、研发投入占比属于成长期企业的核心指标，与B子公司的发展阶段不匹配。3.不合理。理由：绩效评级应当综合所有考核指标的完成情况，B子公司研发投入占比未达标，不得仅依据营业收入指标评定为A级。4.核心原则：效益优先、创新驱动、绿色发展、风险防控、分类考核。必答题7参考答案1.处理不正确。理由：购入设备符合固定资产确认条件，应当计入固定资产，按月计提折旧。正确处理：财务会计计入固定资产，按月计提折旧计入业务活动费用；预算会计购入时全额计入事业支出。2.处理不正确。理由：接受非现金资产捐赠未产生现金流入，预算会计无需进行账务处理。正确处理：财务会计计入捐赠收入，预算会计