《物流成本管理》课件-第3章物流成本控制的基本方法

《物流成本管理（第6版）》配套PPT第3章物流成本控制的基本方法1第一节成本费用预算方法——弹性预算法与零基预算法的原理、编制与应用理解弹性预算法、零基预算法的概念及产生背景掌握弹性预算法的基本原理、特点及编制步骤学习目标掌握零基预算法的编制步骤及核心思想模块构成弹性预算法/零基预算法应用案例/课后练习及答案两种预算方法对比总结概念：又称变动预算/滑动预算，具有伸缩性产生背景：弹性预算弥补固定预算的不足基本原理：按成本习性分固定费用（a）和变动费用（bX），业务量变动时仅需调整变动费用：

预算总额公式：Y=a+bX（计划业务量X）调整后预算：Y'=a+bX'（实际业务量X'）弹性预算法（概念与原理）1.特点：①伸缩性强；②以成本习性划分为前提；③适用范围广2.编制步骤：弹性预算法（特点与编制）3.编制示例：结合太行冶炼公司装卸部门案例（见后续案例页）。选计量单位01千操作吨…定业务范围0280%-120%…选表达方式03列表法公式法编制预算04…1.概念：以零为起点，不依赖过去开支基数2.产生背景：弥补传统增量预算缺陷3.编制步骤：（见下页图示）4.特点：①打破惯性思维，优化资源配置；②工作量大，但效益显著。零基预算法（概念背景编制步骤）零基预算法（程序图示）明确目标任务权衡费用得失，按轻重缓急排序结合资金来源，分配资金并落实预算分为三个阶段，其特点：①打破惯性思维，优化资源配置；②工作量大，但效益显著。两种预算方法对比对比维度弹性预算法零基预算法编制基础成本习性（固定/变动费用）零起点，费用必要性核心优势适应业务量变动，可比性强剔除不合理开支，优化预算结构适用场景业务量波动大、变动费用占比高的部门间接费用、固定费用预算局限性需准确划分成本习性工作量繁重编制基础成本习性（固定/变动费用）零起点，费用必要性核心优势适应业务量变动，可比性强剔除不合理开支，优化预算结构适用场景业务量波动大、变动费用占比高的部门间接费用、固定费用预算局限性需准确划分成本习性工作量繁重案例背景：装卸部门正常作业量8600×10³t，业务量范围6880-10320×10³t，固定费用3521万元，单位变动成本2552.9元/10³t。1.列表法编制弹性预算(万元)案例应用（太行冶炼公司装卸部门弹性预算）项目6880×10³t8600×10³t10320×10³t固定成本352135213521变动成本175721962634总成本527857176155案例背景：装卸部门正常作业量8600×10³t，业务量范围6880-10320×10³t，固定费用3521万元，单位变动成本2552.9元/10³t。2.公式法计算：若实际作业量8720×10³t，预算总额=35210000+2552.9×8720≈5747.13万元。案例应用（太行冶炼公司装卸部门弹性预算）课后练习及答案练习题：某企业维修部门固定费用5万元/月，单位变动成本80元/维修工时，业务量范围1000-1400工时。要求：（1）用公式法写出预算总额公式；（2）用列表法编制1000、1200、1400工时的弹性预算。课后练习及答案答案：（1）预算总额公式：Y=50000+80X（X为维修工时）；（2）列表法弹性预算：项目1000工时1200工时1400工时固定成本（元）500005000050000变动成本（元）8000096000112000总成本（元）130000146000162000弹性预算法：聚焦“业务量变动”，通过成本习性划分实现预算灵活调整，适用于业务波动场景。零基预算法：聚焦“费用必要性”，从零起点优化资源配置，适用于间接费用管控。实际应用中需结合企业业务特点选择合适方法，或组合运用以提升预算管理效果。总结《物流成本管理（第6版）》配套PPT第3章物流成本控制的基本方法2第2节目标成本法——原理、方法与实践应用理解目标成本的概念及核心作用掌握目标成本确定的四种方法学习目标明确目标成本法的运用原则，理解成本与质量的均衡关系模块构成目标成本法概述/作用应用案例/课后练习目标成本确定的方法/运用原则总结1.概念：目标成本是根据预定目标制定的各种耗费标准，是努力的方向与目标。2.核心逻辑：3.与传统成本法区别：传统成本法“先算成本后定价格”，目标成本法“先定价格后控成本”，更贴合市场竞争需求。目标成本法概述01.目标利润02.目标价格03.目标成本1.激励作用：围绕共同目标成本协同工作，提升团队协作效率。2.控制作用：将实际费用与目标成本对比，揭示差异、查明原因。3.管理聚焦作用：帮助识别影响成本的主次因素，将管理重点转向关键差异因素。目标成本的作用倒扣测算法公式：示例：某新产品单价2000元，目标利润300元，税率10%，期间费用200元，则目标成本=2000-300-2000×10%-200=1300元。目标成本确定的方法（倒扣测算法）比价测算法：

逻辑：对比功能相近的老产品，相同部件按老产品成本，不同部件按新定额估价。示例：T-1型成本100元，T-2型甲零件节约3元、乙零件增加2元、丁零件增加3元，则T-2型目标成本=100-3+2+3=102元。目标成本确定的方法（比价测算法）本量利分析法：示例：单价50元，固定成本3000元，目标利润20000元，销量1150件，则目标单位变动成本=50-(20000+3000)÷1150=30元/件。目标成本确定的方法（本量利分析法）功能成本分析法（价值工程法）：核心公式：价值系数=功能评价系数÷成本系数表示分为五个基本步骤：目标成本确定的方法（功能成本分析法）计算功能评价系数计算成本系数计算价值系数分配目标成本确定成本降低额1.避免单纯削减成本：拒绝通过降低原材料档次、减料偷工等方式降本。2.全过程与全员参与：将目标成本层层分解到各部门、个人。3.可行性与挑战性平衡：目标成本应低于当前实际成本，但需经过努力可实现。4.成本与质量均衡：在控制成本的同时保障产品必要功能。目标成本法运用原则案例（功能成本分析法节选）：甲产品由8个零件组成，总目标成本30元，通过功能评价系数分配目标成本（见教材表3-6），A零件功能评价系数0.2188，目标成本=30×0.2188≈6.56元，需降低成本5.44元。案例课后练习：某企业新推出一款家电，预计单价3000元，单位目标利润500元，税率8%，预计单位期间费用300元。要求：用倒扣测算法计算单位产品目标成本。（答案见本页备注）课后练习目标成本法以市场为导向，通过“价格-利润=成本”的逆向逻辑确定成本目标，是现代企业成本管控的核心方法。四种确定方法各有适用场景：①倒扣测算法适用于新产品定价②比价测算法适用于老产品改造③本量利分析法适用于销量明确的场景④功能成本分析法适用于成本与功能优化运用时需坚守“质量优先、全员参与、可行挑战”原则，实现成本与价值的平衡。总结《物流成本管理（第6版）》配套PPT第3章物流成本控制的基本方法3第3节标准成本法——原理、制定、应用与差异分析理解标准成本的双重含义及标准成本法的核心逻辑明确标准成本法的适用企业类型学习目标运用公式制定直接材料、直接人工、制造费用的标准成本模块构成标准成本法的含义/分类适用范围/用途/特点标准成本的制定综合案例/课后练习/总结标准成本法的含义以预先制定的标准成本为基础，通过对比标准成本与实际成本，核算、分析成本差异，实现成本控制与业绩评价的成本管理方法标准成本法的含义1.标准制定2.实际成本核算3.标准VS实际差异分析4.差异责任归属5.优化标准与管控措施按制定依据的生产技术和经营水平划分，三类标准成本的核心差异如下：标准成本的分类分类制定依据核心特点适用场景理想标准成本现有最优生产条件（无浪费、满负荷）要求极高，几乎无法实现理论标杆，激励极限潜力正常标准成本过去3-5年平均水平（正常效率、产能）偏宽松，反映历史平均水平预测未来成本变动趋势现实标准成本当前合理条件（允许正常损耗、停机）可实现、可控制，贴近实际标准成本法核心应用标准三类标准成本的核心差异可图示如下：标准成本的分类低效生产→常规生产→高效生产成本理想标准成本现实标准成本正常标准成本1.直接材料标准成本案例：某家电企业生产冰箱，技术部门确定单位产品需钢板3kg（允许正常损耗0.2kg），采购部门结合市场价格确定钢板标准单价8元/kg。则单位产品直接材料标准成本=3×8=24元。标准成本的制定（直接材料）技术部门确定单位产品材料耗用量（如3kg）财务+采购确定材料标准单价（如8元/kg）3×8=24元（单位材料标准成本）1.用量标准制定2.价格标准制定3.公式计算2.直接人工标准成本案例：上述冰箱生产，技术部门测定单位产品组装需2小时，劳动工资部门核算生产工人小时工资率为25元/小时。则单位产品直接人工标准成本=2×25=50元。标准成本的制定（直接人工）技术部门确定单位产品工时（如2小时）劳动部门确定小时工资率（如25元/小时）2×25=50元（单位人工标准成本））1.标准工时制定2.标准工资率制定3.公式计算1.固定制造费用标准成本案例：某车间月固定制造费用预算总额150000元，月标准总工时5000小时，单位产品标准工时2小时。则固定制造费用分配率=150000÷5000=30元/小时；单位产品固定制造费用标准成本=2×30=60元。标准成本的制定（固定制造费用）固定制造费用分配率标准成本的制定（变动制造费用）2.变动制造费用标准成本案例：上述车间月变动制造费用预算总额100000元，月标准总工时5000小时，单位产品标准工时2小时。则变动制造费用分配率=100000÷5000=20元/小时；单位产品变动制造费用标准成本=2×20=40元。变动制造费用分配率适用范围（企业类型）标准成本的适用范围企业类型适配性原因分析产品品种少、大批量生产适用成本标准稳定，便于制定与执行存货品种变动小适用简化存货核算，减少账务调整标准管理水平高、成本标准准确稳定适用标准成本能真实反映合理耗费单件生产、小批量生产不适用成本标准难以稳定制定标准成本法的四大用途1.成本控制依据：通过差异分析，明确成本超支/节约原因；2.存货计价依据：去除不合理因素，使存货价值更客观；3.经营决策依据：作为定价、本量利分析的基础数据；4.账务处理简化：用标准成本登记账簿，减少实际成本核算的复杂调整。标准成本法的用途标准成本成本控制存货计价经营决策账务处理1.差异明细化：区分四大类九种差异，精准定位问题，2.专设差异科目：设置“材料价格差异”“固定制造费用效率差异”等总账科目，单独核算差异；3.成本责任化：明确各差异的责任部门，助力绩效考核。标准成本法的三大特点某企业生产A产品，单位标准成本构成：直接材料24元（3kg×8元/kg）、直接人工50元（2小时×25元/小时）、固定制造费用60元、变动制造费用40元，单位标准总成本174元。

2024年10月实际生产A产品100件，实际成本数据：直接材料2520元（315kg×8元/kg）、直接人工4800元（192小时×25元/小时）、固定制造费用6100元、变动制造费用3900元。

要求：计算实际产量标准总成本及各类成本总差异。

综合案例解析：

实际产量标准总成本=100×174=17400元；

直接材料总差异=2520-（100×24）=120元（超支）；

直接人工总差异=4800-（100×50）=-200元（节约）；

固定制造费用总差异=6100-（100×60）=100元（超支）；

变动制造费用总差异=3900-（100×40）=-100元（节约）。综合案例某企业生产B产品，单位产品直接材料标准成本55元。单位产品标准工时1.5小时，小时标准工资率30元；月标准总工时4000小时，月固定制造费用预算总额120000元，月变动制造费用预算总额80000元。2024年11月实际生产B产品2000件。

要求计算：（1）单位产品直接人工标准成本；（2）单位产品固定制造费用标准成本；（3）单位产品变动制造费用标准成本。课后练习55元2.练习答案单位产品直接人工标准成本=1.5×30=45元；

固定制造费用分配率=120000÷4000=30元/小时，单位产品固定制造费用标准成本=1.5×30=45元；

变动制造费用分配率=80000÷4000=20元/小时，单位产品变动制造费用标准成本=1.5×20=30元。练习答案核心逻辑：标准成本法是“事前制定标准→事中记录过程→事后分析差异”的闭环成本管理方法，核心是“以标准控实际”。

关键环节：标准成本制定需按“直接材料、直接人工、制造费用”拆分，明确用量与价格标准；分类上优先选择“现实标准成本”。

适用场景：适配大批量、标准管理水平高的企业，用途覆盖成本控制、存货计价、决策支持等。

价值体现：通过差异明细化与责任化，将成本管控落实到具体部门，提升企业成本管理效率。总结《物流成本管理（第6版）》配套PPT第3章物流成本控制的基本方法4第4节因素分析法——连环替代、差额与变动率分析理解因素分析法的概念及在成本分析中的作用掌握连环替代法的原理、步骤及运用原则学习目标能独立完成乘积关系下的因素替代分析模块构成因素分析法概述因素变动率分析法连环替代法/差额分析法练习/总结

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因素分析法概述因素E变动因素C变动因素A变动因素D变动因素B变动量化溯源因素i出现偏差

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乘积关系的连环替代分析若成本指标M=A₁A₂A₃，实际值M′=A1′A2′A3′，变动差额ΔM=M′-M，通过依次替换各因素原值为实际值，计算每次替换的差额即为该因素影响值，分析过程见下表（表3-7）。连环替代法(乘积关系-原理)

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某车间某月生产某产品，耗用某材料，该产品产量、材料单耗及其单价的计划数与实际数见表3-8。要求：根据表3-8的资料，采用连环替代法分析各因素变动对材料费用的影响。连环替代法(乘积关系-案例)项目产品产量/件材料单耗（kg/件）材料单价（元/kg）材料费用/元计算关系①②③④=①×②×③计划210(A₁)10(A₂)5(A₃)10500(M)实际212(A1′)9(A2′)6.5(A3′)12402(M′)

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解：据表3-8可知∆M=材料费用实际数-材料费用计划数=12402-10500=1902（元）可编制连环替代法因素分析表，见表3-9。连环替代法(乘积关系-案例续)替代序号替代过程计算结果算式编号影响因素影响差额/元替代前M210×10×510500①——第一次替代212×10×510600②产量210→212②-①=+100

第二次替代212×9×5

9540③

单耗10→9③-②=-1060第三次替代M′212×9×6.512402④单价5→6.5④-③=+2862差额合计：∆M=12402-10500=（②-①）+（③-②）+（④-③）=1902替代顺序：产品产量、材料单耗、材料单价

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1.因素关系式需反映内在构成原因，如材料费用=产量×单耗×单价。2.确定分析对象：实际指标与基期指标的差额ΔM。3.合理排序替代因素：先数量后质量、先实物后货币、先主要后次要。4.连环替换：每次替换一个因素，实际数保留，替换次数与因素个数一致。5.计算影响程度：每次替换结果与前一次结果的差额即为该因素影响。6.差额合计：各因素影响值之和等于ΔM。连环替代法(乘积关系-运用原则)

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差额分析法(连环替代法的变形)影响因素因素差额因素影响差额计算式算式编号A1A1′

-A1（A1′

-A1）A2A3①A2A2′

-A2A1′（A2′

-A2）A3②A3A3′

-A3A1′A2′（A3′

-A3）③差额合计—∆M=M′

-M=A1′A2′A3

′-A1A2A3①+②+③

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沿用上述材料费用案例，差额分析结果：差额分析法（案例应用)影响因素因素差额因素影响差额计算式计算结果/元算式编号产量/件212-210（212-210）×10×5100①单耗/（kg/件）9-10212×（9-10）×5-1060②单价/（元/kg）6.5-5212×9×（6.5-5）2862③差额合计/元1902①+②+③

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通过计算因素变动率，按变动率大小分摊成本指标变动差额ΔM的分析方法，弥补连环替代法替代顺序非唯一性的缺陷。核心公式对于M=A₁A₂…Aₙ，因素影响值Aᵢμ=F×(aᵢ/Aᵢ)，其中：aᵢ=Aᵢ′-Aᵢ（因素变动额）F=ΔM÷Σ(aᵢ/Aᵢ)（分配系数）因素变动率分析法（核心公式）因素变动率大的应当多分摊

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因素变动率分析法（计算步骤）1.收集数据收集各因素基期值Aᵢ（A₁、A₂…Aₙ）和报告期值Aᵢ′（A₁′、A₂′…Aₙ′）2.计算总变动差额计算总变动差额ΔM，公式为ΔM=M′-M3.计算各因素变动额计算各因素的变动额aᵢ=Aᵢ′-Aᵢ和变动率=aᵢ/Aᵢ4.计算分配系数计算分配系数F，公式为F=ΔM÷Σ(aᵢ/Aᵢ)，其中Σ(aᵢ/Aᵢ)是所有因素变动率的总和5.计算单个因素的影响值计算单个因素的影响值Aᵢμ，公式为Aᵢμ=F×(aᵢ/Aᵢ)，即分配系数乘以对应因素的变动率6.验证结果验证结果，将所有因素的影响值Aᵢμ相加，结果应等于总变动差额ΔM

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沿用前述材料费用案例（ΔM=1902元）：因素变动率分析法（案例应用）F=1902÷0.209524=9077.71902因素单 位计划Ai实际Ai'

因素变动额ai

因素变动率ai

/Ai因素影响值/元Aim

=Fai

/Ai①②③=②-①④=③/①⑤=④×F产品产量件21021220.00952486.46材料单耗kg/件109-1-0.100000-907.77材料单价元/kg56.51.50.3000002723.32合计0.2095241902材料费用差额分配系数F=1902/0.209524=9077.71902

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1.某商品销售额计划为8000元（销量200件×单价40元），实际销售额8820元（销量210件×单价42元），ΔM=820元。用连环替代法分析销量和单价对销售额的影响。2.沿用题1数据，用差额分析法计算销量和单价的影响额。3.某产品材料费用计划：150件×8kg/件×6元/kg=7200元，实际：160件×7.5kg/件×6.5元/kg=7800元，ΔM=600元。用因素变动率分析法计算各因素影响值。练习题

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1.连环替代法：替代前200×40=8000；第一次替代210×40=8400（+400）；第二次替代210×42=8820（+420）；合计400+420=820元。2.差额分析法：销量影响(210-200)×40=400元；单价影响210×(42-40)=420元；合计820元。3.因素变动率分析法：变动率：产量0.0667、单耗-0.0625、单价0.0833，合计0.0875；分配系数F=600÷0.0875≈6857.14；影响值：产量457.14元、单耗-428.57元、单价571.43元；合计600元。练习题(答案)

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本节介绍了三种常用的因素分析法：连环替代法需按顺序逐步替换因素，逻辑严谨但步骤较多；差额分析法是连环替代法的简化形式；因素变动率分析法按变动率分摊差额，避免了替代顺序的争议。三种方法各有特点，在成本分析中，需根据实际需求选择合适的方法，准确测定各因素对成本差异的影响，为企业找出成本控制的关键点，提升成本管理水平。小结《物流成本管理（第6版）》配套PPT第3章物流成本控制的基本方法5第5节变动成本差异的计算与分析——价格差异与用量差异双维度解析理解变动成本差异的概念掌握变动成本差异计算的基本原理学习目标熟练运用公式制定直接材料等标准成本模块构成变动成本差异计算与分析的意义变动成本差异的计算变动成本差异计算的基本原理练习/总结•不利差异：实际变动成本＞标准/预算变动成本•有利差异：实际变动成本＜标准/预算变动成本核心作用通过计算差异、分析成因，追溯责任部门，实现对工料费的精准控制，提升成本管理效率变动成本差异计算与分析的意义0203040501标准制定措施改进实际执行差异计算因素分析变动成本差异

=实际成本-标准成本

=（实际价格×实际数量）-（标准价格×标准数量）进一步拆分为：价格差异=（实际价格-标准价格）×实际数量用量差异=标准价格×

（实际数量-标准数量）变动成本差异计算的基本原理（图1）图3-4价格差异与用量差异均为有利差异时的成本差异图解标准成本=标准价格×标准数量实际成本=实际价格×实际用量价格差异价格标准实际价格标准数量实际用量用量价格用量差异变动成本差异计算的基本原理（图2）变动成本计算与溯源速查表视频→核对该公司下属某车间某月生产某产品60件，耗用某材料、人工、变动制造费用等，其相关的各项数据以及相应的成本差异见下表（表3-8）。试计算：材料价格差异/用量差异工资率差异/效率差异变动制造费用支出差异/效率差异并进行简要分析变动成本差异的计算（以百汇物流公司案例为例）表中绿色底纹为材料用量差异，蓝色底纹为采购价格差异（因材料实际用量不同于采购量所致，不能直接套用⑧=⑦-③算式）。变动成本差异的计算（总体差异）成本项目用量标准价格标准标准成本采购量实际用量实际价格实际成本成本差异①②③=60*①*②④⑤⑥⑦=⑤*⑥⑧=⑦-③直接材料424803002352.2517=⑤*②-③+（⑥-②）*④=50直接人工210120011011121010变动制造费用244801103.8418-62合计--------2变动成本差异的计算（材料价格差异/用量差异）变动成本差异的计算（工