2025年注会会计第一批次考题及参考答案

2025年注会会计第一批次考题及参考答案一、单项选择题（本题型共13小题，每小题2分，共26分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，消费税税率为10%。2025年3月1日委托乙公司加工一批应税消费品，发出原材料成本为100万元，支付不含税加工费20万元，取得增值税专用发票注明增值税税额2.6万元，乙公司代收代缴消费税13万元。甲公司收回该批应税消费品后用于连续生产应税消费品，另支付往返运杂费1万元，取得增值税普通发票。不考虑其他因素，甲公司收回该批委托加工物资的入账成本为（）万元。A.121B.134C.136.6D.123.6参考答案：A答案解析：委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税准予抵扣，计入“应交税费——应交消费税”借方，不计入委托加工物资成本。因此入账成本=100（原材料成本）+20（加工费）+1（运杂费）=121万元。2.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产采用直线法按10年摊销B.持有待售的无形资产按账面价值与可收回金额孰低计量C.专门用于生产产品的专利权摊销金额计入当期管理费用D.无形资产减值损失一经计提，在以后会计期间不得转回参考答案：D答案解析：选项A错误，使用寿命不确定的无形资产不摊销，至少每年年末进行减值测试；选项B错误，持有待售的无形资产按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量；选项C错误，专门用于生产产品的专利权摊销金额计入产品生产成本。3.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，2025年1月1日将一栋自用办公楼转为公允价值模式计量的投资性房地产。该办公楼账面原价2000万元，已计提累计折旧500万元，已计提减值准备200万元，转换日公允价值为2200万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑其他因素，该转换事项对甲公司2025年期初留存收益的影响金额为（）万元。A.675B.900C.720D.540参考答案：A答案解析：成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额扣除所得税影响后计入留存收益。账面价值=2000-500-200=1300万元，差额=2200-1300=900万元，扣除所得税影响后金额=900×(1-25%)=675万元，全部计入留存收益。4.甲公司2025年2月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券，支付价款1500万元，另支付交易费用10万元。该债券面值为1500万元，票面年利率为4%，每年年末付息，到期还本。甲公司管理该金融资产的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，不考虑其他因素，甲公司应将该金融资产分类为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.长期股权投资参考答案：C答案解析：同时符合收取合同现金流量和出售目标的金融资产，且合同现金流量特征符合本金加利息的合同现金流量特征，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。5.甲公司2025年1月1日以银行存款800万元购入丙公司30%的股权，能够对丙公司施加重大影响。投资当日丙公司可辨认净资产公允价值为3000万元，账面价值为2800万元，差额为一批库存商品的公允价值高于账面价值200万元。2025年丙公司实现净利润1000万元，上述库存商品当年对外出售60%。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的投资收益为（）万元。A.300B.264C.276D.288参考答案：B答案解析：权益法下被投资单位净利润调整时，应扣除投资时点评估增值存货当期对外出售对应的差额部分。调整后净利润=1000-200×60%=880万元，甲公司应确认投资收益=880×30%=264万元。6.甲公司2023年1月1日向100名管理人员每人授予1万份股票期权，约定连续服务满3年即可按每股5元的价格购买甲公司1股普通股，授予日每份股票期权的公允价值为5元。2023年无人离职，2024年末预计未来1年离职率为10%。2025年1月1日甲公司修改期权授予条件，将每份期权的公允价值修改为7元，2025年实际离职人数为8人，无其他调整。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的管理费用为（）万元。A.344B.150C.210D.378参考答案：A答案解析：股份支付的有利修改，应按修改后的公允价值确认总费用。2024年末累计确认费用=100×(1-10%)×1×5×2/3=300万元，2025年末可行权人数为100-8=92人，修改后总应确认费用=92×1×7=644万元，因此2025年应确认费用=644-300=344万元。7.甲公司2025年1月1日开工建造一栋厂房，工期预计18个月，当日支付工程进度款1000万元。为建造该厂房，甲公司2025年1月1日取得专门借款2000万元，年利率为6%，闲置资金月收益率为0.3%；2024年10月1日取得一般借款1000万元，年利率为7%。2025年7月1日支付工程进度款1000万元，2025年10月1日支付工程进度款800万元。不考虑其他因素，甲公司2025年借款费用应资本化的金额为（）万元。A.116B.102C.124D.138参考答案：A答案解析：专门借款资本化金额=2000×6%-1000×0.3%×6=120-18=102万元；一般借款累计资产支出超过专门借款部分=800万元，一般借款资本化金额=800×7%×3/12=14万元；合计资本化金额=102+14=116万元。8.2025年11月甲公司因合同违约被丁公司起诉，要求赔偿损失200万元。2025年末法院尚未判决，甲公司法律顾问预计败诉的概率为80%，预计赔偿金额在120万元至160万元之间，且该区间内各金额发生的可能性相同，甲公司预计将支付诉讼费2万元。另甲公司基本确定可从保险公司获得赔偿50万元。不考虑其他因素，甲公司2025年末应确认的营业外支出金额为（）万元。A.142B.92C.140D.90参考答案：D答案解析：预计负债最佳估计数=(120+160)/2+2=142万元，其中诉讼费2万元计入管理费用，赔偿款140万元计入营业外支出；基本确定可获得的赔偿50万元计入其他应收款，冲减营业外支出，因此营业外支出金额=140-50=90万元。9.甲公司2025年10月1日与客户签订商品销售合同，合同约定不含税总价款为1000万元，若甲公司提前10天完工交付，可获得额外奖励100万元；若延迟交付，将扣除200万元货款。甲公司根据历史经验预计，提前10天交付的概率为95%，按时交付的概率为5%，不存在延迟交付的可能。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的交易价格为（）万元。A.1000B.1100C.900D.1045参考答案：B答案解析：可变对价最佳估计数按最可能发生金额确定，本题最可能发生的情况是提前10天交付，因此交易价格=1000+100=1100万元。10.下列关于政府补助会计处理的表述中，正确的是（）。A.与资产相关的政府补助采用总额法核算的，相关资产在使用寿命结束前处置的，未摊销的递延收益应一次性转入资产处置当期损益B.与收益相关的政府补助用于补偿以后期间相关成本费用的，应在收到时直接计入当期损益C.企业从政府取得的资源如果与企业销售商品密切相关，且是商品对价的组成部分，应确认为政府补助D.政府补助只能采用总额法进行会计处理参考答案：A答案解析：选项B错误，与收益相关的政府补助用于补偿以后期间相关成本费用的，应在收到时计入递延收益，在确认相关成本费用的期间计入当期损益或冲减相关成本；选项C错误，企业从政府取得的资源如果与企业销售商品密切相关，且是商品对价的组成部分，应按照收入准则处理，不确认为政府补助；选项D错误，政府补助可选择采用总额法或净额法进行会计处理。11.甲公司境外子公司的记账本位币为欧元，甲公司编制合并报表时对该子公司财务报表进行折算。下列关于外币报表折算的表述中，正确的是（）。A.固定资产采用资产购入日的即期汇率折算B.应付账款采用交易发生日的即期汇率折算C.实收资本采用资产负债表日的即期汇率折算D.营业收入采用交易发生日的即期汇率或近似汇率折算参考答案：D答案解析：选项A、B错误，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；选项C错误，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。12.甲公司2025年12月1日与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定将一台生产设备以300万元的价格转让给乙公司，预计处置费用为10万元。该设备账面原价为500万元，已计提折旧150万元，已计提减值准备30万元，预计尚可使用年限为5年。不考虑其他因素，甲公司2025年末对该设备应计提的减值准备金额为（）万元。A.30B.20C.0D.50参考答案：A答案解析：该设备符合持有待售资产划分条件，划分前账面价值=500-150-30=320万元，公允价值减去处置费用后的净额=300-10=290万元，应计提减值准备=320-290=30万元。13.甲公司持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。2025年甲公司将一批成本为80万元的存货以100万元的价格销售给乙公司，乙公司当年对外出售60%，剩余存货年末可变现净值为35万元。不考虑其他因素，甲公司2025年合并报表中应抵销的存货跌价准备金额为（）万元。A.5B.10C.0D.15参考答案：A答案解析：乙公司个别报表中剩余存货成本=100×40%=40万元，可变现净值35万元，计提存货跌价准备5万元；合并报表角度剩余存货成本=80×40%=32万元，可变现净值35万元，未发生减值，因此应抵销个别报表计提的存货跌价准备5万元。二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项资产减值损失中，在以后会计期间不得转回的有（）。A.固定资产减值损失B.商誉减值损失C.存货跌价损失D.长期股权投资减值损失参考答案：ABD答案解析：选项C，存货跌价损失在以后期间减值因素消失时可以转回。2.下列各方中，构成甲公司关联方的有（）。A.甲公司的合营企业B.甲公司的联营企业C.甲公司主要投资者个人的配偶控制的企业D.与甲公司同受国家控制的丙公司参考答案：ABC答案解析：选项D，仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。3.下列关于承租人租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.除短期租赁和低价值资产租赁外，承租人应确认使用权资产和租赁负债B.承租人对短期租赁可以选择不确认使用权资产和租赁负债，将租赁付款额在租赁期内按直线法计入相关资产成本或当期损益C.租赁负债重新计量的，应相应调整使用权资产的账面价值D.使用权资产无需计提折旧参考答案：ABC答案解析：选项D，承租人应自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧。4.债务人以非金融资产清偿债务的，下列会计处理表述中正确的有（）。A.债务人应将所清偿债务账面价值与转让非金融资产账面价值的差额计入其他收益B.债务人应将非金融资产公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益C.债权人受让非金融资产的入账价值按放弃债权的公允价值加上相关税费确定D.债权人受让金融资产的入账价值按受让金融资产的公允价值确定参考答案：ACD答案解析：选项B，债务人以非金融资产清偿债务的，无需区分资产处置损益和债务重组损益，合计差额计入其他收益。5.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以固定资产换入一批原材料B.以专利技术换入对联营企业的股权投资C.以银行承兑汇票换入一台生产设备D.以投资性房地产换入一批库存商品参考答案：ABD答案解析：选项C，银行承兑汇票属于货币性资产，该交易不属于非货币性资产交换。6.下列各项中，属于计算稀释每股收益时需要考虑的潜在普通股的有（）。A.可转换公司债券B.认股权证C.股份期权D.公司债券参考答案：ABC答案解析：选项D，普通公司债券不具有稀释性，不属于潜在普通股。7.下列各项变更中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.坏账准备计提比例由5%改为10%参考答案：AC答案解析：选项B、D属于会计估计变更。8.甲公司2025年财务报告批准报出日为2026年4月10日，下列各项中属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.2026年2月1日法院对甲公司2025年11月被起诉的案件作出判决，需赔偿金额较原预计负债多20万元B.2026年3月5日甲公司发行1亿元公司债券C.2026年3月10日发现2025年少计提固定资产折旧50万元D.2026年4月1日外汇汇率发生重大变动参考答案：AC答案解析：选项B、D属于资产负债表日后非调整事项。9.下列关于商誉减值测试的表述中，正确的有（）。A.商誉应结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试B.商誉至少应当在每年年末进行减值测试C.商誉减值损失应先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，剩余减值损失再按其他资产账面价值比例分摊D.商誉减值损失一经计提，以后期间不得转回参考答案：ABCD答案解析：四个选项表述均符合准则规定。10.下列关于政府会计核算模式的表述中，正确的有（）。A.政府会计由预算会计和财务会计构成B.预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制C.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告D.预算会计和财务会计实行平行记账，所有业务都需要同时进行预算会计和财务会计处理参考答案：ABC答案解析：选项D，仅纳入部门预算管理的现金收支业务，才需要同时进行预算会计和财务会计处理。11.下列各项支出中，应计入合同取得成本的有（）。A.为取得合同发生的销售人员佣金B.为取得合同发生的投标费C.为取得合同发生的差旅费D.为取得合同发生的、预期可收回的增量成本参考答案：AD答案解析：选项B、C，投标费和差旅费无论是否取得合同均会发生，不属于增量成本，应在发生时计入当期损益。12.下列关于公允价值计量输入值层次的表述中，正确的有（）。A.第一层次输入值是相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价B.第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值C.第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值D.企业应当优先使用第三层次输入值，仅在无法取得可靠第三层次输入值时使用第一、第二层次输入值参考答案：ABC答案解析：选项D，企业应当优先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。三、计算分析题（本题型共2小题，每小题9分，共18分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的要求列出计算步骤）计算分析题第1题甲公司为一家建筑施工企业，适用的增值税税率为9%，2025年发生如下业务：（1）2025年1月1日，甲公司与乙公司签订一项办公楼建造合同，合同约定总对价为8000万元（不含增值税），工期为2年，预计总成本为6000万元。甲公司判断该建造服务属于某一时段内履行的履约义务，采用投入法（按累计实际发生成本占预计总成本的比例）确定履约进度。（2）2025年甲公司实际发生施工成本2400万元，其中原材料成本1500万元，施工人员薪酬900万元，预计还将发生施工成本3600万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款2800万元（不含增值税），实际收到价款2500万元及对应增值税税款。（3）甲公司为取得该建造合同，发生投标费10万元，销售人员佣金120万元，投标期间差旅费5万元，上述佣金预期可通过未来履约收回。要求：（1）计算甲公司2025年末的履约进度，以及2025年应确认的收入、成本金额。（2）编制甲公司2025年发生施工成本、结算合同价款、实际收款、确认收入成本的相关会计分录。（3）判断甲公司上述为取得合同发生的支出中应计入合同取得成本的金额，并编制相关会计分录。参考答案：（1）2025年末履约进度=2400/(2400+3600)×100%=40%2025年应确认收入=8000×40%=3200万元2025年应确认成本=6000×40%=2400万元（2）相关会计分录：①发生施工成本：借：合同履约成本2400贷：原材料1500应付职工薪酬900②结算合同价款：借：应收账款3052贷：合同结算——价款结算2800应交税费——应交增值税（销项税额）252（2800×9%）③实际收款：借：银行存款2725（2500+2500×9%）贷：应收账款2725④确认收入成本：借：合同结算——收入结转3200贷：主营业务收入3200借：主营业务成本2400贷：合同履约成本2400（3）应计入合同取得成本的金额为120万元，投标费和差旅费计入当期损益。分录：借：合同取得成本120管理费用15（10+5）贷：银行存款135摊销合同取得成本：借：销售费用48（120×40%）贷：合同取得成本48计算分析题第2题甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，2025年发生如下金融资产业务：（1）2025年1月1日，甲公司购入乙公司同日发行的3年期公司债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年末付息，到期还本。甲公司支付价款950万元，另支付交易费用9.75万元，实际年利率为6%。甲公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量，分类为债权投资。2025年末，该债券信用风险显著增加但未发生信用减值，甲公司按整个存续期预期信用损失计提减值准备50万元。（2）2025年1月10日，甲公司购入丙公司发行的普通股股票200万股，每股成交价格为12元，另支付交易费用30万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2025年6月30日，丙公司股票每股市价为13元；2025年12月31日，丙公司股票每股市价为11元。要求：（1）编制甲公司取得债权投资、2025年末确认利息收入、收到利息、计提减值准备的相关会计分录。（2）编制甲公司取得其他权益工具投资、各期末公允价值变动的相关会计分录，说明该金融资产2025年末在资产负债表中的列报金额。参考答案：（1）债权投资相关分录：①2025年1月1日取得：借：债权投资——成本1000贷：银行存款959.75（950+9.75）债权投资——利息调整40.25②2025年末确认利息收入：利息收入=959.75×6%=57.59万元应收利息=1000×5%=50万元借：应收利息50债权投资——利息调整7.59贷：投资收益57.59③收到利息：借：银行存款50贷：应收利息50④计提减值准备：借：信用减值损失50贷：债权投资减值准备50（2）其他权益工具投资相关分录：①2025年1月10日取得：借：其他权益工具投资——成本2430（200×12+30）贷：银行存款2430②2025年6月30日公允价值变动：公允价值变动金额=200×13-2430=170万元借：其他权益工具投资——公允价值变动170贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动170③2025年12月31日公允价值变动：公允价值变动金额=200×11-200×13=-400万元借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动400贷：其他权益工具投资——公允价值变动4002025年末其他权益工具投资在资产负债表中的列报金额=200×11=2200万元。四、综合题（本题型共2小题，每小题16分，共32分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的要求列出计算步骤）综合题第1题甲公司2024年1月1日以银行存款5000万元从非关联方购入乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，账面价值为5500万元，差额为一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值500万元，该固定资产预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年乙公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元，宣告分派现金股利300万元。2025年甲公司与乙公司发生如下交易：（1）2025年6月30日，甲公司将一批成本为200万元的库存商品以300万元的价格销售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）2025年乙公司实现净利润1200万元，宣告分派现金股利400万元，无其他所有者权益变动。其他资料：甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2024年1月1日合并报表中应确认的商誉金额。（2）编制甲公司2024年末合并报表中对子公司净资产的调整分录、对长期股权投资的权益法调整分录，以及长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。（3）编制甲公司2025年末合并报表中内部固定资产交易的抵销分录，以及对长期股权投资的权益法调整分录。参考答案：（1）2024年1月1日合并商誉=5000-6000×80%=200万元（2）2024年末合并报表调整抵销分录：①调整子公司净资产：借：固定资产500贷：资本公积500借：管理费用100（500/5）贷：固定资产——累计折旧100借：资本公积125（500×25%）贷：递延所得税负债125借：递延所得税负债25（100×25%）贷：所得税费用25调整后乙公司2024年净利润=1000-100+25=925万元②长期股权投资权益法调整：借：长期股权投资740（925×80%）贷：投资收益740借：长期股权投资160（200×80%）贷：其他综合收益160借：投资收益240（300×80%）贷：长期股权投资240调整后长期股权投资账面价值=5000+740+160-240=5660万元③抵销长期股权投资与所有者权益：借：股本2000（假设，题目未给的话，可按所有者权益项目合计）资本公积875（500-125+原账面500）其他综合收益200盈余公积100（1000×10%）未分配利润——年末525（925-100-300）商誉200贷：长期股权投资5660少数股东权益1240[（6000+925-300+200）×20%]（3）2025年末合并报表相关分录：①内部固定资产交易抵销：借：营业收入300贷：营业成本200固定资产——原价100借：固定资产——累计折旧10（100/5×6/12）贷：管理费用10借：递延所得税资产22.5[(100-10)×25%]贷：所得税费用22.5②2025年子公司净资产调整：借：固定资产500贷：资本公积500借：年初未分配利润100管理费用100（500/5）贷：固定资产——累计折旧200借：资本公积125贷：递延所得税负债125借：递延所得税负债50（200×25%）贷：年初未分配利润25所得税费用25调整后2025年乙公司净利润=1200-100+25=1125万元③长期股权投资权益法调整：借：长期股权投资660（740+160-240）贷：年初未分配利润500其他综合收益160借：长期股权投资900（1125×80%）贷：投资收益900借：投资收益320（400×80%）贷：长期股权投资320调整后2025年末长期股权投资账面价值=5660+900-320=6240万元综合题第2题甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。2025年4月10日，甲公司2024年财务报告尚未批准报出，注册会计师审计时发现甲公司2024年如下业务会计处理存在错误：（1）2024年1月1日，甲公司将一栋自用办公楼转为公允价值模式计量的投资性房地产。该办公楼账面原价为2000万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备，转换日公允价值为1800万元。甲公司将公允价值与账面价值的差额200万元计入了公允价值变动损益，未确认递延所得税影响。（2）2024年7月1日，甲公司收到当地政府拨付的环保设备购置补助1000万元，该补助属于与资产相关的政府补助，甲公司采用总额法核算。2024年8月30日，相关环保设备达到预定可使用状态，入账成本为1500万元，预计使用年限为10年，预计