2026年CPA审计案例分析专项突破试卷含答案

2026年CPA审计案例分析专项突破试卷含答案一、案例分析题1（本题25分）恒信智造股份有限公司（以下简称恒信智造）为深交所主板上市的智能装备制造企业，立信诚会计师事务所承接恒信智造2025年度财务报表审计业务，项目合伙人为张磊，确定的财务报表整体重要性为850万元，实际执行的重要性为425万元，明显微小错报的临界值为20万元。恒信智造2025年度合并资产负债表年末资产总额28.7亿元，归属于母公司股东的净资产11.3亿元，合并利润表全年实现营业收入12.6亿元，同比增长41%，同期国内智能装备制造行业平均营业收入增长率为12%；实现净利润1.82亿元，同比增长57%。审计项目组在审计过程中识别出以下事项：1.恒信智造2025年初推出新的经销商返利政策，规定年进货额超过5000万元的一级经销商，可获得年度进货额12%的现金返利，返利直接冲抵经销商下一年度的进货款，无需实际支付现金。2025年末恒信智造按照政策约定计提经销商返利580万元，计入当年销售费用，因该笔支出未实际支付，恒信智造在企业所得税汇算清缴时做了纳税调增处理。项目组检查了恒信智造返利计提公式，核对了所有符合条件经销商的年度进货额数据，计提金额计算无误，因此认可了恒信智造的会计处理。2.恒信智造2025年10月开工建设智能制造产业园项目，专门为该项目向银行借入3年期专门借款6亿元，合同年利率为4.2%，项目建设期为2年。截至2025年末，恒信智造累计支付工程进度款2.1亿元，未使用的专门借款闲置资金用于购买短期保本浮动收益理财产品，当年取得理财收益320万元，恒信智造将该笔收益计入投资收益核算。项目组认为，资本化期间内专门借款闲置资金收益应当冲减利息资本化金额，建议恒信智造调减投资收益320万元、调减在建工程成本320万元，恒信智造以该笔错报金额小于实际执行的重要性为由拒绝调整。项目组认为该错报不影响审计意见，无需实施其他程序。3.2025年末恒信智造成合并资产负债表应收账款余额3.8亿元，合计计提坏账准备4200万元。项目组核对应收账款账龄和坏账准备计提情况时发现，恒信智造前五大客户之一的A公司应收账款余额为1850万元，账龄为10个月，恒信智造按照公司统一的1年以内应收账款5%计提比例计提坏账准备92.5万元。项目组通过公开信息查询发现，A公司已于2025年11月被法院裁定进入破产清算程序。恒信智造管理层解释，公司已经和A公司破产管理人完成债权登记，管理层预计可获得80%的债权清偿，因此仅需要计提20%的坏账准备即370万元，目前已经计提92.5万元，差额277.5万元管理层认为属于估计判断差异，不需要补提。项目组检查了恒信智造提供的债权登记函和管理人出具的相关文件，未发现异常，因此认可了管理层的处理。4.2025年12月恒信智造向其控股股东控制的关联方B公司销售一批定制化智能生产设备，合计确认营业收入2800万元，结转营业成本2100万元，该笔交易占恒信智造当年营业收入的2.2%，占当年净利润的38.5%。双方合同约定，B公司有权在收到设备后的6个月内基于设备运行情况无条件退货。恒信智造管理层称，该设备是B公司专门定制，退货可能性极低，因此全额确认了当期营业收入。项目组检查了恒信智造提供的销售合同、发货单、增值税专用发票和B公司的验收单，未发现异常，因此认可了恒信智造的会计处理。5.恒信智造2025年末对一条技术淘汰的老旧生产线计提固定资产减值准备1200万元，该生产线账面原值为4500万元，累计折旧1700万元，计提减值准备后账面价值为1600万元。管理层采用未来现金流量折现法估算该生产线的可收回金额，项目组评价了管理层使用的折现率、未来现金流量预测等关键假设，认为假设符合行业惯例，不存在重大偏向，测算的减值金额无误，因此认可了管理层的减值处理。要求：（1）针对上述事项1至事项5，逐项指出审计项目组的做法是否恰当；如不恰当，简要说明理由，并提出改进建议。（15分）（2）根据恒信智造的基本情况，指出恒信智造2025年度财务报表可能存在的认定层次重大错报风险（含舞弊风险），指出影响的具体财务报表项目及相关认定。（10分）二、案例分析题2（本题20分）立信诚会计师事务所（以下简称立信诚）从事上市实体年报审计业务多年，事务所制定的质量控制制度部分内容摘录如下：（1）所有上市实体财务报表审计项目均需要实施项目质量复核，项目质量复核人由项目合伙人自主挑选，报事务所质量管理部门审批同意后即可履职；（2）事务所规定，所有承接的审计业务，项目合伙人每五年轮换一次，针对非上市实体财务报表审计业务，不需要实施项目质量复核；（3）审计项目组内部对重大审计事项出现分歧时，只要项目合伙人一致同意即可出具审计报告，不需要报事务所审批。恒信智造连续5年由立信诚承接年报审计业务，2023-2025年度审计项目合伙人均为张磊，项目质量复核人为王力，审计过程中发现以下事项：1.项目合伙人张磊的妻子，在恒信智造下属控股子公司恒信智能装备有限公司担任财务经理，该子公司资产总额占恒信智造合并资产总额的8%，2025年实现净利润占恒信智造合并净利润的11%，不属于对恒信智造财务报表具有重大影响的子公司。2.项目组成员李萌，2025年7月从恒信智造离职加入立信诚，离职前担任恒信智造税务部主管，全面负责恒信智造及下属子公司的税务核算、纳税申报工作，入职立信诚后，李萌被安排加入恒信智造2025年度审计项目组，负责应交税费、所得税费用项目的审计工作，立信诚就该事项提前告知了恒信智造董事会，恒信智造董事会表示同意。3.项目质量复核人王力，个人证券账户持有恒信智造股票1000股，合计市值1.2万元，该金额仅占王力个人总资产的0.1%，王力认为该投资金额极小，不会影响独立性，因此继续担任项目质量复核人。4.审计结束阶段，项目质量复核人王力就恒信智造固定资产减值准备的计提和项目合伙人张磊产生重大分歧，张磊认为王力不了解制造行业生产线的评估规则，其意见不具备参考性，因此直接出具了审计报告，张磊认为分歧已经过项目组集体讨论，不需要在审计工作底稿中记录分歧内容和解决过程，事务所质量管理部门未提出异议。5.2025年11月，恒信智造开展重大资产重组的税务筹划工作，邀请张磊作为行业专家参加筹划方案的论证会，会后恒信智造向张磊个人支付了5万元咨询费，张磊认为该事项属于个人利用专业知识获得的劳务报酬，不需要告知事务所，因此未向事务所报备，自行收取了该笔费用。要求：（1）针对上述质量控制制度条款和事项1至事项5，逐项指出立信诚会计师事务所或相关人员的做法是否恰当；如不恰当，简要说明理由。（12分）（2）针对上述事项1至事项5，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则中关于独立性的相关规定；如违反，简要说明理由。（8分）参考答案案例分析题1参考答案（1）事项1：项目组做法恰当。理由：经销商返利与当年销售活动匹配，按照权责发生制要求应当计入当期销售费用，返利冲抵下一年货款属于结算方式约定，不影响当期费用的确认，恒信智造的会计处理符合《企业会计准则第14号——收入》的规定，项目组实施的测试程序覆盖了计提依据、金额计算等关键环节，程序充分适当。事项2：项目组做法不恰当。理由：虽然该错报金额320万元小于实际执行的重要性425万元，但是恒信智造存在远高于行业平均的收入、利润增速，说明管理层存在较大的业绩考核压力，该错报涉及特殊交易会计处理，性质上具有重要性，不能仅以金额低于实际执行重要性就得出不影响审计意见的结论，项目组未考虑错报性质违反审计准则要求。改进建议：项目组应当重新评估该错报的影响，要求恒信智造调整该错报；如果恒信智造拒绝调整，项目组应当结合该错报对利润表的影响程度，考虑出具保留意见或否定意见的审计报告，并在审计报告中恰当披露该事项。事项3：项目组做法不恰当。理由：A公司已进入破产清算程序，恒信智造预计清偿率为80%，应当补提坏账准备277.5万元，该金额远大于明显微小错报临界值，且接近实际执行重要性，项目组仅检查管理层提供的内部文件，未对管理层预计清偿率的合理性进行独立验证，审计程序不充分，存在少计信用减值损失、高估应收账款账面价值的重大错报风险。改进建议：项目组应当额外获取A公司破产清算方案、第一次债权人会议决议、管理人出具的清偿比例说明等外部证据，评估管理层预计清偿率的合理性，重新测算应当计提的坏账准备金额；如果管理层拒绝调整错报，项目组应当考虑该错报对审计意见的影响。事项4：项目组做法不恰当。理由：附有无条件退货权的销售，只有在客户取得商品控制权，且能够合理估计退货可能性的前提下，才能对预计不会退货的部分确认收入，恒信智造仅以退货可能性极低为由全额确认收入，且该笔交易实现的净利润占当年合并净利润的38.5%，属于重大关联方交易，存在通过虚构交易高估收入的重大舞弊风险，项目组仅核对常规单证不足以支撑结论，审计程序不到位。改进建议：项目组应当额外获取B公司对设备的实际使用记录、评估恒信智造对退货可能性判断的依据，向B公司函证交易条款和退货约定，必要时可以要求B公司提供关于退货安排的书面声明，最终判断收入确认时点是否符合会计准则要求。事项5：项目组做法恰当。理由：固定资产减值准备的计提属于会计估计，项目组按照审计准则要求评价了管理层使用的关键假设，验证了减值金额的计算过程，未发现管理层存在重大偏向或计算错误，符合审计准则的要求。（2）恒信智造2025年度存在的认定层次重大错报风险（含舞弊风险）具体如下：①恒信智造营业收入同比增长41%，远高于行业平均12%的增长率，净利润增速高达57%，远高于收入增速，结合上市企业业绩披露要求，存在管理层为了维持上市估值、满足市场预期，高估收入和净利润的舞弊风险，影响项目及认定：营业收入（发生、截止认定）、应收账款（存在认定）、营业成本（发生认定）。②恒信智造新开工产业园项目，借入6亿元专门借款，涉及借款费用资本化的复杂会计处理，管理层存在高估资本化金额、少计当期财务费用进而高估利润的风险，影响项目及认定：在建工程（准确性、计价和分摊认定）、财务费用（完整性认定）、投资收益（准确性认定）。③应收账款余额规模较大，坏账准备计提依赖管理层判断，大额应收账款的债务人已进入破产清算程序，存在管理层少计提坏账准备高估利润的风险，影响项目及认定：应收账款（准确性、计价和分摊认定）、信用减值损失（完整性认定）。④关联方交易附带无条件退货条款，且交易利润占当年净利润比重较高，管理层存在通过关联方虚构收入、粉饰业绩的舞弊风险，影响项目及认定：营业收入（发生认定）、营业成本（发生认定）、存货（完整性认定）。⑤老旧生产线固定资产减值准备的计提属于重大会计估计，依赖管理层判断，存在管理层少计提减值、高估资产账面价值的风险，影响项目及认定：固定资产（准确性、计价和分摊认定）、资产减值损失（完整性认定）。案例分析题2参考答案（1）质量控制相关问题判断：①质量控制制度中“项目质量复核人由项目合伙人自主挑选”的规定不恰当。理由：项目质量复核人需要保持独立于项目组的客观性，若由项目合伙人自行挑选，无法保障项目质量复核人能够独立发表复核意见，违反质量管理准则要求，项目质量复核人应当由事务所质量管理部门统一指派。②质量控制制度中“针对非上市实体审计项目不需要实施项目质量复核”的规定不恰当。理由：根据质量管理准则要求，事务所应当对所有涉及公众利益、存在较高重大错报风险或已识别出异常情况的非上市实体审计项目实施项目质量复核，一律不对非上市实体实施项目质量复核不符合质量控制要求。③质量控制制度中“只要项目合伙人同意即可出具审计报告”的规定不恰当。理由：审计项目组存在重大意见分歧时，必须在分歧得到解决后方可出具审计报告，未解决分歧不得出具报告，该规定无法保障审计质量。事项1：做法恰当。理由：张磊妻子任职的子公司占恒信智造合并资产、利润的比重均较低，不属于对合并财务报表产生重大影响的组成部分，不会影响张磊的客观性，符合质量控制要求。事项2：做法不恰当。理由：李萌2025年7月才从被审计单位离职，此前负责恒信智造的税务核算工作，安排其审计自身负责过的工作，无法避免自我评价对独立性的影响，事务所应当安排李萌负责与税务核算无关的审计领域。事项3：做法不恰当。理由：项目质量复核人直接持有被审计单位的权益性投资，属于直接经济利益，无论金额大小，都会损害独立性，违反质量控制中独立性管理的要求。事项4：做法不恰当。理由：项目组与项目质量复核人存在重大分歧，分歧未解决不得出具审计报告，且所有意见分歧的内容和解决过程都必须完整记录在审计工作底稿中，不得省略。事项5：做法不恰当。理由：项目合伙人接受被审计单位提供的私人报酬，属于违反职业道德和质量控制要求的行为，所有与审计业务相关的服务报酬都应当由事务所统一收取，项目合伙人不得私自收取，且必须向事务所报备所有与被审计单位的经济往来。（2）独立性问题判断：事项1：不违反独立性规定。理由：张磊妻子仅在不对恒信智造合并财务报表产生重大影响的子公司担任财务经理，