2025年CPA《审计》真题试卷及答案

2025年CPA《审计》真题试卷及答案一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是（）。A.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制B.注册会计师在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要C.财务报告编制基础中涉及主观判断的会计估计属性D.项目组成员未按审计准则要求执行抽盘程序的人为疏漏2.下列关于注册会计师在初步业务活动阶段的工作目的，说法错误的是（）。A.确保注册会计师具备执行业务所需的独立性和能力B.确保不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项C.确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解D.确保识别出被审计单位所有的特别风险领域3.注册会计师识别出下列各项重大错报风险，其中属于认定层次风险的是（）。A.被审计单位管理层缺乏完整的胜任能力，财务报表整体核算体系存在多处疏漏B.被审计单位2024年新增海外销售业务，收入确认涉及外币折算准则的复杂应用，相关内控流程存在缺失C.被审计单位治理层未设置有效的内部审计部门，无法对管理层凌驾内控的行为实施约束D.被审计单位年度经营业绩考核指标设定远高于行业平均水平，管理层存在广泛的粉饰报表动机4.下列关于审计证据相关性的表述中，正确的是（）。A.针对营业收入完整性认定设计的审计程序，同样适用于营业收入发生认定B.被审计单位从外部独立第三方获取的发票凭证，必然与对应交易的真实性认定相关C.检查资产负债表日后的收款记录，可以为当期应收账款的存在认定提供审计证据，但无法为准确性、计价和分摊认定提供佐证D.注册会计师观察特定控制的运行得到的审计证据，仅能证明该控制在观察时点的运行有效性，无法覆盖整个信赖期间5.注册会计师采用属性抽样法对被审计单位的费用审批控制开展测试，设定的可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.75%。下列关于抽样结果的判断中，正确的是（）。A.如果样本偏差率为2%，计算得出的总体偏差率上限为6%，注册会计师可以得出控制运行有效结论B.如果样本偏差率为3%，计算得出的总体偏差率上限为7%，注册会计师可以适当扩大样本规模后认可控制运行有效性C.如果样本中发现1例舞弊导致的偏差，注册会计师应当将其视为一般偏差，纳入偏差率计算范围即可D.无论样本偏差率结果如何，注册会计师均无需将抽样结果与被审计单位的同类历史数据做对比验证6.下列关于数据分析工具在审计中的应用场景，说法错误的是（）。A.注册会计师可以通过数据分析工具对全量销售交易进行分维度的异常值排查，识别虚增收入的高风险样本B.数据分析工具生成的运算结果可以直接作为审计证据归档，无需验证数据底层来源的真实性和准确性C.针对被审计单位数以百万计的存货出入库明细，数据分析工具可以快速定位库龄超过1年的存货项目，提升存货跌价准备测试的效率D.数据分析工具可以对银行流水和账面记录进行全量匹配，识别出未入账的异常资金往来7.注册会计师识别到的下列情形中，不属于管理层舞弊的压力类风险因素的是（）。A.被审计单位连续三年未完成股权激励设定的业绩解锁目标，管理层面临无法获得巨额股权收益的压力B.被审计单位核心产品的市场占有率连续下滑12个季度，主要银行已经发出收回10亿元流动性贷款的告知函C.被审计单位管理层的个人薪酬90%以上与年度净利润完成情况直接挂钩D.被审计单位治理层存在内控缺陷，管理层可以随意调整会计凭证的审核权限不受约束8.注册会计师执行集团财务报表审计时，下列关于重要组成部分的判断，正确的是（）。A.某组成部分资产总额占集团合并资产总额的15%，利润总额占集团合并利润总额的-5%，属于因规模而重要的组成部分B.某组成部分负责集团所有的金融衍生品交易，虽然资产规模仅占集团总额的3%，但属于存在特定重大错报风险的重要组成部分C.针对不重要的组成部分，注册会计师无需为其确定重要性水平，也不需要执行任何审计程序D.如果集团项目组怀疑某组成部分注册会计师存在违反职业道德的情形，应当直接解除该组成部分的业务约定，不得利用其工作9.被审计单位将价值占存货总额18%的原材料存放于西北边远地区的第三方仓储机构，因极端暴雪天气导致道路完全封闭，注册会计师无法在存货盘点日抵达现场实施监盘。下列应对措施中，最恰当的是（）。A.直接将该事项视为审计范围受限，出具保留意见审计报告B.委托当地无关联关系的其他事务所注册会计师代为前往实施监盘，同步获取第三方仓储机构的盘点记录、最近6个月的原材料出入库全量凭证、第三方机构的保管资质文件作为佐证C.直接依赖第三方仓储机构出具的存货确认函，无需实施其他追加程序D.要求被审计单位提供该批原材料的采购发票，直接认可账面数量10.下列关于注册会计师不同时段期后事项的审计责任，说法正确的是（）。A.注册会计师应当主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的所有期后事项B.注册会计师没有义务对审计报告日至财务报表批准报出日之间的事项实施任何审计程序C.在审计报告日后，注册会计师发现审计报告日前已经存在的未披露重大期后事项，即使管理层修改了财务报表，注册会计师也无需重新出具审计报告D.财务报表报出后，注册会计师发现存在影响已审计财务报表的重大错报，而管理层拒绝采取任何措施，注册会计师应当直接向所有持有报表的使用者告知报表不再可靠，无需采取其他程序二、多项选择题（本题型共15小题，每小题2分，共30分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列关于审计风险模型“审计风险=重大错报风险×检查风险”的表述中，正确的有（）。A.在既定的审计风险水平下，注册会计师可以通过调整拟实施审计程序的性质、时间安排和范围，将检查风险降低至可接受的低水平B.注册会计师可以通过全面识别和评估被审计单位的所有经营风险，将重大错报风险降至零C.重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，独立于注册会计师的审计程序存在D.如果被审计单位的重大错报风险评估为高水平，注册会计师确定的可接受检查风险水平应当相应调低2.注册会计师在对应收账款实施函证程序时，下列情形中可以对应收账款实施函证的豁免的有（）。A.应收账款余额对财务报表而言不重要，且函证很可能无效B.函证程序获取的审计证据可靠性极低，远低于注册会计师通过自行走访客户获取的口头证据C.被询证者很可能回函但回函率不足30%，注册会计师预计需要追加100%的替代程序D.注册会计师评估认为函证很可能增加项目整体的审计成本超过5万元，且函证对应的余额合计仅占资产总额的1%3.下列各项情形中，注册会计师可以将关键审计事项从审计报告中移除、不在审计报告中披露的有（）。A.法律法规禁止披露与该事项相关的信息B.被审计单位管理层已经针对该事项在财务报表中做了充分完整的披露C.披露该事项可能导致被审计单位遭受严重的不利后果，且这种不利后果产生的损害程度远高于公众利益预期该披露带来的收益D.该事项涉及被审计单位的核心商业机密，管理层提出口头要求注册会计师不得披露该事项4.下列关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，说法正确的有（）。A.针对不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师仅需要对被审计单位遵守这些法律法规的情况实施特定的被动识别程序B.如果注册会计师识别出被审计单位存在违反税务相关法律法规的行为，且涉及的金额重大，应当考虑该行为对审计意见的影响，同时评价是否需要向被审计单位的治理层、乃至监管机构报告C.即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地执行了审计程序，也不可能发现所有的违反法律法规行为D.注册会计师应当对被审计单位所有的违反法律法规行为承担发现和报告的主动责任5.下列关于审计工作底稿归档后的变动的操作中，符合审计准则要求的有（）。A.归档后注册会计师发现归档的存货盘点表中漏记了2个样本的测试结果，直接替换原有归档底稿，不留任何修改痕迹B.归档后注册会计师收到法院发来的与被审计单位未决诉讼相关的新证据，追加了替代测试程序后，记录修改审计工作底稿的理由、时间和人员，同时对变动的底稿进行复核C.归档后注册会计师发现审计报告日前已经获取的某份银行回函存在笔误，管理层后续已经修正了相关错报，注册会计师仅需要将修正后的回函补充进归档底稿，无需记录修改理由D.注册会计师在归档后对审计工作底稿的变动，应当记录增加或修改底稿的人员姓名，以及复核的时间和人员姓名三、简答题（本题型共6小题，每小题6分，共36分。其中有一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分）1.ABC会计师事务所承接多家公众利益实体的审计业务，职业道德守则中关于独立性的相关事项如下：（1）项目合伙人甲注册会计师2024年全年担任A上市公司审计项目合伙人，2023年至2024年甲持有A公司发行的1000股流通股，市值合计不足2万元，甲认为该经济利益金额低于项目合伙人年度薪酬的1%，不会对独立性造成不利影响。（2）乙注册会计师已经连续担任B上市实体审计项目合伙人6年，事务所安排乙2025年不再参与B公司的任何审计项目，也不担任与B公司审计业务相关的任何管理、决策类工作，冷却期设定为2年。（3）事务所2024年为C上市公司提供财务报表审计服务的同时，免费为C公司提供涉及编制财务报告相关的内部控制系统设计服务，相关服务由非审计项目组的独立团队完成，事务所认为该服务不会因自我评价对独立性造成不利影响。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出ABC会计师事务所及其注册会计师的做法是否违反中国注册会计师职业道德守则中关于独立性的相关规定，并简要说明理由。2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表，审计工作底稿中与抽样审计相关的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师采用系统选样法从连续编号的10000笔销售交易明细中选取200个样本，设定的抽样间隔为50，选样起点为编号12的销售交易，后续选取的样本编号为62、112……，A注册会计师认为该选样方法符合随机选样的要求。（2）A注册会计师测试应付账款的完整性认定时，将应付账款明细表作为抽样总体，从明细表中选取样本追查到采购合同、发票和入库单，未发现偏差，A注册会计师得出应付账款完整性认定不存在重大错报的结论。要求：针对上述第（1）至（2）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。3.丙公司是一家主营生鲜零售的上市公司，存货占资产总额的45%，其中80%的存货为保质期不足7天的生鲜产品，丙公司盘点日设定为2024年12月31日凌晨0点，审计项目组实施存货监盘的相关事项如下：（1）审计项目组在监盘前提前3天将抽盘样本清单发给丙公司的盘点人员，要求盘点人员提前对抽盘样本单独整理摆放，避免现场盘点时出现遗漏。（2）监盘过程中审计项目组发现部分生鲜水产品已经出现腐坏迹象，丙公司盘点人员未将该部分存货纳入损耗统计，审计项目组直接将该情况记录在监盘工作底稿中，无需针对该情况实施其他追加审计程序。要求：针对上述第（1）至（2）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。四、综合题（本题共19分）甲公司是国内大型汽车零部件制造上市公司，主营汽车底盘、电池结构件生产销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任甲公司2024年度财务报表审计的项目合伙人，确定的财务报表整体重要性水平为1200万元，明显微小错报临界值为60万元。审计工作底稿中记录的与风险评估、应对和审计结论相关的部分事项如下：（1）2024年甲公司推出针对下游新能源车企的新销售政策，承诺下游客户在购车终端销量不达预期的情况下，可以无条件退回未使用的零部件，甲公司2024年度营业收入较2023年增长48%，远高于行业平均12%的增速，A注册会计师直接将营业收入的发生认定评估为最高等级的重大错报风险，将该事项界定为关键审计事项。（2）甲公司2024年年末针对存货计提了1.2亿元的跌价准备，A注册会计师评价了管理层使用的存货跌价测试模型，重新计算了存货可变现净值的结果，认定该会计估计的结果属于合理范围，未发现错报。（3）甲公司2024年被地方监管机构立案调查，涉嫌未披露重大关联交易，截至审计报告日，调查结果尚未出具，甲公司管理层已经在财务报表附注中完整披露了该未决事项的性质、潜在影响，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注该披露事项，认为该情形不影响审计意见类型。要求：针对上述第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。2025年CPA《审计》真题参考答案及解析一、单项选择题答案1.答案：D。审计固有限制来自三类：一是财务报告的性质涉及主观判断，二是审计程序的实务和法律限制，三是合理成本下完成审计的要求，未按准则执行程序属于注册会计师的人为失误，不属于审计固有限制的来源。2.答案：D。初步业务活动的核心目标是评估业务承接的合规性、双方不存在误解，识别所有特别风险属于后续风险评估阶段的工作内容，不属于初步业务活动的目标。3.答案：B。其余三项均属于财务报表层次的重大错报风险，选项B仅影响收入确认相关的认定层面风险。4.答案：D。针对完整性的程序不适用于发生认定，外部证据也可能不相关，检查期后收款可以为应收账款的坏账准备相关认定提供证据，仅D选项表述正确。5.答案：A。总体偏差率上限小于可容忍偏差率，可以认可控制运行有效；当总体偏差率上限等于可容忍偏差率时，应当拒绝接受抽样结果，认定控制运行无效；舞弊导致的偏差属于性质异常的偏差，不能等同于普通偏差处理；抽样结果需要结合被审计单位历史数据做对比验证，判断是否存在异常。6.答案：B。数据分析工具生成的结果必须验证底层数据的真实性和准确性之后才能作为审计证据，不能直接入账归档。7.答案：D。选项D属于管理层舞弊的机会类风险因素，不属于压力类因素。8.答案：B。资产占比超过15%通常才属于规模类重要组成部分，占比不足10%但涉及特定高风险交易的属于重要组成部分；针对不重要组成部分也需要实施常规审阅程序或者分析程序；如果组成部分注册会计师违反职业道德，集团项目组必须评估其工作的可信赖程度，不能直接解除约定。9.答案：B。极端天气导致无法现场监盘的情况下，可以采用远程视频监盘、委托第三方代盘、检查后续出入库凭证等替代程序，不能直接视为审计范围受限，也不能仅靠函证和发票认可账面记录。10.答案：A。注册会计师需要主动识别财务报表日至审计报告日的所有期后事项，审计报告日后也需要对管理层修改报表的情况实施追加程序，管理层拒绝告知报表使用者错报的情况下，注册会计师需要考虑自身的法律权利和义务，采取恰当的披露措施。二、多项选择题答案1.答案：ACD。重大错报风险是客观存在的，注册会计师无法将其降至零，其余三项表述均正确。2.答案：AC。函证豁免的两个条件是金额不重要且函证很可能无效，与函证获取证据的类型、审计成本高低无直接关联。3.答案：AC。除非法律法规禁止，且披露带来的损害远超公众利益的收益，否则注册会计师不能不在审计报告中披露关键审计事项；管理层充分披露不能替代关键审计事项的披露要求，仅以管理层口头要求为依据不得豁免披露。4.答案：ABC。注册会计师没有责任主动发现所有的违反法律法规行为，尤其是不直接影响财务报表的违法行为，仅需要被动识别。5.答案：BD。归档后修改底稿必须全程留痕，记录修改理由、人员、时间和复核信息，不得直接替换原有底稿不留痕迹，也不能仅补充证据不记录修改原因。三、简答题答案1.（1）违反规定。审计项目组成员不得在审计客户中拥有直接经济利益，无论金额大小，都会对独立性产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。（2）违反规定。担任公众利益实体审计项目合伙人满5年的，冷却期应当为连续5年，事务所设定的2年冷却期不符合职业道德守则要求。（3）违反规定。公众利益实体审计客户的审计项目组不得为其提供与财务报告相关的内部控制