西南财经大学审计第六章制度导向审计技术

西南财经大学审计第六章制度导向审计技术制度基础审计的方法、程序与实务应用Contents本章目录制度导向审计技术的核心流程与实务方法概览01制度基础审计概述概念起源、与账项基础审计的区别、优缺点分析02审计计划与管理长期与项目计划制订、资源控制与工作分配方法03制度调查与描述调查内容与方法、文字说明法、制表法、流程图法04制度初评与符合性测试初评内容与关键控制点、符合性测试计划与方法应用05综合评价与实质性测试评价重点与方式、实质性测试概念范围与具体方法06制度自评与案例总结自评方法流程、实务案例分析、核心知识点回顾Chapter0101制度基础审计概述概念、起源与核心特征审计方法论制度基础审计的概念与起源制度基础审计是20世纪40年代诞生的审计方法，以评价被审计单位内部控制制度的可靠性为基础，通过符合性测试和实质性测试收集证据。亦称“面向制度的审计”，将工作建立在对内部控制制度评价基础上，通过调查与评价内控制度来确定实质性测试的范围。起源于20世纪40年代，60年代随着股份有限公司发展和股票上市而风行各国，是对传统账项基础审计的重大改进。核心特征是将内部控制制度作为审计起点，审计人员通过研究会计数据产生条件而非直接核对账目来提高效率。是审计风险模式应用于审计过程而形成的一种审计程式，从20世纪80年代以来风行于世界各国，推动现代审计技术向多维化发展。审计工作底稿与专业文档展示第六章制度导向审计技术与账项基础审计的区别账项基础审计直接依据会计资料进行检查验证，以账目处理情况为基础；而制度基础审计在实施账目审查前首先检查内部控制制度的完善程度，显著提高了审计效率与质量。依据不同：账项基础审计以账目处理情况为基础，不依赖对会计制度的检查；制度基础审计首先检查内部控制制度的完善程度。流程不同：制度基础审计在审查前确定审计目标、技术和进程，借以取得足以支持审计意见的审计证据。重点不同：账项基础审计主要审查会计账目有无错误和弊端；制度基础审计将重点转向制度系统评价，适应现代管理需要。方法不同：制度基础审计采用科学的统计抽样方法，减少工作量并提高质量，克服了传统方法效率低下的缺陷。审计方法演变对比数据来源：审计学原理与方法论InstitutionalBasisAudit制度基础审计的优缺点分析制度基础审计通过评价内控制度提高了审计效率与质量，采用统计抽样减少了工作量。但其主要缺陷是使审计人员对内部控制制度过分依赖，忽视了审计风险产生的其他环节。科学抽样：采用科学的统计抽样方法，不仅有利于减少审计工作量，同时也有利于提高审计质量，适应了股份有限公司发展的社会需要。目标明确：审计人员在实施账目审查以前首先检查内部控制制度，确定审计目标与进程，借以取得足以支持审计意见的充分审计证据。过度依赖：主要缺陷是使审计人员对内部控制制度过分依赖而忽视了审计风险产生的其他环节，可能导致对制度以外的事项分析不足。风险导向：为了弥补上述缺陷，后来发展出了风险基础审计，立足于对审计风险进行系统的分析和评价，作为对制度基础审计的补充与完善。天平与法律书籍·象征审计的平衡与风险评估Chapter02审计计划与管理计划制订、资源控制与工作分配AUDITPLANNING长期计划与项目计划制订审计计划体系包含长期计划、项目计划与现场计划三个层次。长期计划关注事务所整体战略发展，项目计划针对具体审计业务目标，现场计划则细化到具体审计程序。长期计划事务所未来三至五年战略规划，涉及市场拓展、人才培养与质量控制，需定期评估调整。项目计划针对具体审计业务的实施方案，明确目标、范围、时间与分工，是指导现场工作的核心文件。现场计划项目计划的细化，具体到每个科目的程序执行时间与负责人，需根据实际情况灵活调整。管理方法领会长期与项目计划差异，应用相关方法制订现场计划，确保审计资源高效利用。图：审计项目的时间规划与管理甘特图示例AuditExecution现场计划的制订与管理现场计划是项目计划的具体执行方案，需明确每个审计科目的程序执行时间与负责人。管理重点在于根据审计过程中发现的新情况动态调整计划，确保审计资源高效利用，并能应对突发风险，保证审计质量。具体化与责任落实现场计划需具体到每个审计科目的程序执行时间与负责人，明确每日工作安排与预期产出，确保审计团队成员清楚各自任务与截止时间。沟通与协调机制计划管理要求建立每日例会制度，及时沟通审计进展与遇到的问题，协调解决资源冲突，确保现场工作按预定节奏推进不脱节。动态调整机制现场计划需具备动态调整机制，当发现重大错报风险或内部控制缺陷时，应及时增加测试样本量或扩展审计程序，不能机械执行原计划。项目经理能力要求应用制订与管理现场计划的方法，要求审计项目经理具备较强的组织协调能力，能平衡审计质量、时间与成本三者关系，确保项目顺利交付。图：审计团队现场会议讨论，协调资源与进度AuditManagement资源控制与工作分配方法资源控制与工作分配是审计管理的核心环节，涉及人力、时间与预算的优化配置。合理的分配能避免团队忙闲不均，提高整体效率，降低因资源不足导致的审计风险。资源监控：对审计项目所需的人力、时间与预算进行监控与调整，确保实际消耗不超过计划额度，防止项目亏损或质量下降。人岗匹配：工作分配需根据审计人员的专业能力与经验水平进行匹配，复杂科目由资深审计师负责，基础科目由助理人员完成。动态调整：使用项目管理软件跟踪进度，定期评估工作量饱和度，及时调整人员分工以应对突发情况。缓冲预留：项目经理需准确预估各科目审计工时，预留适当缓冲时间以应对不可预见的审计调整事项。图：审计团队的任务分配与协作场景任务型团队针对特定审计项目组建的临时团队，成员来自不同专业背景，根据项目需求灵活调配。任务完成后团队解散，成员回归原部门或转入新项目，实现资源的高效流转与复用。Chapter0303制度调查与描述调查内容、方法与描述技术INTERNALCONTROLAUDIT制度调查的内容与方法制度调查是了解内部控制的第一步，内容涵盖控制环境、风险评估、控制活动等要素。审计人员需综合应用询问、观察、检查等方法，全面掌握内控制度的设计与执行现状。调查内容了解被审计单位的组织结构、职权分工、业务流程及关键控制点，重点关注与财务报表认定相关的内部控制设计是否合理。调查方法询问相关人员了解制度规定，观察业务操作验证制度执行，检查制度文档确认书面规定与实际执行是否一致。注意事项注意询问对象的代表性，观察时间的随机性，检查文档的完整性，避免仅凭单一证据得出片面结论。IT环境控制涵盖信息系统一般控制与应用控制，了解数据录入、处理、输出的权限管理与校验机制，评估IT环境下的控制风险。审计人员进行制度调查的文档查阅场景Methodology制度描述方法：文字说明法文字说明法是用文字叙述内部控制制度的一种描述方法，适用于小型企业或业务简单的情况。其优点是灵活简便，能详细描述特殊情况，缺点是篇幅冗长，重点不突出，不易发现控制弱点，不便于后续测试与评价。定义与适用：按业务处理顺序详细说明各环节的控制措施，适用于小型企业或业务简单的情况。优势：灵活简便，能详细描述特殊情况与例外处理，不需要专门绘图工具，审计人员经过培训即可掌握。劣势：篇幅冗长，重点不突出，不易发现控制弱点，不便于后续测试与评价，复杂业务流程下显得杂乱。应用建议：根据被审计单位规模与业务复杂程度选择，常与其他方法结合使用。审计工作底稿中的文字说明法记录示例核心洞察制度描述方法：制表法制表法是通过设计调查表来描述内部控制制度，表格中列出关键控制点，审计人员逐项确认。其优点是清晰明了，便于核对与统计，缺点是标准化表格可能不适应特殊业务。定义与流程：制表法是通过设计调查表来描述内部控制制度，表格中列出关键控制点，审计人员逐项打勾确认是否存在该控制，便于快速了解制度健全性。设计覆盖：调查表设计需涵盖业务循环的主要环节，如采购、付款、销售、收款等，每个环节设置若干控制问题，形成标准化的内部控制调查问卷。优缺点分析：该方法优点是清晰明了，便于核对与统计，能直观显示控制缺失情况，缺点是标准化表格可能不适应特殊业务，需根据具体情况调整表格内容。实践应用：在实践中应用各种描述方法，重点应用制表法时需注意表格设计的逻辑性，确保问题覆盖全面且无歧义，避免遗漏关键控制点导致评价偏差。图：内部控制调查表模板示例AuditMethodology制度描述方法：流程图法图形符号表示：流程图法是用图形符号表示业务流程与控制点，通过标准符号如矩形表示处理、菱形表示判断、箭头表示流向，直观展示业务处理全过程。优缺点分析：该方法优点是直观清晰，便于发现控制缺陷，能一目了然地看出职责分工与单据流转；缺点是绘制耗时，需专业培训才能掌握符号规范。重点应用要求：要求审计人员熟悉标准符号含义，能准确绘制采购、销售、存货等主要循环的流程图，确保图示准确反映实际业务。绘制注意事项：绘制时需注意流程走向清晰，关键控制点标注明确，如审批、核对、验收等环节需用特殊符号突出，便于后续进行符合性测试时定位。业务流程图示例：展示标准符号与流程结构Chapter0404制度初评与符合性测试初评内容、测试计划与方法应用审计流程制度初评的内容与关键控制点制度初评是对内部控制设计的初步评价，旨在确定制度是否健全、合理。关键控制点是那些如果失效会导致重大错报的环节，需重点关注。初评目的：确定制度是否健全、合理，能否防止或发现并纠正重大错报，是决定是否进行符合性测试的前提。关键控制点：失效会导致重大错报的环节（如大额采购审批、银行存款余额调节表编制），需作为符合性测试重点。评价五要素：控制环境、风险评估、控制活动、资讯与沟通、监督有效性。应用方法：识别关键控制点并判断设计合理性，若存在重大缺陷则直接判定控制风险为高水平。风险识别与评估矩阵低风险区控制环境良好，风险可控，可适度信赖中风险区存在一定缺陷，需扩大测试范围关键控制点识别标准1该控制失效是否导致重大错报2是否存在补偿性控制3控制执行频率与业务规模匹配度4控制设计是否覆盖完整业务流程图：制度初评中的风险识别与评估框架制度导向审计技术符合性测试的概念与目的符合性测试是为了验证内部控制是否有效执行，旨在确定控制风险水平。测试目的是为实质性测试的性质、时间与范围提供依据，若控制有效可减少实质性测试工作量。验证执行有效性：通过检查证据、观察操作、重新执行等方法，确定控制政策与程序是否一贯有效运行。确定控制风险水平：从而决定实质性测试的性质、时间与范围，若控制有效可减少实质性测试工作量，提高审计效率。构建完整证据链：符合性测试评价控制风险，实质性测试发现金额错报，两者结合形成完整的审计证据链，支持审计意见的发表。审计人员能力要求：需识记符合性测试等相关概念，能区分符合性测试与实质性测试的不同目标，领会测试计划制订，确保测试样本量与方法科学合理。图：符合性测试中的抽样与检查过程示意AUDITPLANNING符合性测试的计划制订核心洞察符合性测试计划需明确测试对象、样本量及时间安排。计划需考虑控制频率、重要性水平及预期信赖程度，确保测试结果可靠。审计人员需领会测试计划制订，合理确定测试范围，避免过度测试或测试不足，平衡审计效率与效果。明确测试对象：选择拟信赖的关键控制点进行测试，避免对所有控制进行测试，集中精力于对财务报表影响重大的控制环节。样本量确定：需考虑控制频率、重要性水平及预期信赖程度。频率越高样本量越大，信赖程度越高样本量越大，确保抽样结果具有代表性。时间安排：可选择期中或期末执行。若期中执行需考虑剩余期间的补充测试，确保控制在全年有效运行，避免仅测试某一时点导致结论偏差。领会计划制订：要求审计人员能合理确定测试范围，避免过度测试或测试不足，平衡审计效率与效果，确保测试成本与收益匹配。符合性测试时间规划示意第一季度计划阶段第二季度期中测试第三季度持续监控第四季度期末测试注：期中测试需配合剩余期间补充测试，确保全年控制有效性评估完整。样本量控制频率×重要性×信赖程度测试时点期中执行+剩余期间补充审计技术·第六章符合性测试的具体方法应用审计人员需综合运用询问、观察、检查及重新执行四种方法，根据控制类型选择合适策略，以获取充分适当的审计证据。01.询问(Inquiry)向相关人员了解控制执行情况，获取口头证据。适用于了解控制环境，但证明力较弱，需与其他方法结合验证真实性。02.观察(Observation)查看相关人员实际操作。适用于不留书面痕迹的控制（如职责分离），但仅能证明观察时点的情况，无法覆盖其他时间。03.检查(Inspection)查阅文档记录（如审批签字、验收单）。适用于留有书面痕迹的控制，证明力较强，是符合性测试中最常用的方法。04.重新执行(Reperformance)审计人员独立执行一遍控制程序。适用于自动化控制，证明力最强，但成本较高，通常仅对关键控制点使用。图：审计人员正在进行重新执行测试程序CHAPTER0505综合评价与实质性测试评价方式、实质性测试范围与方法审计评价方法论综合评价的重点与方式KeyInsight综合评价需关注控制缺陷的严重程度及发生频率，评价方式包括定性评价与定量评价。审计人员需应用两种评价方法，形成控制风险水平的结论，如高、中、低，并据此调整实质性测试计划。1评价重点：控制缺陷的严重程度及发生频率。若缺陷可能导致重大错报且发生频率高，则判定控制风险为高水平，需扩大实质性测试范围。2评价方式：定性评价依靠审计人员职业判断，定量评价使用统计方法计算偏差率，两者结合可提高评价结论的可靠性。3应用方法：根据符合性测试结果，形成控制风险水平的结论（高、中、低），并记录于工作底稿，作为调整实质性测试计划的依据。4局限性考量：即使控制设计合理且执行有效，也不能完全消除人为错误、串通舞弊等风险，需保持职业怀疑态度。图：审计评价报告示例·展示综合评价的结论与报告形式AUDITEVALUATION两种评价方法的应用定性评价依靠经验判断缺陷性质，定量评价计算样本偏差率。若样本偏差率超过可容忍偏差率或缺陷性质严重，均判定控制无效。定性评价：经验判断依靠审计人员经验判断控制缺陷性质，如职责未分离属于严重缺陷，即使发生频率低也判定控制风险为高水平，需重点关注。定量评价：偏差率比较计算样本偏差率并与可容忍偏差率比较，若样本偏差率超过可容忍偏差率，则判定控制无效，不能信赖该控制，需扩大实质性测试。综合应用：性质优先定量评价结果需结合定性评价，若偏差率虽低但性质严重（如舞弊迹象），仍应判定控制无效，不能机械依赖数据。界限明确：标准执行可容忍偏差率通常设为5%-10%，超过该界限即认为控制不可信赖，审计人员需在计划阶段确定该标准并一贯执行。图：定量评价中的偏差率计算与分析模型第六章制度导向审计技术实质性测试的概念与范围实质性测试是直接发现金额错报的测试，包括交易测试与余额测试。测试范围取决于控制风险水平，控制风险越高，实质性测试范围越大，两者呈反向变动关系。1测试分类与认定实质性测试包括交易测试与余额测试。前者验证交易发生、完整性等认定，后者验证账户余额存在、计价等认定。2风险与范围关系测试范围取决于控制风险水平。控制风险越高，实质性测试范围越大，两者呈反向变动关系。若控制风险为高水平则需进行详细实质性测试。3概念识记与区分审计人员需区分实质性测试与符合性测试的不同目标。前者发现金额错报，后者验证控制执行，两者互补形成证据链。4范围领会与执行根据控制风险评价结果，确定样本量与测试性质，确保测试足以发现重大错报，将审计风险降至可接受低水平。实质性测试中的数据核对与验证流程审计策略核心实质性测试与内部控制的关系核心逻辑：实质性测试与内部控制呈反向联动关系。若内控有效可减少实质性测试工作量，若内控无效需增加实质性测试范围。审计人员需领会这种关系，制定合理的审计策略，在效率与效果之间取得平衡，确保审计风险降至可接受低水平。内控有效时：控制风险为低水平，审计人员可信赖内控，减少实质性测试样本量，采用分析性程序为主，提高审计效率。内控无效时：控制风险为高水平，审计人员不能信赖内控，需扩大实质性测试范围，采用详细测试为主，确保发现错报。动态调整策略：领会两者关系，要求审计人员能根据控制风险评价结果，动态调整实质性测试策略，避免机械执行计划导致资源浪费或风险失控。成本效益原则：风险应对需考虑成本，若测试内控成本高于减少实质性测试节省的成本，则直接进行实质性测试更经济，无需进行符合性测试。审计效率与效果的平衡策略示意图审计技术·第六章实质性测试的具体方法针对具体认定设计测试程序，确保审计证据的充分性与适当性存在认定：从账到实从应收账款明细账抽取样本函证客户，验证账面记录是否真实存在，防止高估资产或收入。完整性认定：从实到账从发货单追查至销售发票与账簿，验证所有交易是否已入账，防止低估负债或费用。多元化测试方法综合应用函证（验证余额）、盘点（验证存货）、分析性程序（验证合理性）及重新计算（验证计价）。风险导向关注点存在测试关注高估风险，完整性测试关注低估风险，损益表账户审计需兼顾两者。测试方法对比测试方法适用认定主要目的函证存在、权利与义务验证账户余额真实性盘点存在、完整性验证存货实物数量重新计算计价与分摊验证金额准确性分析性程序完整性、准确性识别异常波动趋势注：不同测试方法针对特定认定提供审计证据审计程序执行实质性测试的时间安排核心原则：实质性测试可在期中或期末执行。若在期中执行，需充分考虑剩余期间的补充测试，确保证据的时效性，避免因期中测试后发生重大事项导致结论失效。均衡工作量：期中测试可避免期末拥堵，但必须考虑剩余期间的补充测试，确保控制在全年有效运行。风险导向：控制环境好、风险低时多在期中执行；控制环境差、风险高时多在期末执行，防范重大事项风险。动态评估：审计人员需评估剩余期间长度及控制变化风险。若剩余期间长且控制不稳定，应减少期中测试比例。截止日约束：需考虑财务报表截止日，如存货盘点需在资产负债表日或接近日进行，现金盘点需突击进行以确保真实性。图：实质性测试的时间规划与关键截止日示意Chapter0606制度自评与案例总结自评方法、实务案例与知识点回顾AUDITQUALITY制度自评方法与流程制度自评是项目结束后的质量评价，通过识记自评方法、应用自评流程，发现问题并持续改进，提升事务所整体执业水平与风险控制能力。评价内容全面：涵盖计划执行情况、审计质量及客户反馈，重点评价项目是否按计划完成，审计证据是否充分适当，以及客户满意度。流程严谨规范：包含项目组内部讨论、填写自评表、合伙人复核等步骤，确保评价客观公正，不流于形式，真正发现问题并制定改进措施。方法客观应用：要求审计人员能客观评价自身工作，不回避样本量不足、程序执行不到位等问题，并记录于自评报告，作为后续培训依据。关注效率成本：评价项目是否盈利，若亏损需分析是报价过低还是效率低下，为下次报价与计划提供参考，实现商业价值与质量控制的平衡。项目复盘与制度自评讨论现场QUALITYCONTROL审计工作底稿的整理审计工作底稿是审计证据的载体，项目结束后需及时整理归档。规范底稿管理是质量控制的重要环节，确保审计轨迹可追溯。全过程记录与可追溯性底稿需包含审计计划、执行程序、获取证据、得出结论等全过程记录，确保审计轨迹清晰可追溯，任何第三方复核均能理解审计思路。分类归档与索引体系底稿整理需按索引号分类归档，如综合类、业务类、备查类，每类底稿需有目录与交叉索引，便于检索与查阅，提高档案管理效率。保密要求与保管期限归档需符合保密与保管要求，保存期限通常不少于10年，电子底稿需定期备份，防止数据丢失，纸质底稿需存放于防火防潮档案室。质量控制与绩效考核规范底稿管理是质量控制的重要环节，事务所需定期检查底稿质量，评价审计人员执业水平，底稿质量与绩效考核挂钩，促进质量提升。审计档案室管理场景·规范化归档与保管Chapter06Review本章核心知识点回顾制度基础审计概念与起源掌握定义、与账项基础审计的区别及优缺点，理解以评价内控制度为基础的核心特征。计划制订与管理方法掌握长期、项目、现场计划的区别，领会资源控制与工作分配方法，确保审计效率。制度调查与描述方法重点应用流程图编制方法，领会文字说明法、制表法的作用，能选择合适方法描述制度。制度初评与符合性测试掌握初评内容与关键控制点，应用测试方法评价控制风险水平，调整实质性测试策略。"本章构成了完整的制度导向审计技术体系，是考试与实务的重点。学员需掌握各方法的应用场景及程序逻辑，形成系统认知。"制度导向审计技术体系基础理论概念·起源·特征计划管理长期·项目·现场制度调查流程图·文字说明·制表测试评价初评·符合性测试·风险实质性测试策略调整图：制度导向审计技术体系结构梳理CASESTUDY案例分析：某企业制度基础审计实务通过某企业采购循环案例，演示制度基础审计全流程。从制度调查发现职责未分离，初评判定控制风险高，符合性测试确认缺陷，最终扩大实质性测试范围，发现大额虚假采购。案例体现制度导向审计技术在发现舞弊中的实际应用价值。流程发现：案例背景为某