cpa历年《审计》真题及答案

cpa历年《审计》真题及答案1.单项选择题（2021-2023年历年真题）（1）（2023年）下列各项中，不属于注册会计师审计准则要求注册会计师保持职业怀疑的情形是（）A.对引起对文件记录真伪怀疑的情况进行调查B.鉴定用作审计证据的文件记录的真伪C.质疑相互矛盾的审计证据的可靠性D.在怀疑信息存在舞弊迹象时追加审计程序答案：B解析：审计准则并不要求注册会计师成为鉴定文件记录真伪的专业专家，仅要求注册会计师在对文件记录真伪产生怀疑时，采取相应的调查程序，因此鉴定文件记录真伪本身不属于准则要求注册会计师必须完成的工作，A、C、D均属于职业怀疑的要求情形。（2）（2023年）下列关于重大错报风险的说法中，正确的是（）A.重大错报风险是指注册会计师实施审计程序后没有发现重大错报的风险B.注册会计师可以通过设计恰当的审计程序降低重大错报风险C.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次两个层次D.固有风险是指在没有内部控制的情况下，某一认定发生重大错报的可能性，不受现有内部控制的影响答案：C解析：A选项错误，该描述属于检查风险的定义，重大错报风险是指财务报表在审计前就存在重大错报的可能性；B选项错误，重大错报风险独立于审计活动存在，注册会计师只能对其进行评估，无法降低或改变重大错报风险水平；D选项错误，固有风险是指考虑相关内部控制之前，某一认定易于发生错报的可能性，企业现有内部控制的设计缺陷也会影响固有风险水平，并非不受现有内部控制影响；C选项表述符合审计准则要求，为正确选项。（3）（2022年）注册会计师在执行应收账款函证程序时，下列做法中，正确的是（）A.对于年末金额为零的应收账款账户，不需要实施函证B.注册会计师应当对所有未回函的应收账款账户实施替代审计程序C.如果被审计单位管理层要求不函证，注册会计师应当直接视为审计范围受限，发表非无保留意见D.如果管理层提供了债务人对债务金额的确认函，注册会计师可以不对应收账款实施函证答案：B解析：A选项错误，除非应收账款账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则年末零余额的应收账款账户也需要选取样本实施函证；C选项错误，被审计单位管理层要求不实施函证时，注册会计师首先需要评估该要求是否合理，获取相关审计证据，不得直接认定为审计范围受限；D选项错误，管理层提供的内部确认函不属于注册会计师亲自执行的外部函证，无法满足函证程序的独立性要求，不能替代注册会计师的函证程序；B选项符合准则要求，对未回函项目必须实施替代审计程序，因此正确。（4）（2021年）下列各项中，属于注册会计师审计报告中“关键审计事项”段应当说明的内容是（）A.该事项在审计中是如何应对的B.该事项对财务报表使用者决策的影响C.注册会计师对该事项单独发表的审计意见D.该事项导致注册会计师发表非无保留意见的原因答案：A解析：根据中国注册会计师审计准则要求，关键审计事项段仅需要说明两项内容：一是该事项被确定为关键审计事项的原因，二是该事项在审计中的应对措施，因此A选项正确；关键审计事项不是要求注册会计师判断事项对使用者决策的影响，也不允许注册会计师对关键审计事项单独发表意见，非无保留意见的原因需要单独在“导致非无保留意见的事项”段中描述，因此B、C、D均错误。（5）（2021年）注册会计师在测试内部控制运行有效性时，下列做法中，正确的是（）A.如果拟信赖旨在减轻特别风险的内部控制，注册会计师可以在本期审计中测试其运行有效性，也可以不测试B.如果内部控制在过去两年审计中没有发生变化，注册会计师不需要每期都测试，至少每三年测试一次C.如果注册会计师发现内部控制在运行中存在一项偏差，就可以直接得出内部控制运行无效的结论，不需要扩大样本规模D.如果被审计单位控制环境薄弱，注册会计师应当减少测试内部控制运行有效性的样本规模答案：B解析：A选项错误，针对旨在减轻特别风险的内部控制，无论是否信赖，都必须在本期审计中测试其运行有效性，不得省略；C选项错误，发现控制偏差后，注册会计师需要调查偏差的性质、原因和影响，必要时扩大样本规模，不得直接得出控制无效的结论；D选项错误，控制环境薄弱说明整体控制风险较高，注册会计师应当扩大样本规模，增加测试数量，而非减少；B选项符合准则要求，针对未发生变化且不属于特别风险相关的内部控制，注册会计师至少每三年测试一次，因此正确。2.多项选择题（2021-2023年历年真题）（1）（2023年）下列各项中，属于注册会计师应当与治理层沟通的事项有（）A.注册会计师识别出的特别风险B.注册会计师对被审计单位内部控制设计有效性的判断C.注册会计师预计审计范围受到的重大限制D.注册会计师识别出的被审计单位管理层违反法律法规的行为答案：ABCD解析：根据审计准则要求，注册会计师需要与治理层沟通的内容包括计划的审计范围和时间安排、审计中发现的重大问题、舞弊与违法违规事项等；特别风险属于计划阶段需要沟通的内容，对内部控制的判断、审计范围受限、管理层违法违规都属于审计中发现的重大事项，因此四个选项均属于应当沟通的内容。（2）（2022年）下列各项中，可能表明被审计单位存在管理层凌驾于控制之上风险的有（）A.临近年末，管理层将大额不合格存货核销后转回，调整当期利润B.负责资金管理的出纳人员同时兼任银行存款日记账和银行对账单的核对工作C.注册会计师发现管理层对重大会计估计做出不合理的调整D.被审计单位的重大关联交易未按照会计准则要求进行披露答案：ACD解析：管理层凌驾于控制之上的风险是指管理层绕过现有内部控制，人为操纵财务报表的风险，常见情形包括年末人为调整利润、滥用会计估计、隐瞒关联交易等；B选项属于内部控制本身的设计缺陷，不属于管理层主动凌驾于控制之上的风险，因此B不选，A、C、D均正确。（3）（2021年）下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（）A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序B.所有抽样单元都有被选取的机会C.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论D.注册会计师可以百分之百保证样本结果推断出的总体结论是正确的答案：ABC解析：审计抽样的三个核心特征为：对总体中低于百分之百的项目实施审计程序、所有抽样单元都有被选取的机会、可以通过样本结果推断总体结论；审计抽样存在抽样风险，无法百分之百保证推断结论的准确性，因此D错误，A、B、C正确。（4）（2021年）注册会计师在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，下列各项中，属于舞弊风险因素的有（）A.动机或压力B.机会C.借口D.后果答案：ABC解析：舞弊三角理论将舞弊风险因素分为三类：实施舞弊的动机或压力、实施舞弊的机会、为舞弊行为寻找借口的态度，因此A、B、C正确，后果不属于舞弊风险因素范畴。3.简答题（2023年历年真题）ABC会计师事务所承接了甲公司2022年度财务报表审计业务，委派A注册会计师担任项目合伙人，相关事项如下：（1）A注册会计师就审计项目组对独立性的评价进行复核，发现项目组成员B注册会计师的母亲持有甲公司发行的1000元可转换公司债券，A注册会计师认为该金额不重大，不影响项目组成员B的独立性，所以未要求B退出审计项目组。（2）甲公司内部审计部门于2022年末对公司的内部控制进行了全面评价，A注册会计师认为内部审计工作结果可以直接利用，减少了自身的审计程序，未对内部审计人员的专业胜任能力和客观性进行评价。（3）A注册会计师在实施风险评估程序后，认为甲公司收入确认存在特别风险，因此拟不实施控制测试，直接实施实质性程序，并且认为仅实施实质性分析程序就可以获取充分适当的审计证据。（4）A注册会计师在对甲公司银行存款进行函证时，对年末余额为零的已结清账户，未纳入函证范围，理由是该账户已经结清，不存在错报风险。（5）审计项目组在复核审计工作底稿时，对一项重大会计估计存在不同的意见，项目合伙人要求必须达成一致意见后才能出具审计报告。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。参考答案：（1）不恰当。理由：项目组成员的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，无论经济利益的金额大小，都会对独立性产生严重的不利影响，应当将该成员调离审计项目组。可转换债券属于直接经济利益，不受金额大小的豁免。（2）不恰当。理由：注册会计师拟利用内部审计工作结果的，必须首先对内部审计人员的专业胜任能力、工作的客观性进行评价，确认内部审计工作结果符合要求后才能利用，未开展评价不得直接减少自身的审计程序。（3）不恰当。理由：针对特别风险，注册会计师仅实施实质性分析程序不足以获取充分适当的审计证据，必须结合细节测试，或者单独实施细节测试，不得仅依靠实质性分析程序应对特别风险。（4）不恰当。理由：注册会计师应当对所有银行存款账户（包括年末余额为零的已结清账户）实施函证，只有同时满足“账户对财务报表不重要”“与之相关的重大错报风险很低”两个条件才能豁免函证，仅以账户结清余额为零为由不函证不符合准则要求。（5）恰当。理由：根据质量控制准则要求，审计项目组内部对重大事项存在意见分歧的，必须在分歧解决后才能出具审计报告，项目合伙人的做法符合要求。4.简答题（2022年历年真题）ABC会计师事务所建立了相应的质量控制制度，相关情况如下：（1）ABC会计师事务所规定，所有上市实体财务报表审计项目的项目质量复核，必须在出具审计报告之前完成，对于非上市实体的审计项目，如果项目合伙人认为项目风险低，可以在出具审计报告之后一个月内完成项目质量复核。（2）ABC会计师事务所规定，项目合伙人对审计项目的质量负责，项目质量复核人员不对项目质量最终负责，所以项目合伙人可以要求项目质量复核人员代行部分项目组的审计程序，减少项目组工作量。（3）ABC会计师事务所连续5年委派合伙人王强担任甲上市公司（属于金融类上市实体）的审计项目合伙人，事务所认为甲公司属于低风险客户，所以不需要轮换。（4）ABC会计师事务所对新承接的审计项目，要求前台人员核对客户提供的营业执照等基本信息，确认客户信息无误后就可以签订业务约定书，不需要对客户的诚信情况进行调查。（5）ABC会计师事务所规定，所有审计项目的工作底稿，必须在审计报告日后60天内完成归档，如果注册会计师没有完成归档，不得出具审计报告。（6）注册会计师李明在完成ABC会计师事务所安排的甲公司（ABC的审计客户）审计项目后，被甲公司挖角担任财务总监，ABC会计师事务所认为李明已经离开事务所超过1年，不需要对独立性进行评估。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度是否符合审计准则和质量控制准则的要求，如不符合，简要说明理由。参考答案：（1）不符合。理由：所有要求实施项目质量复核的审计项目，必须在出具审计报告前完成项目质量复核，不存在非上市实体延后完成项目质量复核的例外规定，未完成复核不得出具报告。（2）不符合。理由：项目质量复核人员的职责是独立复核项目组作出的重大判断和审计结论，不得参与项目组的审计工作，代行项目组的审计程序会丧失项目质量复核的独立性，违反质量控制准则要求。（3）不符合。理由：上市实体财务报表审计的关键审计合伙人（项目合伙人属于关键审计合伙人）最长连续任职年限为5年，到期必须轮换，无论客户风险高低都需要遵守轮换要求，因此连续5年任职不符合规定。（4）不符合。理由：会计师事务所在承接新审计业务前，必