2025年审计专业技术资格考试(高级)模拟试卷及答案详解

2025年审计专业技术资格考试(高级)模拟试卷及答案详解一、必答题（共3题，每题20分，合计60分）第1题资料：某省审计厅2025年组织对全省2024年度新能源汽车推广应用补贴政策落实情况开展跟踪审计，审计实施及发现情况如下：1.审计组进点前筹备阶段，审计组长安排审计人员小张负责新能源车企销售数据真实性核查，已知小张配偶为当地某头部新能源车企财务总监，组长认为小张熟悉车企核算流程，无需回避。审计组仅收集了国家层面新能源汽车下乡补贴政策，未收集本省出台的补贴实施细则、申领审核流程等地方规范性文件。2.审计实施阶段发现三类问题：（1）A市工信部门补贴申领审核周期为6个月，远超本省规定的2个月审核时限，2024年上级财政拨付的1.2亿元补贴资金仅拨付4000万元，剩余8000万元滞留在财政专户，符合申领条件的1200户农村居民及3家车企未按时拿到补贴；（2）B市某新能源车企2024年申报下乡补贴的120辆车辆实际销售给本地网约车运营公司，不符合本省“下乡补贴申领主体为农村户籍居民或农村个体工商户”的规定，套取补贴资金360万元；（3）C市工信部门未建立补贴申领车辆事后抽查机制，2022-2024年共有2100辆申领补贴的车辆在领证后3个月内办理过户，违反本省“申领补贴车辆2年内不得转让过户”的规定，涉及补贴资金6300万元。3.审计报告阶段，审计组长认为政策跟踪审计时效性要求高，无需履行审计报告征求被审计单位意见程序，要求审计组在现场结束后3个工作日内直接出具正式审计报告上报省政府。要求：（1）指出审计组在审计全流程中存在的不当之处，分别说明理由。（2）针对资料2中发现的三类问题，分别提出审计处理建议。（3）说明新能源汽车推广应用补贴政策跟踪审计的核心重点内容。第2题资料：审计署2025年对某中央部委2024年度预算执行及其他财政收支情况开展审计，发现如下事项：1.该部委本级2024年“因公出国（境）”经费年初预算1200万元，全年实际支出1890万元，超预算部分690万元全部从项目支出项下的“国际交流合作专项经费”中列支，未向财政部申请办理预算调整手续。该部委2024年“三公”经费决算公开仅列示因公出国（境）支出1200万元，未披露超预算列支的690万元。2.该部委下属A公益二类事业单位2024年取得技术服务事业收入3200万元，未纳入单位法定账簿核算，资金存入以单位员工名义开立的个人账户，截至2024年末累计支出2750万元，其中1200万元用于发放职工超标准津贴补贴，850万元用于购买礼品赠送相关单位，剩余700万元仍存放在个人账户。3.该部委2024年实施政府采购项目共15个，预算总额2.1亿元，其中3个信息化建设项目预算合计6800万元，未履行公开招标程序，直接委托该部委下属全资B公司实施，经第三方询价，B公司报价较同类型项目市场平均价高18%，涉及多支付财政资金1224万元。要求：（1）指出上述事项存在的违规问题，分别说明违反的现行财经法规规定。（2）针对上述问题提出具体审计整改要求。（3）说明部门预算执行审计中落实“政府过紧日子”要求的审计重点。第3题资料：某市审计局2025年对国有控股上市公司甲公司（主营光伏组件生产销售）2024年度财务收支情况开展审计，发现如下事项：1.甲公司2024年合并报表列示营业收入128亿元，同比增长21%，归母净利润9.2亿元，同比增长16%。审计人员核查发现，2024年12月甲公司向关联方乙公司（甲公司实际控制人控制的企业）销售光伏组件12亿元，对应的货物尚未发出，控制权未转移，甲公司已全额确认销售收入，结转成本9.9亿元，虚增2024年度利润2.1亿元，占当年归母净利润的22.8%。2.甲公司2021年以5亿元对价收购丙公司100%股权，形成商誉5亿元，收购协议约定丙公司2022-2024年归母净利润分别不低于8000万元、1亿元、1.2亿元，丙公司2022年实际实现净利润3200万元、2023年实现净利润4500万元，连续两年未完成业绩承诺，但甲公司2022、2023年均未计提商誉减值准备，2024年一次性计提商誉减值准备3.2亿元。3.甲公司2024年申报研发费用加计扣除金额8.7亿元，享受企业所得税减免1.09亿元，审计核查发现，其中3.2亿元支出为生产车间自动化设备升级改造支出，不符合研发费用加计扣除的归集范围，涉及少缴企业所得税4800万元。要求：（1）指出上述事项存在的问题，分别说明对甲公司2024年度财务报表的影响。（2）针对上述问题提出审计处理意见。（3）说明国有上市公司财务审计中防范财务造假的主要审计方法。二、选答题（共2题，考生选答1题，多选按首题计分，分值40分）第4题资料：某省审计厅2025年对省属国有能源集团董事长王某2020-2024年任期经济责任履行情况开展审计，发现如下事项：1.2021年王某未经董事会集体决策，个人拍板投资12亿元建设新型储能项目，项目前期仅由集团技术部门出具了可行性研究报告，未组织外部专家论证，也未报省国资委审批。该项目2024年10月建成投产，因核心技术参数未达行业标准，产品市场转化率不足40%，截至2025年3月累计亏损1.8亿元。2.2023年王某未经省国资委审批，签字同意将集团下属全资子公司丁公司30%股权转让给某民营企业，转让价格按丁公司账面净资产作价1.2亿元，经审计委托第三方评估机构评估，该部分股权当时的公允价值为2.7亿元，造成国有资产流失1.5亿元。经查，该民营企业实际控制人为王某的侄子。3.王某任期内，集团未建立物资采购分级授权管理制度，所有单项采购金额1000万元以上的项目均由王某一人审批，2022-2024年集团累计向王某姐夫控制的贸易公司采购煤炭11亿元，采购价格较同期市场平均价高22%，造成国有资金损失2.42亿元。要求：（1）指出上述事项中王某应当承担的经济责任类型（直接责任、主管责任、领导责任），分别说明理由。（2）针对上述事项提出具体审计处理建议。（3）说明新时代国企领导人员经济责任审计的核心重点内容。第5题资料：某中央建筑集团内部审计部门2025年对集团下属东南亚某国基建子公司开展内部控制专项审计，发现如下事项：1.该子公司未纳入集团资金集中管理体系，自行开立12个银行账户，其中3个为未在集团备案的账外账户，2024年累计有3200万美元项目资金从账外账户被挪用，截至审计日无法追回，该子公司总经理、财务总监存在合谋侵占资金的嫌疑。2.该子公司采购业务未执行分级授权审批制度，所有采购事项无论金额大小均由总经理一人审批，2024年采购的水泥、钢材等原材料价格较当地市场平均价高35%，累计造成采购成本增加1200万美元。3.该子公司未建立境外合规管理体系，未配备专职合规管理人员，2024年因施工过程中违反当地环保法规，被当地政府处罚850万美元，同时被限制1年内参与当地政府项目投标，对集团当地市场声誉造成严重负面影响。要求：（1）指出该海外子公司内部控制存在的主要缺陷。（2）针对上述缺陷提出具体的内部控制优化建议。（3）说明大型中央企业境外业务内部审计的核心重点内容。参考答案及详解一、必答题参考答案第1题参考答案（1）审计组存在的不当之处及理由：①安排小张负责车企销售数据核查不当。理由：根据《中华人民共和国审计法》第十五条规定，审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。小张配偶为涉审车企财务总监，与审计事项存在直接利害关系，应当回避。②未收集本省补贴相关规范性文件不当。理由：政策跟踪审计应当全面收集国家及地方层面的政策文件，明确政策执行的标准和要求，未收集地方细则将导致审计判断缺乏依据。③未履行审计报告征求意见程序不当。理由：根据《中华人民共和国审计法》第四十条规定，审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计单位的意见，政策跟踪审计的时效性要求不能替代法定审计程序。（2）审计处理建议：①针对A市补贴资金滞留问题：责令A市工信部门压缩审核流程，严格落实2个月审核时限要求，在1个月内将滞留的8000万元补贴资金足额拨付给符合条件的申领主体；对相关责任人员依规予以问责。②针对B市车企套取补贴问题：责令B市工信部门追回被套取的360万元补贴资金，上缴同级财政；将车企涉嫌诈骗的线索移送公安机关立案查处，对工信部门审核失职的责任人员移送纪检监察机关处理。③针对C市违规过户问题：责令C市工信部门建立补贴车辆事后抽查机制，对2100辆违规过户车辆的补贴资金全部予以追回；完善补贴车辆动态监控机制，严禁不符合条件的车辆申领补贴。（3）核心审计重点：①补贴资金筹集拨付情况：核查各级财政补贴资金是否足额安排、及时拨付，是否存在滞留、截留、挪用补贴资金的问题。②补贴申领审核情况：核查申领主体是否符合补贴条件，申报材料是否真实，审核部门是否严格履行审核程序，是否存在虚增申领数量、套取补贴的问题。③补贴政策执行效果情况：核查政策实施是否达到预期目标，新能源汽车下乡销量是否达标，是否存在政策落地堵点，是否存在不符合政策导向的问题。④补贴资金使用绩效情况：核查补贴资金是否发挥撬动作用，是否存在资金闲置、浪费、绩效低下的问题。（本题评分标准：第1问6分，第2问6分，第3问8分，合计20分）第2题参考答案（1）违规问题及违反的法规：①超预算列支因公出国（境）经费、未履行预算调整程序、决算披露不实。违反《中华人民共和国预算法》规定，各部门、各单位的支出必须以经批准的预算为依据，未列入预算的不得支出；预算调整应当报同级财政部门批准；决算报告应当真实准确、完整规范。②事业收入账外核算、私设“小金库”、滥发津贴补贴。违反《中华人民共和国会计法》规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反规定私设会计账簿；同时违反中央“小金库”治理相关规定，严禁账外存放资金、超标准发放津贴补贴。③政府采购未履行公开招标程序、向关联企业采购多付财政资金。违反《中华人民共和国政府采购法》规定，达到公开招标数额标准的项目应当采用公开招标方式采购，不得违规直接委托供应商。（2）审计整改要求：①责令该部委调整2024年度决算，如实披露因公出国（境）经费实际支出情况，严格履行预算调整程序，今后严格控制“三公”经费支出，严禁无预算、超预算列支。②责令A事业单位将账外剩余的700万元资金收回纳入法定账簿核算，追缴发放给职工的超标准津贴补贴，对私设“小金库”的责任人员移送纪检监察机关处理。③责令该部委对下属B公司多收的1224万元财政资金予以追回，调整相关会计账目，今后严格执行政府采购程序，达到公开招标标准的项目必须公开招标。（3）“过紧日子”要求审计重点：①预算编制情况：核查是否按照零基预算要求编制预算，是否存在虚增项目预算、高估冒算的问题，是否落实非刚性、非重点项目压减要求。②支出执行情况：核查“三公”经费、会议费、培训费等一般性支出是否严格控制，是否存在超标准、超范围支出，是否存在铺张浪费、违规发放津贴补贴的问题。③资产配置情况：核查是否存在违规配置办公用房、公务用车，是否存在闲置浪费资产的问题，是否落实资产共享共用要求。④资金绩效情况：核查财政资金是否存在闲置沉淀、低效无效使用的问题，是否存在损失浪费财政资金的问题。（本题评分标准：第1问7分，第2问6分，第3问7分，合计20分）第3题参考答案（1）问题及财务报表影响：①提前确认关联方销售收入，虚增营业收入和利润。影响：虚增2024年度营业收入12亿元，虚增营业成本9.9亿元，虚增利润总额2.1亿元，导致利润表失真，违反企业会计准则关于收入确认的规定。②商誉减值计提不及时，存在跨期调节利润的问题。影响：2022、2023年度分别少计提商誉减值准备，虚增当年利润，2024年度多计提商誉减值准备，虚减当年利润，导致各年度利润数据失真，违反企业会计准则关于商誉减值测试的规定。③违规归集研发费用，少缴企业所得税。影响：虚增2024年度研发费用3.2亿元，少缴企业所得税4800万元，导致资产负债表中应交税费少计4800万元，利润表中所得税费用少计4800万元，同时违反税收征管法相关规定。（2）审计处理意见：①责令甲公司调整2024年度财务报表，冲减虚增的营业收入、成本和利润，按照企业会计准则要求补提2022、2023年度商誉减值准备，调整各年度财务报表数据。②责令甲公司补缴少缴的4800万元企业所得税及滞纳金，由税务部门依法予以处罚。③将甲公司财务造假的线索移送证券监管部门，由证券监管部门按照证券法相关规定对甲公司及相关责任人员予以处罚；对涉嫌职务违法的国有股东委派人员移送纪检监察机关处理。（3）防范财务造假的审计方法：①风险评估程序：充分了解被审计单位及其环境，识别财务造假的高风险领域，比如关联方交易、收入确认、商誉减值、研发费用归集等。②实质性分析程序：对财务数据及非财务数据进行对比分析，比如营业收入与产能、销量、物流数据对比，研发费用与研发项目进度、人员投入对比，识别异常波动。③函证及实地核查程序：对重要客户、供应商进行函证，对存货、固定资产进行实地盘点，对关联方交易的真实性进行核实，对大额资金流水进行核查。④内部控制测试程序：测试被审计单位内部控制的有效性，识别内部控制缺陷，判断是否存在管理层凌驾于内部控制之上的风险。（本题评分标准：第1问6分，第2问6分，第3问8分，合计20分）二、选答题参考答案（以第4题为例）第4题参考答案（1）责任类型及理由：①投资储能项目造成损失事项，王某承担直接责任。理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，领导干部未经民主决策、相关会议讨论，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费的，应当承担直接责任。王某未经董事会决策、未报国资监管部门审批，个人拍板投资项目造成重大损失，应当承担直接责任。②低价转让股权造成国有资产流失事项，王某承担直接责任。理由：该事项属于王某违反规定擅自处置国有资产，且受让方为其近亲属控制的企业，存在利益输送嫌疑，符合直接责任认定情形。③采购管控缺失造成资金损失事项，王某承担直接责任。理由：王某作为集团主要负责人，未建立健全采购管理制度，且直接审批大额采购项目，向其亲属控制的企业高价采购造成国有资金损失，应当承担直接责任。（2）审计处理建议：①针对储能项目亏损问题：责令集团对储能项目进行全面评估，制定优化整改方案，尽可能减少损失；对未履行审批程序的问题，要求集团完善重大投资决策机制，所有重大投资项目必须经过集体决策、外部论证、国资监管部门审批后方可实施。②针对股权转让造成国有资产流失问题：责令集团追回转让的股权或者补足差价1.5亿元，将王某涉嫌利益输送、滥用职权的线索移送纪检监察机关、司法机关依法处理。③针对采购损失问题：责令集团完善采购分级授权制度，所有大额采购必须履行公开招标程序，追回多支付的2.42亿元采购资金，对王某亲属控制的贸易公司涉嫌围标串标、利益输送的线索移送公安机关查处。④将审计发现的王某任期内存在的问题及责任认定