2025年会计专业考试高级会计实务试卷与参考答案

2025年会计专业考试高级会计实务试卷与参考答案（全卷共9道案例分析题，满分100分。其中第1-7题为必答题，共80分；第8-9题为选答题，每题20分，考生任选1题作答，总分最高为100分。考试时长210分钟）必答题（共7题，合计80分）案例分析题一（本题10分）甲公司为国内光伏行业头部企业，2024年实现营业收入1200亿元，归母净利润185亿元，2024年末资产总额3200亿元、负债总额1760亿元、净资产1440亿元，2024年净资产收益率为12.8%。2025年公司启动战略规划与融资计划，相关资料如下：资料1：公司战略层就2025年业务布局提出三项判断：（1）为规避上游硅料价格波动风险，拟收购工业硅年产能20万吨的非关联方乙公司，该业务属于密集型战略中的市场渗透战略；（2）为拓展光伏产品应用场景，拟与国内主流车企合作开发车载光伏供电系统，该业务属于横向一体化战略；（3）为剥离低效资产，拟将分布式光伏运维业务整体出售给关联方丙公司，该业务属于收缩战略中的放弃战略。资料2：公司2025年新增投资总需求为360亿元，设定的目标资本结构为资产负债率不高于55%，采用剩余股利政策，2024年股利支付率为30%，预计2025年净资产收益率与2024年持平。要求：1.逐项判断资料1中三项战略判断是否正确，若不正确说明理由；2.根据资料2，计算甲公司2025年最高负债融资额、内部留存可提供的融资额、外部股权融资额；3.简述剩余股利政策的优缺点。案例分析题二（本题10分）甲公司为省属国有控股装备制造集团，2024年纳入省级国企预算管理一体化试点，相关资料如下：资料1：预算编制环节的三项管理措施：（1）集团向各子公司直接下达预算控制数，子公司无需调整直接编制本单位执行预算，该编制方式属于权威式预算；（2）对核心产品制造费用采用零基预算法编制，以上一年度实际发生额为基础扣除不合理支出后确定本年预算额；（3）对海外业务收入采用概率预算法编制，按照不同境外区域的政局稳定性、关税政策等设定5种情景的收入规模及对应概率，加权计算后确定预算额。资料2：2024年预算执行情况：营业收入预算1800亿元，实际完成1728亿元，预算完成率96%；利润总额预算110亿元，实际完成99亿元，预算完成率90%；研发投入预算144亿元，实际完成158.4亿元，预算完成率110%。2025年集团设定的预算目标为：营业收入增速不低于8%，利润总额增速不低于5%，研发投入强度不低于8%。要求：1.逐项判断资料1中三项措施的表述是否正确，若不正确说明理由；2.计算甲公司2025年营业收入、利润总额、研发投入的最低预算目标；3.简述预算考核环节应遵循的基本原则。案例分析题三（本题10分）甲公司为国家级专精特新“小巨人”企业，主营工业机器人谐波减速器，2025年拟推出新一代谐波减速器，预计单位售价为1200元，公司要求的销售利润率不低于15%。相关成本核算资料如下：资料1：公司原采用传统成本法核算：单位产品直接材料成本320元、直接人工成本180元；制造费用按机器工时分摊，单位产品机器工时为2小时，年制造费用总额8400万元，总机器工时40万小时，小时制造费用分配率为210元。资料2：公司拟改用作业成本法核算，制造费用拆分至三个作业中心：（1）加工作业：成本动因为机器工时，年成本总额4200万元，总作业量20万小时，单位新产品耗用2小时；（2）质量检测作业：成本动因为检测次数，年成本总额1800万元，总作业量30万次，单位新产品耗用1.5次；（3）设备调试作业：成本动因为调试次数，年成本总额2400万元，总作业量1.2万次，每批1000件新产品需调试2次。要求：1.按照目标成本法计算单位新产品的目标成本；2.按照传统成本法计算单位新产品的总成本，判断是否符合目标成本要求；3.按照作业成本法计算单位新产品的总成本，判断是否符合目标成本要求，并说明与传统成本法的差异原因；4.简述作业成本法的适用条件。案例分析题四（本题15分）甲公司为基建类央企，2025年拟投资某城际高铁PPP项目，相关资料如下：资料1：项目初始投资总额120亿元，建设期2年，每年年初投入60亿元；运营期20年，运营期每年年末可获得运营净收益11.2亿元，运营期满后项目无偿移交当地政府。公司适用的加权平均资本成本为6%，已知：(P/A,6%,20)=11.4699，(P/F,6%,1)=0.9434，(P/F,6%,2)=0.8900。资料2：项目融资方案：方案一：发行期限22年的专项公司债券，票面利率4.2%，每年付息、到期还本，发行费用率为0.5%；方案二：引入保险资金作为战略投资者，保险资金出资占项目资本金的30%，要求年股息率5.1%，不参与剩余收益分配，22年后由甲公司按原价回购股权。甲公司适用的所得税税率为25%。要求：1.计算项目的净现值，判断项目是否具备财务可行性；2.计算方案一的税后债务资本成本（不考虑货币时间价值）；3.计算方案二的资本成本，判断该融资方式属于债务融资还是权益融资，并说明理由；4.简述PPP项目的核心风险分担原则。案例分析题五（本题10分）甲单位为中央级事业单位，已执行政府会计制度，2024年发生如下业务：（1）2024年3月，经批准用闲置资金购买1年期记账式国债200万元，票面利率2.2%。财务会计处理为增加长期投资200万元、减少银行存款200万元；预算会计处理为增加投资支出200万元、减少资金结存200万元。（2）2024年6月，收到同级财政部门拨入的重点实验室建设专项资金1500万元。财务会计计入财政拨款收入，预算会计计入财政拨款预算收入。（3）2024年9月，计提当月固定资产折旧86万元，其中行政管理用资产折旧12万元、科研项目用资产折旧74万元。财务会计计入业务活动费用74万元、单位管理费用12万元，贷记固定资产累计折旧86万元；预算会计未做处理。（4）2024年12月，经批准将闲置检测设备对外出租，年租金36万元，承租方一次性支付全部租金。财务会计计入其他收入36万元，预算会计计入其他预算收入36万元。要求：逐项判断上述业务的会计处理是否正确，若不正确说明正确的会计处理。案例分析题六（本题10分）甲公司为国有控股生物医药类上市公司，2024年开展内部控制评价与审计工作，相关资料如下：资料1：内部控制评价环节：（1）内部控制评价工作组由董事会秘书牵头，成员包括财务部、内审部、人力资源部核心人员，对公司及下属子公司的内部控制有效性进行全面评价；（2）评价工作组在研发环节内控评价中，发现一款在研新药的临床试验数据存在不规范记录问题，涉及金额较小、未造成实质损失，不构成重要缺陷，因此未纳入内部控制评价报告；（3）内部控制评价报告经董事会审议通过后，于2025年4月15日与年度报告同步对外披露。资料2：内部控制审计环节：（1）注册会计师对甲公司2024年12月31日的内部控制有效性发表审计意见，发现销售环节存在客户信用管控重大缺陷，董事会已明确整改方案、承诺2025年6月前整改完成，因此注册会计师出具了带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告；（2）注册会计师将审计过程中发现的所有内部控制缺陷直接与董事会、经理层沟通。要求：1.逐项判断资料1中三项做法是否正确，若不正确说明理由；2.逐项判断资料2中两项做法是否正确，若不正确说明理由；3.简述内部控制缺陷按性质划分的具体类型。案例分析题七（本题15分）甲公司为国内大型食品集团，2024-2025年发生如下并购业务：资料1：2024年1月1日，甲公司以发行1亿股普通股（每股公允价值12元）加支付银行存款2亿元的对价，收购非关联方乙公司持有的丙公司80%股权，当日完成股权过户手续，能够对丙公司实施控制。当日丙公司可辨认净资产公允价值为15亿元，账面价值为13.5亿元，差额为一项土地使用权评估增值，剩余使用年限20年、无残值，按直线法摊销。甲公司为发行股票支付券商佣金及手续费1200万元，为并购发生法律、审计等中介费用800万元。资料2：2024年丙公司实现净利润2.2亿元，提取盈余公积0.22亿元，宣告分派现金股利0.8亿元，其他综合收益增加0.3亿元。资料3：2025年1月1日，甲公司将持有的丙公司20%股权对外出售，取得价款4.5亿元，出售后仍持有丙公司60%股权，能够对丙公司实施控制。要求：1.判断甲公司收购丙公司的合并类型并说明理由，计算合并成本、合并商誉；2.计算甲公司2024年合并利润表中应确认的丙公司净利润份额；3.判断甲公司出售丙公司20%股权的交易性质，说明该交易的合并报表会计处理原则，计算该交易对2025年合并资产负债表中资本公积的影响金额。选答题（共2题，每题20分，考生任选1题作答）案例分析题八（本题20分，金融工具会计方向）甲公司为大型制造业上市公司，2024年发生如下金融工具相关业务：（1）2024年3月1日，为规避1万吨库存铜原材料的价格下跌风险，与金融机构签订铜期货卖出合约，指定为公允价值套期，套期有效比例为100%。2024年3月31日，铜原材料公允价值下跌120万元，期货合约公允价值上升125万元，甲公司将期货合约公允价值变动125万元全部计入当期损益。（2）2024年6月1日，以每股8元的价格购入丁上市公司1%股权（共1000万股），支付交易费用20万元，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2024年12月31日，丁公司股票收盘价为每股10.2元，甲公司确认公允价值变动损益2180万元。（3）2024年9月1日，发行5亿元可转换公司债券，期限5年，票面利率1.2%，每年付息、到期还本，每份面值100元可转换为10股普通股，甲公司将该可转换债券全部划分为以摊余成本计量的应付债券。（4）2024年11月1日，将账面价值3亿元的应收账款出售给商业银行，取得价款2.8亿元，合同约定若应收账款到期无法收回，商业银行有权向甲公司追偿，甲公司终止确认了该应收账款。要求：逐项判断上述业务的会计处理是否正确，若不正确说明理由并给出正确的会计处理。案例分析题九（本题20分，股权激励方向）甲公司为科创板上市公司，2024年推出限制性股票股权激励计划，相关资料如下：资料1：股权激励方案核心条款：（1）激励对象包括公司董事、高级管理人员、核心技术人员共128人，其中包含持有公司5%股份的控股股东的配偶，以及3名独立董事；（2）本次授予限制性股票共2400万股，占公司总股本的2.3%，授予价格为每股18元，为草案公布前1个交易日公司股票收盘价的52%；（3）解锁条件为2024-2026年营业收入增速分别不低于20%、18%、15%，公司将等待期内的股份支付费用按照各年度营业收入实际完成额占三年总预计营业收入的比例分摊计入各期损益；（4）2024年有5名激励对象离职，公司按授予价格回购其已获授但尚未解锁的限制性股票，回购价格低于对应股票公允价值的部分计入当期损益。资料2：授予日限制性股票公允价值为每股16元，2024年末公司预计未来三年解锁条件全部能够满足，无其他激励对象离职。要求：1.逐项判断资料1中四项条款及处理是否正确，若不正确说明理由；2.计算甲公司2024年应确认的股份支付费用金额；3.简述股权激励业绩考核指标的两类划分标准，每类列举2个常用指标。参考答案案例分析题一参考答案1.战略判断：（1）不正确，理由：收购上游工业硅企业属于纵向一体化战略中的后向一体化战略，不属于密集型战略的市场渗透；（2）不正确，理由：与车企合作开发车载光伏系统属于密集型战略中的市场开发战略，横向一体化战略为收购、兼并同行业竞争对手；（3）正确。2.融资额计算：①最高负债融资额=（3200+360）×55%-1760=198亿元；②2025年预计净利润=1440×12.8%=184.32亿元，权益融资需求=360×(1-55%)=162亿元，内部留存可提供融资额为162亿元；③外部股权融资额=162-162=0亿元。3.优缺点：优点：优化资本结构，降低加权平均资本成本，提升企业价值；缺点：股利发放额随投资机会、盈利水平波动，不利于投资者安排收支，也不利于树立公司稳定分红的市场形象。案例分析题二参考答案1.预算编制判断：（1）正确；（2）不正确，理由：零基预算法不以历史期经济活动为基础，全部预算支出以零为起点编制，以上年度实际发生额为基础调整的是增量预算法；（3）正确。2.预算目标计算：①营业收入最低预算目标=1728×(1+8%)=1866.24亿元；②利润总额最低预算目标=99×(1+5%)=103.95亿元；③研发投入最低预算目标≥1866.24×8%=149.30亿元。3.预算考核原则：目标性原则、可控性原则、动态性原则、例外性原则、公平公开原则、总体优化原则。案例分析题三参考答案1.目标成本=1200×(1-15%)=1020元。2.传统成本法单位总成本=320+180+2×210=920元，低于1020元，符合目标成本要求。3.作业成本法单位制造费用：①加工作业分摊=（4200/20）×2=420元；②质量检测作业分摊=（1800/30）×1.5=90元；③设备调试作业分摊=（2400/1.2）×2/1000=4元；单位总成本=320+180+420+90+4=1014元，低于1020元，符合目标成本要求。差异原因：传统成本法按单一机器工时分摊制造费用，低估了检测、调试等非生产作业占比较高的新产品的制造费用，作业成本法按成本动因分摊制造费用，核算结果更精准。4.适用条件：（1）间接费用占比高；（2）产品多样性程度高；（3）作业环节多且可识别；（4）管理层对成本核算精度要求高。案例分析题四参考答案1.净现值计算：初始投资现值=60+60×0.9434=116.60亿元；运营期净收益现值=11.2×11.4699×0.89=114.21亿元；净现值=114.21-116.60=-2.39亿元，净现值小于0，不具备财务可行性。2.方案一税后债务资本成本=4.2%×(1-25%)/(1-0.5%)=3.17%。3.方案二资本成本=5.1%，属于债务融资，理由：该融资具备固定付息、到期回购的义务，实质为明股实债，不符合权益工具的认定标准。4.风险分担原则：风险由对风险最有控制力、控制成本最低的一方承担；承担的风险与收益匹配；承担的风险有上限。案例分析题五参考答案（1）不正确，正确处理：财务会计应增加短期投资200万元、减少银行存款200万元，预算会计处理正确；（2）正确；（3）正确；（4）不正确，正确处理：国有资产出租收入属于应缴财政款，财务会计应增加银行存款36万元、增加应缴财政款36万元，预算会计不做处理。案例分析题六参考答案1.内控评价判断：（1）不正确，理由：内部控制评价工作组应由董事会授权内审部门牵头，不得由董事会秘书牵头；（2）不正确，理由：所有内部控制缺陷均应在评价报告中披露，不得隐瞒一般缺陷；（3）正确。2.内控审计判断：（1）不正确，理由：审计基准日存在重大缺陷且未整改的，应出具否定意见内部控制审计报告；（2）不正确，理由：重大缺陷应与董事会、审计委员会沟通，重要缺陷、一般缺陷可与经理层沟通。3.内部控制缺陷按性质分为：设计缺陷、运行缺陷。案例分析题七参考答案1.属于非同一控制下企业合并，理由：甲公司与乙公司无关联方关系，合并前不受同一方最终控制。合并成本=1×12+2=14亿元；合并商誉=14-15×80%=2亿元。2.丙公司调整后净利润=2.2-(15-13.5)/20=2.125亿元，甲公司应确认的净利润份额=2.125×80%=1.7亿元。3.属于母公司处置部分股权不丧失控制权的权益性交易，会计处理原则：处置价款与处置股权对应的享有子公司自