正式发布2025年高级会计师考试真题及答案解析

正式发布2025年高级会计师考试真题及答案解析案例分析题一（本题10分）【资料】甲集团为国有大型装备制造企业，2024年为落实国资委关于强化内部控制体系建设的要求，组织开展内控体系优化升级工作，会议审议了如下事项：1.内控目标设定：会议提出内部控制的核心目标是绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，在此基础上将促进企业实现发展战略作为内部控制的最高层级目标。2.风险评估机制：会议明确风险评估仅聚焦内部生产、研发、资金等领域的风险，外部市场环境、政策调整等风险因不可控，不纳入年度风险评估范围。3.控制活动设计：针对近年集团发生的多起安全生产事故，会议要求对所有生产经营业务采取最高等级的控制措施，无需考虑控制成本与收益的匹配性。4.信息与沟通体系：集团上线内部举报投诉平台，会议明确举报信息仅由集团总经理一人查阅处置，避免举报信息扩散影响团队稳定性。5.内部监督机制：会议确定由集团财务部牵头开展年度内部控制有效性自我评价工作，财务部负责编制内控评价报告并对外披露。【要求】根据《企业内部控制基本规范》，逐项判断甲集团上述事项的处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【参考答案及解析】1.存在不当之处。理由：内部控制的目标是合理保证相关经营管理目标实现，受内部控制固有局限性（如管理层凌驾、人为失误、控制成本约束等）影响，无法实现绝对保证；内部控制的五个目标层级中，促进发展战略是最高目标，但合理保证经营合规、资产安全、财报真实是基础目标，二者不存在替代或优先级倒置的关系。2.存在不当之处。理由：企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，针对外部政策、市场、行业、自然灾害等不可控风险，应当制定相应的风险承受、风险对冲等应对预案，不得因不可控排除在风险评估范围之外。3.存在不当之处。理由：内部控制设计应当遵循成本效益原则，权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制，针对高风险的特种作业、危险化学品管理等业务可采取严格控制措施，常规性的办公行政、物料领用等业务可采取适配性控制措施，不得不计成本设置冗余控制环节，降低运营效率。4.存在不当之处。理由：企业应当建立反舞弊机制，畅通举报投诉渠道，举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工，举报信息应当由审计委员会、内控管理部门或纪检监察部门牵头处置，不得仅由管理层单一主体掌握，避免舞弊举报被隐瞒、举报人信息泄露。5.存在不当之处。理由：企业开展内部控制自我评价，应当组建具备独立性和专业胜任能力的评价工作组，通常由内控管理部门或内部审计部门牵头，财务部门作为核心业务部门，本身是内部控制的重要被评价对象，牵头内控评价工作不符合独立性要求。案例分析题二（本题10分）【资料】乙公司为A股上市公司，主营新能源电池研发制造，2024年发生如下并购及股权处置业务：1.2024年3月1日，乙公司以支付现金5亿元的对价，取得非关联方丙公司80%的有表决权股份，能够对丙公司实施控制，购买日丙公司可辨认净资产公允价值为5.5亿元。为完成本次并购，乙公司支付审计费、律师费、评估费合计300万元。乙公司个别报表中将300万元中介费用计入长期股权投资初始成本，合并报表中确认商誉6300万元（50000+300-55000×80%）。2.2024年7月1日，乙公司从控股股东手中收购丁公司60%的有表决权股份，能够对丁公司实施控制，该交易属于同一控制下企业合并。控股股东最初取得丁公司控制权时，在合并报表中确认商誉2000万元。合并日丁公司在控股股东合并报表中的净资产账面价值为8亿元，乙公司支付的对价为5.2亿元。乙公司个别报表中确认长期股权投资初始成本5.2亿元，合并报表中未确认新增商誉。3.2024年10月15日，乙公司将持有的丙公司10%股权对外出售，取得价款9000万元，出售后仍持有丙公司70%股权，能够对丙公司实施控制。乙公司个别报表中确认投资收益2750万元（9000-50000×10%/80%），合并报表中确认同等金额的投资收益。【要求】根据《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第33号——合并财务报表》，逐项判断乙公司上述业务的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明正确的会计处理。【参考答案及解析】1.存在不当之处。正确处理：非同一控制下企业合并中，为并购发生的审计、法律、评估等中介费用，应当计入当期损益（管理费用），不得计入长期股权投资初始成本，因此乙公司个别报表中长期股权投资初始成本应为5亿元，管理费用增加300万元；合并报表中商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额=50000-55000×80%=6000万元。2.个别报表处理存在不当之处，合并报表处理正确。正确处理：同一控制下企业合并中，长期股权投资初始成本为合并日被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时确认的商誉，因此乙公司个别报表中长期股权投资初始成本=80000×60%+2000=50000万元，支付对价5.2亿元与长期股权投资初始成本的差额2000万元，应当依次冲减资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润。同一控制下企业合并不会产生新的商誉，合并报表中仅保留最终控制方原确认的2000万元商誉，无需新增。3.个别报表处理正确，合并报表处理存在不当之处。正确处理：母公司不丧失控制权的情况下处置子公司部分股权，属于权益性交易，合并报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，应当计入资本公积（资本溢价），资本公积不足冲减的调整留存收益，不得确认投资收益。案例分析题三（本题15分）【资料】戊公司为中央直属能源企业，按照国资委《中央企业负责人经营业绩考核办法》要求，实施全面预算管理和以经济增加值（EVA）为核心的绩效评价体系，2024年相关工作开展情况如下：1.预算编制方法改革：2023年及以前戊公司采用增量预算法编制年度预算，2024年管理层提出，零基预算不受历史不合理支出约束，要求所有业务板块全面实施零基预算，所有预算支出均以零为起点重新评估合理性，不再参考历史支出数据。2.预算控制规则：针对管理费用预算，管理层明确实行总额控制，只要全年管理费用支出不超过预算总额，各明细项目之间可以自行调剂使用，无需履行审批程序。3.EVA考核计算：2024年戊公司经调整后的税后净营业利润为120亿元，平均带息负债300亿元，平均所有者权益500亿元，符合主业投资要求的在建工程平均余额120亿元，加权平均资本成本率为5.5%，企业所得税税率为25%。4.绩效指标设置：管理层提出2025年绩效考核仅设置财务类指标，非财务指标难以量化、考核成本高，不纳入绩效考核范围。【要求】1.判断事项1的处理是否存在不当之处，若存在说明理由，并简述零基预算法的适用范围。2.判断事项2的处理是否存在不当之处，若存在说明理由。3.计算戊公司2024年经济增加值（EVA）。4.判断事项4的处理是否存在不当之处，若存在说明理由。【参考答案及解析】1.存在不当之处。理由：零基预算法编制工作量大、编制成本高，适合不经常发生的、预算基础变化较大的业务板块，强制所有业务板块全面实施零基预算会大幅提升预算编制成本、降低预算编制效率。零基预算法主要适用于研发投入、技术改造、专项项目支出、新兴业务板块的预算编制，对于常规性的油气开采、电力输配、行政管理等业务，采用增量预算法更具经济性和效率性。2.存在不当之处。理由：管理费用预算实行总额控制的前提下，对于业务招待费、差旅费、会议费、出国（境）经费等有明确刚性约束的明细项目，不得跨项目调剂使用，确需调剂的应当履行内部审批程序，避免不合理支出挤占预算额度。3.按照国资委EVA计算规则，资本占用=平均带息负债+平均所有者权益-符合主业投资要求的在建工程平均余额=300+500-120=680亿元；EVA=税后净营业利润-资本占用×加权平均资本成本率=120-680×5.5%=120-37.4=82.6亿元。4.存在不当之处。理由：绩效考核指标设置应当遵循平衡计分卡理念，覆盖财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度，对于能源企业而言，安全生产事故率、碳排放达标率、客户供电/供气可靠性、核心技术研发投入强度等非财务指标，直接影响企业长期可持续发展能力，应当纳入绩效考核范围，仅考核财务指标容易引发短期经营行为。案例分析题四（本题10分）【资料】己公司为深交所上市公司，2024年发生如下金融工具相关业务：1.2024年1月1日，己公司购入面值为1亿元的5年期国债，票面年利率为4%，每年年末付息，到期还本。己公司管理该国债的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2024年末该国债公允价值为1.02亿元，己公司将200万元公允价值变动计入当期公允价值变动损益。2.2024年3月1日，己公司将持有的某联营企业15%的股权投资，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，后续公允价值变动全部计入其他综合收益，处置时将累计其他综合收益转入留存收益。3.2024年6月1日，己公司发行名义金额为1亿元的优先股，合同约定5年后强制转换为普通股，转股价格按照转股日的普通股市场价格确定。己公司将该优先股分类为权益工具，在所有者权益项下列报。4.2024年9月1日，己公司将账面余额为1亿元的应收账款，以不附追索权的方式出售给商业银行，取得价款9500万元，己公司终止确认该应收账款，差额500万元计入当期财务费用。【要求】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第37号——金融工具列报》，逐项判断己公司上述业务的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【参考答案及解析】1.存在不当之处。理由：分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资，公允价值变动应当计入其他综合收益，处置时累计其他综合收益转入当期投资收益，不得计入公允价值变动损益。2.存在不当之处。理由：对合营企业、联营企业的股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》采用权益法核算，除非该股权投资被划分为持有待售资产，否则不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。3.存在不当之处。理由：如果金融工具合同约定企业以可变数量的自身权益工具结算债务，属于金融负债的确认条件，本次优先股转股价格不固定、转股数量随转股日股价可变，应当分类为金融负债，在负债项下列报。4.会计处理正确。理由：不附追索权的应收账款出售，与应收账款所有权相关的几乎所有风险和报酬已经转移给商业银行，符合金融资产终止确认条件，差额应当计入当期损益。案例分析题五（本题10分）【资料】庚单位为省级卫健委下属的公益一类事业单位，执行《政府会计制度》，2024年发生如下业务：1.2024年1月，庚单位以财政授权支付方式购入一批专业检测设备，价款200万元，发生运杂费5万元、安装调试费10万元，庚单位将200万元计入固定资产成本，15万元运杂费及安装费计入当期业务活动费用。2.2024年3月，庚单位接受社会捐赠的一批防疫物资，捐赠方提供的发票注明金额为50万元，庚单位以银行存款支付运杂费1万元，庚单位财务会计中将51万元全部计入捐赠收入。3.2024年6月，庚单位经主管部门和财政部门批准，将闲置的一栋办公楼对外出租，当年取得租金收入30万元，庚单位将租金收入计入其他收入，纳入单位预算统筹使用。4.2024年10月，庚单位计提当月在编人员薪酬，其中应发工资120万元，单位负担的社会保险费和住房公积金合计30万元，庚单位财务会计中确认业务活动费用150万元，应付职工薪酬150万元。5.2024年12月31日，庚单位注销当年未使用的财政授权支付额度20万元，财务会计中冲减当期财政拨款收入20万元。【要求】根据政府会计制度及行政事业单位国有资产管理相关规定，逐项判断庚单位上述业务的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明正确的会计处理。【参考答案及解析】1.存在不当之处。正确处理：外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费等，因此该批专业设备的入账成本应为215万元，财务会计借记“固定资产”215万元，贷记“零余额账户用款额度”215万元；预算会计借记“事业支出”215万元，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”215万元。2.存在不当之处。正确处理：接受捐赠的非现金资产，成本按照捐赠方提供的发票金额加相关税费确定，其中捐赠的物资价值50万元计入捐赠收入，支付的1万元运杂费计入当期业务活动费用，预算会计中1万元运杂费计入其他支出。3.存在不当之处。正确处理：公益一类事业单位国有资产出租、出借取得的收入，扣除相关税费后应当全额上缴国库，计入“应缴财政款”，不得计入单位收入，不得纳入单位预算统筹使用。4.会计处理正确。理由：事业单位计提职工薪酬时，按照应发工资及单位负担的社保、住房公积金总额计入相关成本费用，同时确认应付职工薪酬。5.存在不当之处。正确处理：年末注销财政授权支付额度，财务会计中借记“财政应返还额度——财政授权支付”20万元，贷记“零余额账户用款额度”20万元，不影响当期财政拨款收入。案例分析题六（本题15分）【资料】辛公司为高端数控机床制造企业，2024年开始推行作业成本法核算产品成本，同时针对新产品采用目标成本法进行成本管控，相关资料如下：1.管理层在作业成本法启动会议上明确：作业成本法的成本分配逻辑为“资源消耗作业，作业消耗成本对象”，按照该逻辑归集分配生产环节的全部制造费用。2.辛公司2024年生产A、B两种主力产品，A产品年产量1000台，单位直接材料成本10万元，单位直接人工成本2万元；B产品年产量200台，单位直接材料成本15万元，单位直接人工成本3万元。当年累计发生制造费用4.5亿元，作业及成本动因如下：作业类型作业成本（万元）成本动因A产品耗用量B产品耗用量设备调整15000调整次数100次200次机械加工20000机器工时20万小时20万小时质量检验10000检验次数50次150次4.管理层提出：目标成本法的核心是控制生产环节的成本，因此成本管控的重心应放在生产制造环节，研发设计环节的成本占比低，无需重点管控。【要求】1.判断事项1的表述是否存在不当之处，若存在说明理由。2.按照作业成本法分别计算A、B两种产品的单位制造费用及单位生产成本。3.按照目标成本法计算C型号机床的单位目标成本。4.判断事项4的表述是否存在不当之处，若存在说明理由。【参考答案及解析】1.存在不当之处。理由：作业成本法的成本分配逻辑为“作业消耗资源，成本对象消耗作业”，即首先将资源成本分配到各项作业，再将作业成本按照成本动因分配到对应的成本对象。2.各项作业成本分配率计算：（1）设备调整作业分配率=15000÷(100+200)=50万元/次，A产品分配设备调整成本=50×100=5000万元，B产品分配设备调整成本=50×200=10000万元；（2）机械加工作业分配率=20000÷(20+20)=500元/小时，A产品分配加工成本=200000×500=10000万元，B产品分配加工成本=200000×500=10000万元；（3）质量检验作业分配率=10000÷(50+150)=50万元/次，A产品分配检验成本=50×50=2500万元，B产品分配检验成本=50×150=7500万元。A产品总制造费用=5000+10000+2500=17500万元，单位制造费用=17500÷1000=17.5万元，单位生产成本=10+2+17.5=29.5万元；B产品总制造费用=10000+10000+7500=27500万元，单位制造费用=27500÷200=137.5万元，单位生产成本=15+3+137.5=155.5万元。3.C型号机床单位目标成本=单位市场售价÷(1+要求成本利润率)=200÷(1+25%)=160万元/台。4.存在不当之处。理由：目标成本法是全生命周期成本管控方法，产品研发设计阶段决定了产品全生命周期80%左右的成本，因此成本管控的重心应当前置到研发设计阶段，而不是仅聚焦生产环节。案例分析题七（本题10分）【资料】壬公司为国内头部储能企业，2024年计划融资建设5GWh储能电芯生产项目，相关资料如下：1.2023年末壬公司资产总额100亿元，其中经营性资产100亿元；负债总额70亿元，其中经营性负债30亿元、长期有息负债40亿元（年利率6%）；所有者权益总额30亿元，普通股股数10亿股。2023年壬公司实现营业收入80亿元，净利润12亿元，公司实行固定股利支付率政策，股利支付率为60%。2.2024年公司预计营业收入同比增长20%，经营性资产、经营性负债与营业收入同比例增长，无需新增非经营性资产，预计2024年销售净利率保持2023年水平不变。3.本次项目建设需要新增资金20亿元，有两个备选融资方案：方案一，全部发行普通股融资，发行价格为10元/股，发行2亿股；方案二，全部发行长期公司债券融资，票面年利率为7%，每年付息、到期还本。公司适用的所得税税率为25%，预计2024年息税前利润为15亿元。4.管理层提出项目投资评价仅采用静态投资回收期指标，只要静态投资回收期低于3年，项目即可行。【要求】1.计算壬公司2024年外部融资需求量。2.计算两个融资方案的每股收益无差别点息税前利润。3.基于预计2024年息税前利润，判断壬公司应当选择哪个融资方案，并说明理由。4.判断事项4的表述是否存在不当之处，若存在说明理由。【参考答案及解析】1.外部融资需求量=增加的经营性资产-增加的经营性负债-留存收益增加额；增加的经营性资产=100×20%=20亿元；增加的经营性负债=30×20%=6亿元；2024年预计净利润=80×(1+20%)×(12÷80)=14.4亿元；留存收益增加额=14.4×(1-60%)=5.76亿元；外部融资需求量=20-6-5.76=8.24亿元。2.设每股收益无差别点息税前利润为EBIT，则：(EBIT-40×6%)×(1-25%)÷(10+2)=(EBIT-40×6%-20×7%)×(1-25%)÷10两边消除(1-25%)，解得：10×(EBIT-2.4)=12×(EBIT-3.8)，2EBIT=21.6，EBIT=10.8亿元。3.应当选择方案二（发行长期债券融资）。理由：预计2024年息税前利润15亿元高于每股收益无差别点息税前利润10.8亿元，此时债务融资的每股收益高于股权融资，能够利用财务杠杆效应提升股东回报。4.存在不当之处。理由：静态投资回收期存在两个明显缺陷：一是未考虑货币时间价值，二是未考虑回收期之后的现金流量，容易误导决策，忽略长期收益更高的项目。项目投资评价应当结合净现值、内含报酬率、动态投资回收期等指标综合判断，不能仅以静态投资回收期作为唯一决策依据。案例分析题八（本题20分，选答题）【资料】甲集团为国有控股上市公司，2024年组织开展内部控制评价和内部控制审计工作，相关事项如下：1.内控评价范围：管理层认为集团下属的境外子公司管控难度大、业务规模小，不纳入年度内控评价范围，仅评价境内子公司及集团总部的内控有效性。2.内控缺陷认定：内控评价工作组认定一项财务报告内部控制缺陷，该缺陷导致集团合并报表错报金额为1200万元，集团最近一年合并报表净资产为50亿元，管理层认定该缺陷为重要缺陷。3.内控评价报告：内控评价报告仅披露财务报告内部控制有效性的评价结论，未披露非财务报告内部控制的重大缺陷。4.内控审计：集团聘请同时提供年度财务报表审计服务的A会计师事务所开展内控审计，A会计师事务所提出内控审计仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，对非财务报告内部控制仅披露发现的重大缺陷，不发表审计意见。5.内控审计意见：A会计师事务所审计过程中发现甲集团存在一项非财务报告重大缺陷，不影响财务报告内部控制有效性，因此出具了标准无保留意见的内控审计报告，未在审计报告中提及该非财务报告重大缺陷。【要求】根据《企业内部控制评价指引》《企业内部控制审计指引》，逐项判断上述事项的处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【参考答案及解析】1.存在不当之处。理由：内部控制评价范围应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，不得因管控难度大、规模小就将境外子公司排除在评价范围之外，否则会导致评价结论不完整。2.存在不当之处。理由：财务报告内部控制重大缺陷的认定标准通常为：错报金额≥净资产的0.5%，本次错报金额1200万元，占净资产的比例为1200÷500000=0.24%，低于重大缺陷认定标准，且未造成财务报表重大错报，应当认定为一般缺陷。3.存在不当之处。理由：内部控制评价报告应当分别披露财务报告内部控制和非财务报告内部控制的有效性评价结论，对于非财务报告内部控制存在重大缺陷的，应当予以披露并说明整改措施。4.处理正确。理由：注册会计师执行内部控制审计业务，仅对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，对于非财务报告内部控制，应当关注发现的重大缺陷，在内控审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露，但不对其有效性发表审计意见。5.存在不当之处。理由：注册会计师审计过程中发现非财务报告内部控制存在重大缺陷的，即使不影响财务报告内部控制有效性，也应当在内控审计报告中增加专门段落予以披露，说明缺陷的性质及对实现相关控制目标的影响程度。案例分析题九（本题20分，选答题）【资料】己单位为省级交通运输厅下属公益二类事业单位，执行行政事