项目2 货币资金与应收账款业务核算（课件）- 《企业财务会计》同步教学（北京理工2021）

企业财务会计

3-1

项目二货币资金与应收账款业务核算

3-2

学习目标

知识目标

1.掌握货币资金内容和货币资金管理制度；

2.明确库存现金、银行存款及其他货币资金各项业务的核算方法；

3.掌握应收及预付款项业务的核算。

能力目标

1.能正确填写并审核各种收付款结算单据；

2.能完成库存现金、银行存款和其他货币资金业务的日常账务处理；

3.能完成应收及预付款项业务的日常账务处理。

德育目标

教育学生不被物质利益所诱惑，培养廉洁自律、清白做人、干净做事的职业道德和高尚情操。

3-3

导入案例

《礼记.中庸》中有“博学之，审问之，慎思之，明辨之，笃行之”。大致意思是广泛地学习，

针对性地提问，周全地思考，清晰地判断，用学习得来的知识和思想指导实践。

（资料来源:/q/1551426039218310）

会计人员需具备较好的心理素质、较强的政策解读能力、精湛的专业技能和计算能力，熟练掌握

企业经济业务处理的流程与要求。同时，会计人员需有引导并影响企业其他人员规避资金风险能

力的相关职业道德。责任在心，树立“责任就是使命”的意识，责任在胸，提高“责任胜于能力

”的境界。

3-4

思政之窗

伟大抗疫精神，同中华民族长期形成的特质禀赋和文化基因一脉相承，是爱国主义、集体

主义、社会主义精神的传承和发展，是中国精神的生动诠释，丰富了民族精神和时代精神的内涵

。我们要在全社会大力弘扬伟大抗疫精神，使之转化为全面建设社会主义现代化国家、实现中华

民族伟大复兴的强大力量。

——习近平（摘自学习强国）

3-5

任务一货币资金认知

一、货币资金的概念

货币资金是企业生产经营资金在循环周转的过程中，停留在货币形

态的资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手

段和流通手段。

3-6

一、货币资金的分类货币资金

根据货币资金的存放地点•库存

及其用途的不同，货币资金分现金

•银行

为库存现金、银行存款及其他

存款

货币资金。

•其他货

币资金

3-7

二、货币资金的内部控制制度

（一）货币资金内部控制的目标

•1.保证货币资金余额的真实性。

•2.确保货币资金的恰当使用

•3.确保货币资金的可动用性

3-8

二、货币资金的内部控制制度

（二）货币资金内部控制

•1.不相容职务相互分离控制

•2.授权批准控制

•3.实施货币资金的集中管理

•4.货币资金的监督检查

3-9

任务二库存现金

一、库存现金管理

（１）现金的使用范围

《现金管理暂行条例》认为企业使用现金结算的范围是：①职工

工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术

、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的

对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差

人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点(1000元)以下的零星支出；⑧

中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

3-10

任务二库存现金

二、库存现金的核算

（１）账户设置

库存现金

账户性质：

资产类现金收入现金支出

◆销售收入◆购办公品

◆提取现金◆支付工资

期末余额

3-11

任务二库存现金

二、库存现金的核算

（２）库存现金收付的核算

【经典实例】

甲公司1月5日签发现金支票从开户银行提取现金60000元，以备发放工

资。

借：库存现金60000

贷：银行存款60000

3-12

任务二库存现金

【经典实例】

甲公司1月6日以现金发放职工工资60000元。

借：应付职工薪酬60000

贷：库存现金60000

【经典实例】

甲公司1月12日零星销售产品，取得销售收入500元，增值税65元，共计

收入现金565元。

借：库存现金565

贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）65

3-13

任务二库存现金

【经典实例】

1月20日职工王力出差预借差旅费2000元，以现金付讫。

借：其他应收款——王力2000

贷：库存现金2000

【经典实例】

1月25日王力出差回来报销差旅费2100元，以现金补付100元。

借：管理费用2100

贷：其他应收款——王力2000

库存现金100

3-14

任务二库存现金

三、库存现金的清查

将库存现金与库存现金库存现金日

记账

日记账的余额核对，以确认账

实是否相符的一种方法。

实地盘点法

3-15

②现金清查的结果

库存现金日记账

＝

3-16

③现金清查的手续

3-17

④账户设置

待处理财产损溢

备抵账户

账户性质：

资产类现金短款现金长款

账户用途：一般用于财产清查中，包括存货清查、固定资产清查。

账户明细：待处理流动资产损溢；待处理固定资产损溢

3-18

【经典实例】

甲公司于1月10日在现金清查中，发现现金短缺260元，原因未查明。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢260

贷：库存现金260

【经典实例】

1月22日经查明，属出纳员李娜责任事故，应由其赔偿。

借：其他应收款——李娜260

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢260

3-19

任务三银行存款

一、银行存款账户的设置

（１）银行存款的定义

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照

《人民币银行结算账户管理办法》规定，凡是独立核算的单位都必须

在当地银行开设账户，用来办理货币资金的存取以及各种收支的转账

结算业务。

3-20

Ø银行结算账户

基本存款账户

一般存款账户

送存

临时存款账户

企业

银行专用存款账户

3-21

任务三银行存款

二、银行账户结算方式及程序

（１）支票（５）汇兑

（２）银行本票（６）委托收款

（３）银行汇票（７）托收承付

（４）商业汇票（８）信用卡

3-22

（一）支票

①签发支票收款人

付款人

③提取现金（现金支票）

④交换支票并清算资金

付款人开户银收款人开户银

行行

3-23

(二)银行本票

①申请签发银行本票

付款人付款人

②签发银行本票开户银行

③⑥⑦

算持据传项划

票递转

结票款

④向银行办理收款

收款人收款人

⑤收款入账

开户银行

3-24

（三）银行汇票

①申请银行汇票

付款人付款人

②签发银行汇票开户银行

③④⑥⑦

算持品发传划

票运据项

结递转

商票款

⑤办理进账

收款人收款人

⑧余款退回开户银行

3-25

（四）商业汇票

出票人①交付已承兑的汇票收款人

④⑤②⑦

委收

知发款通款账

出知托妥

通付收入

③传递凭证、办理结算收款人

承兑人

⑥划出票款开户银行

3-26

（四）商业汇票

①出票并申请承兑

出票人出票人

②同意承兑开户银行

③⑤⑥

交

款知发款划

付出出

汇通票

④委托收款收款人

收款人

⑦收妥入账开户银行

3-27

任务三银行存款

三、银行存款收付的核算

【经典实例3-11】

长江公司2012年10月3日销售产品收到货税款11700元，存入银行。

借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

3-28

【经典实例】

1月5日收到银行“收款通知单”，收回前欠货款25000元。

借：银行存款25000

贷：应收账款25000

【经典实例】

1月5日以银行存款支付企业行政部门电话费6000元。

借：管理费用——电话费6000

贷：银行存款6000

3-29

【经典实例】

1月17日购入材料一批，材料款20000元，增值税为2600元，合计22600元

以银行存款支付。

借：材料采购20000

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款22600

【经典实例】

1月24日以银行存款偿还原欠外单位货款10000元。

借：应付账款10000

贷：银行存款10000

3-30

任务三银行存款

三、银行存款的清查

对账单

将企业银行存款对账单

日记账与开户银行开出对账单

的对账单的核对。(账页)

(企业自填)(银行转来)

3-31

未达账项的概念

企业与银行之间，由于结算单证递达时间、确认收付的口径不

一致等原因，而造成对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登

记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。

3-32

未达账项的种类

企业银行

①②③④

企业已收企业已付银行已收银行已付

银行未收银行未付企业未收企业未付

例1：企业收到购货例2：企业购买例3：银行代企例4：银行代企

单位前欠货款，但办公品，但银行业收一笔货款业支付水电费，

出纳尚未到银行存尚未收到付款通但尚未通知企但尚未通知企业。

根。知。业。3-33

【经典实例】

甲公司1月31日，银行存款日记账余额为35640元，银行对账单余额为36200元

。经逐笔核对，发现如下未达账项：

（1）1月25日公司委托银行代收的货款5200元，银行已入账，尚未通知公司；

（2）1月29日银行代划公司本月电费640元，银行已入账，公司未接到通知；

（3）1月28日公司因出售产品收取转账支票一张，金额4500元，公司已入账，

银行尚未入账；

（4）1月30日公司开出转账支票一张用于购买办公用品，金额500元，公司已入

账，银行尚未入账。根据上述资料编制“银行存款余额调节表”。

3-34

企业银行存款余额调节表银行

项目金额项目金额

银行存款日记账余额35640银行对账单余额36200

加：5200加：4500

银行已收，企业未收

企业已收，银行未收

减：640减：500

银行已付，企业未付企业已付，银行未付

调整后的余额40200调整后的余额40200

3-35

银行存款余额调节表需要说明的问题

银行存款余额调节表只起到对账的作用，不能根据银行存款余额

调节表调整账面记录，其账面记录的调整必须待收到有关凭证之后再

进行。

3-36

任务四其他货币资金

一、其他货币资金的概念及内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金

，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存

款、信用卡存款和存出投资款。

3-37

（二）其他货币资金的核算

（1）账户设置

其他货币资金

账户性质：

资产类

账户明细：“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存

款”、“存出投资款”、“信用证保证金存款”和“在途货币资

金”

3-38

【经典实例】

甲公司1月14日填制银行汇票委托书，委托银行开出了金额为30万元的银行汇

票。

借：其他货币资金——银行汇票300000

贷：银行存款300000

【经典实例】

1月18日从外地购入材料10万元，增值税13000元，以面值12万元的银行本票

结算，余额7000元收存银行。

借：银行存款7000

原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：其他货币资金——银行本票1200003-39

【经典实例】

1月20日向证券公司存入50万元备用。

借：其他货币资金——存出投资款500000

贷：银行存款500000

3-40

南京审计大学

【例】甲公司赊销一批产品给乙公司，价款为500,000

元，增值税率为13％，甲公司会计分录编制如下：

借：应收账款——乙公司565,000

贷：主营业务收入500,000

应交税费——应交增值税（销项税额）65,000

【例】应收账款信用期限到期，乙公司要求延期付

款，向甲公司签发一张面额为565,000元、期限为60

天、年利率为6％的商业承兑汇票。收到票据后，

甲公司会计分录编制如下：

借：应收票据——乙公司565,000

贷：应收账款——乙公司565,000

60天后，应收票据到期，乙公司如数付款，甲公司

会计分录编制如下：

借：银行存款585，650

贷：应收票据——乙公司580,000

财务费用——利息收入5,650

其中，利息收入计算如下：

565,000×6％×（60÷360）＝5,650（元）

5-45

应收票据贴现

票据持有人在票据到期前，通过背书手续向银行收取票据到

期价值扣除银行贴现息后的余额的行为。

票据到期价值＝票据面值＋票据到期利息

贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现期

贴现所得额＝票据到期价值－贴现息

5-46

【例】甲公司将一张面值为30,000元的不带息商业汇票

向

银行贴现，该汇票期限为半年，企业已持有4个月，银行

贴现率为9％。贴现所得额计算如下：

5-47

贴现息＝30,000×9％×(6-4)÷12＝450（元）

贴现所得额＝30,000－450＝29,550（元）

企业收到贴现额时：

借：银行存款29,550

财务费用450

贷：应收票据30,000

【例】甲公司持一张票面价值为12,000元、期限为120天的带

息应收票据向银行贴现，该商业汇票票面利率为6％，银

行贴现率为9％，甲公司已持有90天。

贴现时所得额计算如下：

5-49

贴现到期价值＝12,000＋12,000×6％×（120÷360）

＝12,240（元）

贴现息＝12,240×9％×（120－90）÷360＝91.8（元）

贴现所得额＝12,240－91.8＝12,148.2（元）

企业收到贴现额时：

借：银行存款12,148.2

贷：应收票据12,000.0

财务费用148.2

应收票据具有较强的法律约束力和流动性，在我国应用日

益广泛，钢铁、电器行业的公司应收票据规模大。

5-51

应收票据背书转让的会计处理

应收票据背书是指持票人转让票据时在票据背面签字以明确

到期付款的法律责任。应收票据可以背书转让给其他企业。

应收票据背书转让给其他企业，以换取所需的物资材料时，

应做如下会计分录：

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

应收票据的披露

应收票据按照其将来预计应该收到的金额在资产负

债表中列示。如果应收票据没有计提坏账准备，则

可以直接按照应收票据的期末余额填列。

为了向信息使用者提供更详细的信息，企业还应在

报表附注中披露应收票据的组成以及质押、贴现、

等情况。

应收账款增长

应收账款能够过快意味着什

全部收回？二、应收账款么

•“应收账款”项目反映企业因销售商品、产品

和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项

，是由于赊销而形成的。

•市场竞争——扩大销售——商业信用，但迅速增

长预示业绩风险

•分析公司经营情况时，需要多注意分析公司的

应收账款项目。

•应权衡扩大销售与增加的成本（如坏账成本、

收账成本、资金占用成本等），决定应收账款

信用政策，以使企业的利润最大化。

应收账款（+增加）

销售收入经营活动现金流量增加

或（—减少）

5-54

应收账款的一般会计处理

企业为了核算应收账款，应设置“应收账款”账户

。应收账款的期末余额一般在借方，通常反映尚未

收回的赊销款。

企业为了便于应收账款的管理，应该按照客户进行

明细核算。

应收账款的计量

【例】甲公司赊销给A公司商品一批，货款总计100000元

，适用的增值税税率为13％。对该项业务，甲公司应做如

下会计分录：

借：应收账款——A公司113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)13000

收到货款时：

借：银行存款113000

贷：应收账款——A公司113000

应收账款—坏账

坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下之一条

件可确认为坏账：

（1）债务人破产，债务人按照破产清算程序进行清偿后仍

然确认无法偿还所欠的账款；

（2）债务人死亡，债务人死亡后没有财产可供清偿，也没

有义务承担人代为清偿，债权人确实无法收回账款；

（3）债务人较长时间（如3年）未履行清偿义务，并且债权

人有足够的依据表明账款无法收回或收回的可能性极

小。

5-58

坏账的会计处理

•直接注销法

•备抵法

5-59

【例】甲企业于2017年赊销给乙公司一批价款30,000元

的产品，由于乙公司经济状况恶化，该笔应收账款

一直未能收回，甲公司在2021年决定将该笔应收账

款确认为坏账。

借：营业外支出30,000

贷：应收账款——乙公司30,000

5-60

会计上管反映了何种会

备抵法理商业风计信息质量要

险的手段求？

•企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款

可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相

应的费用账户，同时设置“坏账准备”账户来提

列坏账准备而不直接冲减应收账款。

•“坏账准备”是“应收账款”的抵减账户，计提

时贷记该账户，借记“信用减值损失”账户；

•坏账实际发生时，借记“坏账准备”账户，贷记

“应收账款”账户，从而注销所提取的坏账准备

和应收账款。

•企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，

再作收款记录。

5-61

【例】甲公司一贯采用赊销的方式销售其产品，根据以往经

验，甲公司于2017年底估计本年度应计提的坏账准备为

20,000元。

计提坏账准备时：

借：信用减值损失——坏账损失20,000

贷：坏账准备20,000

2018年发生坏账5,000元，注销坏账时：

借：坏账准备5,000

贷：应收账款5,000

5-62

如2019年甲公司收回2018年注销的坏账5,000元。

借：应收账款5,000

贷：坏账准备5,000

借：银行存款5,000

贷：应收账款5,000

5-63

坏账损失的估计—账龄分析法

账龄应收账款余额估计坏账率估

计坏账准备

未逾期60,0001%600

逾期1－30天120,0003%3,600

逾期31－60天60,00010%6,000

逾期61－360天80,00020%16,000

逾期360天以上70,00040%28,000

合计390,000