2026年cpa审计真题答案

2026年cpa审计真题答案单项选择题（共20题，每题2分，共40分）1.下列各项中，不属于注册会计师审计报告预期使用者的是（）。A.被审计单位的债权人B.被审计单位管理层C.注册会计师协会D.被审计单位的潜在股东答案：C解析：预期使用者是指预期使用审计报告和被审计财务报表的组织或人员，包括管理层、企业债权人、潜在投资者、股东等，注册会计师协会作为行业监管机构，其查阅审计报告是履行监管职责，不属于审计业务约定中界定的预期使用者范畴，因此C当选。2.下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.重大错报风险独立于财务报表审计而存在B.重大错报风险包括财务报表层次和认定层次两个层面C.固有风险是由于控制运行失效导致的风险D.注册会计师可以评估重大错报风险但无法改变其实际水平答案：C解析：固有风险是假设不存在相关内部控制时，某一认定发生重大错报的可能性，控制风险才是控制运行有效性不足导致的风险，因此C选项表述错误，ABD表述均符合审计准则要求。3.下列抽样方法中，不适用于控制测试的是（）。A.货币单元抽样B.属性抽样C.整群选样D.系统选样答案：A解析：货币单元抽样属于统计抽样方法中专门用于细节测试的抽样方法，适用于发现高估错报，不适用于控制测试测试控制运行的有效性，因此A当选。属性抽样是控制测试常用的抽样方法，整群选样、系统选样都可以在控制测试中符合条件的情况下使用。4.下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（）。A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后30日内B.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60日内C.如果注册会计师未能完成审计业务，归档期限为原定审计计划中止日后30日内D.如果注册会计师未能完成审计业务，不需要进行归档答案：B解析：根据《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》规定，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60日内，如果注册会计师未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后60日内，因此只有B表述正确。5.下列情形中，注册会计师最可能在审计报告中增加强调事项段的是（）。A.被审计单位存在未披露的重大关联方交易B.注册会计师对管理层持续经营假设存疑但管理层已经充分披露C.被审计单位提前确认营业收入导致高估利润1000万，占利润总额的15%D.注册会计师无法获取充分适当的审计证据，影响重大但不广泛答案：B解析：强调事项段用于提及已在财务报表中恰当列报或披露、但对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，选项B中持续经营存在重大不确定性但管理层已充分披露，注册会计师可按准则要求增加强调事项段；其余选项中，A属于应当披露未披露的重大错报，应当视影响程度发表保留或否定意见；C属于存在重大错报，应当发表保留或否定意见；D无法获取证据影响重大不广泛，应当发表保留意见，均不涉及增加强调事项段，因此B当选。6.下列有关内部控制的说法中，错误的是（）。A.内部控制的自动化成分可以提高信息处理的效率和准确性B.内部控制的人工成分更容易被规避或凌驾C.注册会计师需要了解和测试被审计单位所有的内部控制D.内部控制无论如何有效都只能为被审计单位实现目标提供合理保证答案：C解析：注册会计师审计的目标是对财务报表发表审计意见，并不需要了解和测试被审计单位所有的内部控制，只需要了解评估与财务报表重大错报相关的内部控制即可，因此C表述错误，ABD表述均符合内部控制的基本理论。7.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，正确的是（）。A.前后任注册会计师沟通必须采用书面形式B.后任注册会计师无需征得被审计单位同意即可查阅前任工作底稿C.接受委托前的沟通是必要程序，接受委托后的沟通不是必要程序D.如果被审计单位不同意前任注册会计师答复后任，后任注册会计师应当直接拒绝接受委托答案：C解析：前后任注册会计师沟通可以采用口头或书面形式，A错误；查阅前任工作底稿必须征得被审计单位同意，B错误；接受委托前沟通是必要程序，目的是确定是否接受委托，接受委托后沟通是注册会计师根据工作需要自主决定的，不是必要程序，C正确；如果被审计单位不同意前任答复，后任应当询问原因，评估风险后决定是否接受委托，不是直接拒绝，D错误，因此C当选。8.下列各项中，不属于注册会计师针对舞弊应当实施的程序的是（）。A.询问治理层、管理层和内部审计人员B.复核会计估计是否存在偏向C.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当D.直接假定被审计单位所有认定都存在舞弊风险答案：D解析：根据审计准则，注册会计师应当直接假定被审计单位收入确认存在舞弊风险，并不是所有认定都存在舞弊风险，因此D不属于应当实施的程序，ABC都是针对舞弊风险的通用应对程序，表述正确。9.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（）。A.注册会计师直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠B.内部控制薄弱时生成的审计证据也一定是可靠的C.复印件比传真件更可靠D.口头证据比书面证据更可靠答案：A解析：审计证据可靠性的判断原则中，直接获取的审计证据比间接推论获取的更可靠，A正确；内部控制薄弱时生成的审计证据可靠性较低，B错误；原件比复印件、传真件更可靠，复印件和传真件本身没有可靠性高低之分，C错误；书面证据比口头证据更可靠，D错误，因此A当选。10.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，下列程序中，不恰当的是（）。A.检查交易条款是否与管理层的解释一致B.直接将该交易列为特别风险，不实施进一步审计程序C.检查交易是否已经得到恰当的授权和批准D.评价交易的商业理由是否合理答案：B解析：超出正常经营过程的重大关联方交易属于特别风险，注册会计师应当针对该特别风险实施进一步审计程序，不能直接不实施程序，因此B不恰当，ACD都是正确的应对程序。11.下列有关函证的说法中，错误的是（）。A.函证适用于应收账款、银行存款等项目B.注册会计师应当对银行存款实施函证，除非有充分证据表明其不重要且重大错报风险很低C.注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要且函证很可能无效D.如果管理层要求不实施函证，注册会计师应当直接同意管理层的要求答案：D解析：管理层要求不实施函证时，注册会计师应当首先评估该要求是否合理，获取充分证据证实合理性，考虑对审计意见的影响，不是直接同意，因此D错误，ABC表述正确。12.下列关于重要性的说法中，错误的是（）。A.实际执行的重要性低于计划的整体重要性B.注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性C.明显微小错报不需要累积D.如果错报低于整体重要性，一定不构成重大错报答案：D解析：某些情况下，错报金额低于整体重要性，但错报性质影响重大，比如改变企业的盈亏趋势、影响偿债指标满足监管要求、影响管理层业绩考核兑现等，依然可能构成重大错报，因此D表述错误，ABC表述符合重要性准则要求。13.下列各项中，属于具体审计计划核心内容的是（）。A.确定审计范围B.确定审计时间安排C.确定审计方向D.确定拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围答案：D解析：总体审计计划的核心内容是确定审计范围、时间安排、审计方向，具体审计计划的核心是确定拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围，因此D当选。14.下列关于存货监盘的说法中，正确的是（）。A.存货监盘主要获取存货计价认定的审计证据B.存货监盘主要获取存货存在认定的审计证据C.注册会计师不需要关注第三方保管的存货D.如果被审计单位存货存放在多个地点，注册会计师不需要统一安排监盘答案：B解析：存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对计价和分摊认定只能提供部分审计证据，因此A错误B正确；第三方保管的存货需要实施函证、现场检查等程序获取充分适当审计证据，C错误；存货存放在多个地点，注册会计师需要根据风险评估结果统一安排监盘，应对监盘舞弊风险，D错误，因此B当选。15.下列关于审计抽样的说法中，错误的是（）。A.统计抽样可以客观计量抽样风险B.非统计抽样无法量化抽样风险C.抽样风险与样本规模呈反向变动关系D.非抽样风险无法降低答案：D解析：非抽样风险是由人为错误导致的，可以通过加强质量控制、规范工作流程、加强从业人员培训、优化项目管理等方式降低，因此D错误，ABC表述符合审计抽样基本理论。16.下列关于质量控制制度的说法中，错误的是（）。A.会计师事务所应当对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核B.项目质量控制复核人员不能由项目合伙人挑选C.项目质量控制复核可以减轻项目合伙人的责任D.项目质量控制复核需要在出具审计报告前完成答案：C解析：项目质量控制复核是对项目组作出的重大判断和审计结论进行独立复核，不能减轻项目合伙人对审计业务的责任，因此C错误，ABD表述符合质量控制准则要求。17.下列关于不利影响防范措施的说法中，错误的是（）。A.由不同项目组分别处理关联实体的审计和税务服务业务，可以消除自我评价产生的不利影响B.轮换关键审计合伙人可以降低长期业务关系产生的不利影响C.注册会计师持有被审计单位直接经济利益，通过处置经济利益可以消除自身利益产生的不利影响D.只要采取防范措施，所有违反职业道德的不利影响都可以消除答案：D解析：如果不利影响超出可接受的水平，且无法通过防范措施降低至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务，并不是所有不利影响都可以通过防范措施消除，因此D错误，当选。18.下列关于持续经营假设审计的说法中，错误的是（）。A.如果管理层不愿意对持续经营能力作出评估，注册会计师应当发表无法表示意见B.如果持续经营假设不适当，但是管理层采用了替代基础编制报表且充分披露，注册会计师应当发表否定意见C.如果持续经营假设不适当，无论管理层是否披露，都应当发表否定意见D.如果存在多个相互独立的重大不确定性事项，注册会计师可能发表无法表示意见答案：B解析：如果持续经营假设不适当，管理层采用其他合理替代基础（比如清算基础）编制财务报表，且充分披露相关信息，注册会计师可以发表带强调事项段的无保留意见，不是必须发表否定意见，因此B错误，当选。19.下列有关分析程序的说法中，正确的是（）。A.分析程序只能用于风险评估程序B.实质性分析程序比细节测试更有效C.分析程序可以用于审计完成阶段的总体复核D.分析程序不涉及对财务数据和非财务数据的比较答案：C解析：分析程序可以用于风险评估、总体复核，也可以用于实质性程序，A错误C正确；实质性分析程序不一定比细节测试更有效，有效性取决于认定的性质、错报风险的大小等多种因素，B错误；分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价，必然涉及数据比较，D错误，因此C当选。20.下列关于企业内部控制审计的说法中，错误的是（）。A.内部控制审计是针对特定基准日内部控制设计与运行有效性进行审计B.注册会计师不需要测试整个会计期间的内部控制运行有效性C.如果内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当发表否定意见D.内部控制审计中，注册会计师不需要考虑舞弊对内部控制的影响答案：D解析：内部控制审计中，注册会计师应当特别关注内部控制对舞弊风险的防范和发现能力，识别与舞弊相关的内部控制缺陷，因此D错误，当选，ABC表述符合内部控制审计准则要求。多项选择题（共15题，每题2分，共30分）1.下列各项中，属于注册会计师审计固有限制的来源的有（）。A.财务报告的性质B.审计程序的性质C.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要D.注册会计师能力不足答案：ABC解析：审计固有限制来源于三个方面：一是财务报告的性质，许多财务报表项目涉及主观判断、估计，存在固有不确定性；二是审计程序的性质，注册会计师不能保证发现所有错报，比如舞弊经过精心伪造、管理层不配合提供信息等；三是审计需要在合理时间、合理成本范围内完成，无法无限度追查，因此ABC正确，注册会计师能力不足属于注册会计师自身胜任能力问题，不属于审计本身的固有限制，D错误。2.下列各项中，属于注册会计师应当与治理层沟通的事项有（）。A.审计中发现的重大问题B.注册会计师的独立性C.计划的审计范围和时间安排的总体情况D.已更正的重大错报答案：ABCD解析：根据审计准则，注册会计师应当与治理层沟通的事项包括：注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况、审计中发现的重大问题、注册会计师的独立性，已更正的重大错报属于审计中发现的重大问题范畴，应当与治理层沟通，因此四个选项都正确。3.下列关于职业怀疑的说法中，正确的有（）。A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑B.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉C.职业怀疑要求注册会计师直接质疑管理层的诚信，假定管理层不诚信D.职业怀疑要求审慎评价审计证据答案：ABD解析：职业怀疑并不要求假定管理层一定不诚信，只是要求注册会计师保持警觉，不能盲目轻信管理层声明，需要验证获取的信息，因此C错误，ABD表述均符合职业怀疑的定义要求。4.下列关于集团财务报表审计的说法中，正确的有（）。A.集团项目组对集团财务报表审计意见承担全部责任B.组成部分注册会计师对组成部分财务信息审计意见负责C.集团项目组可以基于组成部分注册会计师的工作结果形成集团审计意见D.集团项目组不需要参与组成部分注册会计师的工作答案：ABC解析：对于重要组成部分，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序和进一步审计程序，应对集团层面重大错报风险，因此D错误，ABC表述均符合集团审计准则要求。5.下列情形中，可能表明管理层存在舞弊态度或借口的有（）。A.管理层对注册会计师的工作施加不合理限制B.管理层个人为被审计单位的债务提供大额担保C.管理层频繁更换高级管理人员和核心财务人员D.管理层过于关注企业股价提升和盈利增长预期答案：ABCD解析：舞弊风险三因素包括动机或压力、机会、态度或借口，上述所有选项都属于典型的舞弊态度或借口迹象，因此四个选项都正确。6.下列关于审计报告关键审计事项的说法中，正确的有（）。A.关键审计事项是注册会计师认为对本期财务报表审计最为重要的事项B.导致非无保留意见的事项不能在关键审计事项部分披露C.关键审计事项不能替代注册会计师发表非无保留意见D.无保留意见的审计报告不需要披露关键审计事项答案：AC解析：导致非无保留意见的事项依然属于关键审计事项，只是不在关键审计事项部分单独披露，放在导致保留或否定意见的段落中披露，因此B错误；上市实体的审计报告无论发表什么类型的审计意见，都需要披露关键审计事项，因此D错误，AC表述符合审计报告准则要求。7.下列关于控制测试的说法中，正确的有（）。A.控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性B.如果预期控制运行有效，注册会计师应当实施控制测试C.无论评估的重大错报风险如何，注册会计师都应当实施控制测试D.控制测试可以采用询问、观察、检查、重新执行等程序答案：ABD解析：如果预期控制运行无效，注册会计师不需要实施控制测试，直接实施实质性程序即可，因此C错误，ABD表述符合控制测试的要求。8.下列各项中，属于注册会计师在确定计划的重要性水平时需要考虑的因素有（）。A.对被审计单位及其环境的了解程度B.审计的目标，包括特定报告要求C.财务报表项目的金额及其波动幅度D.财务报表使用者对财务信息的需求答案：ABCD解析：确定财务报表整体重要性时，注册会计师需要结合对被审计单位的了解、审计目标、报表使用者需求、项目金额波动等因素，选择恰当的基准和百分比，因此四个选项都正确。9.下列关于职业道德保密原则的说法中，注册会计师不得披露客户涉密信息的情形有（）。A.未经客户明确授权，将客户涉密信息出售给第三方咨询机构B.未经客户明确授权，将客户涉密信息告知其竞争对手C.根据公安机关侦查要求，提供客户相关涉密信息D.接受注册会计师协会执业质量检查，提供涉密工作底稿答案：AB解析：CD是法律法规允许的披露情形，符合职业道德要求，AB未经授权泄露客户涉密信息，属于违反保密原则，是注册会计师不得实施的行为，因此AB当选。10.下列关于货币资金审计的说法中，错误的有（）。A.注册会计师应当对所有银行账户实施函证，包括零余额账户和本期内注销账户B.如果库存现金存放于多个地点，注册会计师应当同时监盘所有存放地点的库存现金C.被审计单位的库存现金监盘必须在年末实施D.银行对账单不存在伪造的可能性，因此注册会计师不需要验证其真实性答案：CD解析：库存现金监盘通常选择在资产负债表日后工作日实施，不是必须在年末资产负债表日实施，注册会计师可以在非资产负债表日监盘后调整得到年末余额，C错误；银行对账单可能被被审计单位伪造篡改，注册会计师需要控制函证过程验证银行对账单的真实性，D错误，AB表述符合货币资金审计要求，因此本题选CD。11.下列关于会计估计审计的说法中，正确的有（）。A.会计估计的不确定性程度越高，重大错报风险越高B.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策C.注册会计师不需要评价管理层对会计估计披露的充分性D.如果会计估计存在特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序答案：ABD解析：注册会计师必须评价管理层对会计估计披露的充分性，未充分披露本身就构成错报，因此C错误，ABD表述符合会计估计审计准则要求。12.下列关于审计前提条件的说法中，正确的有（）。A.审计前提条件要求管理层认可并理解其对财务报表承担的责任B.管理层应当向注册会计师提供所有必要的工作条件，允许注册会计师接触相关人员获取审计证据C.管理层必须编制符合适用的财务报告编制基础的财务报表D.如果管理层不认可审计前提条件，注册会计师依然可以承接业务答案：ABC解析：如果管理层不认可其对财务报表的责任，不满足审计前提条件，注册会计师不能承接该业务，因此D错误，ABC表述正确。13.下列关于期初余额审计的说法中，正确的有（）。A.注册会计师首次接受委托对本期财务报表审计，需要对期初余额获取充分适当的审计证据B.期初余额存在对本期影响重大的错报，管理层拒绝调整，注册会计师应当根据错报的影响程度发表保留意见或否定意见C.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，后任注册会计师可以直接信赖期初余额D.期初余额审计的目标之一是确定期初余额是否不存在重大错报答案：ABD解析：即使前任注册会计师对上期发表了无保留意见，后任注册会计师也需要对期初余额实施必要的审计程序，不能直接信赖，因此C错误，ABD表述符合期初余额审计准则要求。14.下列属于注册会计师在识别特别风险时需要考虑的因素有（）。A.风险是否涉及舞弊B.风险是否超出正常经营过程C.风险的复杂程度D.财务信息计量的主观程度答案：ABCD解析：识别特别风险时，注册会计师需要综合考虑上述所有因素，因此四个选项都正确。15.下列关于错报的说法中，正确的有（）。A.错报包括事实错报、判断错报和推断错报三类B.推断错报是注册会计师对总体存在的错报作出的合理估计C.判断错报是由于管理层对会计估计作出不合理判断、对会计政策作出不恰当选择导致的错报D.所有错报都需要累积答案：ABC解析：明显微小错报不需要累积，因此D错误，ABC表述符合错报的定义和分类要求。简答题（共6题，每题6分，共36分）简答题1ABC会计师事务所承接了甲公司2026年度财务报表审计业务，甲公司为上市实体，相关事项如下：（1）项目合伙人A注册会计师发现助理审计人员B持有甲公司1000股股票，金额较小，占B净资产的比例不到0.1%，A注册会计师认为该金额极小，不会影响独立性，因此要求B继续参与项目。（2）ABC会计师事务所为甲公司提供了会计估计评估服务，帮助甲公司调整了商誉减值测试的参数，该服务不影响甲公司2026年度财务报表金额，因此A注册会计师认为不会影响独立性。（3）甲公司要求ABC会计师事务所同时提供内部控制审计和财务报表审计服务，ABC会计师事务所认为同时提供不违反独立性要求，因此承接了两项业务。要求：针对上述事项，逐项指出ABC会计师事务所或注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。答案：（1）不恰当。审计项目组成员持有被审计单位直接经济利益，无论金额大小，都会对独立性产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够消除该不利影响，必须将该助理人员调离项目组。（2）不恰当。注册会计师为上市实体被审计单位提供会计估计相关的评估服务，涉及对财务报表中的重大会计估计作出判断，会因自我评价产生非常严重的不利影响，违反独立性要求，不得提供该类服务。（3）恰当。会计师事务所可以同时为上市实体提供内部控制审计和财务报表审计服务，该业务不违反职业道德独立性要求，不存在无法防范的不利影响。简答题2A注册会计师审计乙公司2026年度财务报表，针对应收账款实施审计程序，相关情况如下：（1）乙公司应收账款账面余额1.2亿元，共120个客户，A注册会计师评估应收账款存在高估风险，采用货币单元抽样选取样本，样本账面金额1200万元，样本审定金额1140万元，采用比率法推断总体错报。（2）乙公司应收丙公司账款账面余额200万元，因丙公司破产清算，无法收到回函，A注册会计师检查了乙公司对该笔账款计提的100万元坏账准备，查阅了丙公司破产清算公告，认为该坏账计提合理，因此认可了该笔应收账款的账面价值。（3）A注册会计师对应收丁公司账款实施函证，回函显示差异100万元，乙公司解释是丁公司提前支付货款导致的时间差，A注册会计师认为解释合理，因此认可该笔应收账款金额。要求：针对上述事项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，说明理由。答案：（1）恰当。货币单元抽样适用于测试应收账款高估错报，当样本存在错报时，采用比率法推断总体错报符合抽样规则，因此做法恰当。（2）恰当。对于破产清算的债务人，无法收到回函的情况下，注册会计师通过检查破产公告、测试坏账准备计提等替代程序获取了充分适当的审计证据，因此做法恰当。（3）不恰当。对于函证存在的差异，注册会计师仅获取管理层解释，未实施进一步审计程序验证差异的真实性，不足以得出结论，应当检查收款凭证、银行流水等证据核实时间差是否真实存在。综合题（本题共19分，含5分英文附加题）ABC会计师事务所承接了上市公司戊公司2026年度财务报表审计业务，A注册会计师担任项目合伙人，确定的财务报表整体重要性为500万元，实际执行的重要性为250万元，相关资料如下：资料一A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险评估程序，识别出的重大错报风险相关情况如下：（1）戊公司为了拓展市场，2026年放宽了信用政策，应收账款周转天数从上年的60天增加到90天，营业收入同比增长25%，戊公司管理层计提坏账准备的比例和上年保持一致。（2）戊公司2026年新建生产线完工投入使用，12月办理了竣工决算，原本预计的资本化利息是1000万元，实际发生符合资本化条件的利息1200万元，戊公司将超出预计的200万元计入了当年财务费用。（3）戊公司2026年推出了以旧换新销售活动，消费者可以用旧产品抵扣新产品价款，戊公司将收到的旧产品按照抵扣金额计入存货，将新产品价款扣除抵扣金额后的净额确认为营业收入。要求：针对资料一，逐项指出是否存在重大错报风险，如果存在，指出影响的财务报表项目及认定，说明理由。答案：（1）存在重大错报风险，影响项目：应收账款（准确性、计价和分摊）、信用减值损失（完整性）。理由：戊公司放宽信用政策，应收账款整体信用风险提高，坏账发生概率增加，但是计提比例和上年保持一致，很可能存在坏账准备计提不足的错报，导致应收账款计价错误，信用减值损失少计。（2）存在重大错报风险，影响项目：固定资产（计价和分摊）、财务费用（发生）。理由：建造固定资产符合资本化条件的利息支出应当全部计入固定资产入账成本，戊公司将应当资本化的200万元利息计入财务费用，导致固定资产入账价值少计200万元，财务费用多计200万元，存在重大错