工会经费账务处理培训指南

工会经费账务处理培训指南一、工会经费会计核算基础规范工会经费账务处理必须遵循《工会会计制度》（财会〔2021〕7号）、《中华人民共和国工会法》最新修订版及全国总工会《工会经费收入专用收据管理办法》等相关规定，明确工会会计主体独立核算要求，所有工会经费必须单独建账、独立管理，不得与单位行政账务混同。（一）核算主体与记账基础基层工会、县级以上工会分别执行统一核算规则，以收付实现制为主要记账基础，部分经济业务事项（如应收上级补助、应付职工薪酬等）按照权责发生制核算，会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、支出五类，恒等式为：资产-负债=净资产，收入-支出=结转（余）。（二）主要会计科目设置根据核算需求，工会经费常用一级科目设置如下：1.资产类：库存现金、银行存款、应收上级经费、应收下级经费、其他应收款、库存物品、固定资产、在建工程、无形资产等；2.负债类：应付职工薪酬、应付上级经费、应付下级经费、其他应付款、代管经费等；3.净资产类：累计盈余、专用基金、工会资金结转、工会资金结余、财政拨款结转、财政拨款结余等；4.收入类：拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、会费收入、投资收益、其他收入等；5.支出类：职工活动支出、职工服务支出、维权支出、业务支出、资本性支出、对下级工会补助支出、其他支出等。二、工会经费收入的账务处理工会经费收入主要包括会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、行政补助收入、其他收入五类，不同收入来源的核算规则差异较大，需严格区分入账口径。（一）会费收入会费收入是工会会员按照规定比例缴纳的会费，计算规则为：月缴纳会费=会员月基本工资×0.5%，不低于0.5元/月，会员离休、退休、失业后可免交会费。账务处理示例：某基层工会2024年1月收到100名会员缴纳的会费合计1250元，以银行转账方式收讫。借：银行存款1250贷：会费收入——会费1250期末结转时：借：会费收入1250贷：工会资金结转——本年收支结转1250（二）拨缴经费收入拨缴经费收入是建立工会组织的单位按照全部职工工资总额2%拨缴的工会经费中，归属于本级工会的留存部分，目前全国统一分成比例为：基层工会留存60%，上级工会统筹40%，部分地区根据实际情况略有调整，以当地总工会文件为准。拨缴经费收入需区分税务代收和行政直接拨缴两种情况：1.税务代收场景：某企业2024年第一季度全部职工工资总额为1000万元，按照2%计算应拨缴工会经费20万元，由税务部门全额代收后，上级工会按60%比例返还基层工会，基层工会实际到账12万元。①确认应收返还经费时：借：应收上级经费——应收拨缴经费120000贷：拨缴经费收入120000②实际收到返还经费时：借：银行存款120000贷：应收上级经费——应收拨缴经费120000③向上级工会上缴40%统筹部分（若为企业先缴全额再返还则无需此步，若企业直接拨付基层+上级则需做上缴处理）：借：应付上级经费80000贷：银行存款800002.行政直接拨缴场景：某事业单位直接向本级基层工会拨缴60%留存经费8万元，同时向上级工会拨缴40%统筹部分5万元，基层工会收到8万元拨缴经费。借：银行存款80000贷：拨缴经费收入80000注：拨缴经费收入必须凭《工会经费收入专用收据》或税务部门代收工会经费专用收据入账，未取得合法凭证的不得确认收入，不得在所得税税前扣除（缴费单位端扣除要求）。（三）上级补助收入上级补助收入是上级工会拨付的各类补助款项，包括回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助等，按照补助性质核算：示例：某基层工会收到上级总工会拨付的送温暖专项补助5万元，元旦职工慰问项目资金。借：银行存款50000贷：上级补助收入——送温暖补助50000若为一般性补助，则计入“上级补助收入——一般性补助”。期末结转时，专项补助结转至“工会资金结转”，非专项补助结转至“工会资金结余”。（四）行政补助收入行政补助收入是单位行政方面按照《工会法》规定给予工会的补助款项，包括工会日常办公、活动开展的经费补助，不得将行政拨缴的工会经费重复计入行政补助收入。示例：某企业行政拨付基层工会2024年职工运动会专项补助10万元，银行到账。借：银行存款100000贷：行政补助收入——职工运动会专项补助100000（五）其他收入其他收入包括存款利息、资产处置净收入、捐赠收入等，示例：基层工会银行账户一季度结息120元。借：银行存款120贷：其他收入——利息收入120三、工会经费支出的账务处理工会经费支出必须严格遵循“统筹兼顾、保证重点、量入为出、收支平衡”的原则，重点用于职工服务和开展工会活动，严禁违规列支超范围支出，按照《工会会计制度》分为七大类支出，具体核算规则如下：（一）职工活动支出职工活动支出是工会为会员及职工开展教育、文体、宣传等活动产生的支出，是基层工会最主要的支出类型，占总支出比例一般不低于60%。二级科目设置为：职工教育费、文体活动费、宣传活动费、其他活动支出。1.职工教育费：用于职工教育、技能培训等相关支出，示例：基层工会开展职工技能培训，支付授课老师讲课费3000元，场地费1000元，均以银行转账支付。借：职工活动支出——职工教育费——技能培训4000贷：银行存款4000注：讲课费标准参照当地机关事业单位培训费标准执行，副高级技术职称专业人员每学时最高不超过500元，正高级不超过1000元，院士、全国知名专家不超过1500元。2.文体活动费：用于职工开展各类文体活动的支出，包括器材购置、场地租赁、餐费、奖品费等，全国总工会明确文体活动奖励范围不超过参与人数的2/3，不设置高额奖励，每人每次奖品最高不超过500元，参与活动可发放人均不超过100元的纪念品。示例：基层工会开展春季职工篮球赛，购买篮球、饮用水等物资合计1200元，租赁场地费800元，颁发获奖队伍奖品合计3500元，所有支出以银行存款支付。借：职工活动支出——文体活动费——篮球比赛5500贷：银行存款5500关于文体活动餐费：因开展文体活动需要用餐的，可按照不超过当地机关事业单位差旅费餐费标准列支，一般人均每餐不超过80元，不得列支高档酒水、香烟。3.宣传活动费：用于工会开展政策宣传、主题教育活动、宣传栏制作等支出，示例：工会制作党的二十大精神宣传展板，支出制作费2600元。借：职工活动支出——宣传活动费——展板制作2600贷：银行存款2600（二）职工服务支出职工服务支出是工会开展职工服务、劳动竞赛、技能提升、困难帮扶、会员福利等方面的支出，二级科目为：职工集体福利支出、劳模职工疗休养支出、劳动竞赛经费、其他服务支出，其中职工集体福利支出是最核心部分。1.职工集体福利支出：用于工会向会员发放节日福利、生日福利、慰问品等，全国总工会明确规定：基层工会节日福利年度总额不得超过当年留成经费的50%，节日福利可在春节、元旦、清明节、劳动节、端午节、中秋节、国庆节七个法定节日发放，每人每年总额不超过当地规定的标准（大部分省份标准为不超过2000元/人/年，部分省份最高为3000元/年，如广东省标准是不超3000元/年，浙江省不超2000元/年，具体以本省总工会文件为准），生日慰问标准一般人均不超过300元。示例：某浙江省基层工会共有会员100人，2024年春节发放节日福利，每人标准180元，合计支出18000元，通过统一采购发放。借：职工服务支出——职工集体福利支出——春节节日福利18000贷：银行存款18000示例：某工会为当月过生日的5名会员发放生日蛋糕券，每人300元，合计支出1500元。借：职工服务支出——职工集体福利支出——生日慰问1500贷：银行存款1500注意事项：严禁将工会经费用于购买购物卡、代金券、有价证券、商业预付卡，严禁发放现金，不得用于宴请、高消费娱乐活动，不得违规发放福利。2.劳模职工疗休养支出：用于组织劳模、先进职工开展疗休养活动的支出，疗休养费用包括交通费、住宿费、餐费、疗休养项目费等，标准参照当地总工会规定，一般每人每天不超过300元，每次疗休养时间不超过7天，疗休养期间不得安排旅游景点付费项目。示例：基层工会组织3名劳模参加疗休养，合计支出交通费、住宿费、餐费等共4500元。借：职工服务支出——劳模职工疗休养支出4500贷：银行存款45003.劳动竞赛经费：用于工会组织开展劳动竞赛、技能比武等活动的支出，包括奖金、奖品等，示例：基层工会开展年度岗位技能竞赛，发放获奖选手奖金合计8000元。借：职工服务支出——劳动竞赛经费8000贷：银行存款8000注意：劳动竞赛奖金不得超过规定标准，一般一等奖不超过1000元，二等奖不超过800元，三等奖不超过500元，不得给非获奖人员发放同等金额奖金。（三）维权支出维权支出是工会用于维护职工权益的支出，包括劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助费、困难职工帮扶费、送温暖费、其他维权支出，二级科目对应核算。示例：某基层工会元旦期间开展困难职工送温暖活动，为8名困难职工发放慰问金每人5000元，合计40000元，资金来自上级工会专项补助。借：维权支出——送温暖费——困难职工慰问40000贷：银行存款40000示例：工会为困难职工提供法律援助，支付律师服务费3000元。借：维权支出——法律援助费3000贷：银行存款3000（四）业务支出业务支出是工会用于培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出，包括培训费、会议费、专项业务费、其他业务支出。1.培训费：用于工会干部、工会积极分子培训支出，标准参照当地职工教育经费标准执行；2.会议费：用于工会会员代表大会、委员会、经审会等会议支出，会议费标准参照当地机关事业单位会议费标准，一类会议每人每天不超过450元，二类会议不超过400元，三类会议不超过350元；示例：基层工会召开第五届会员代表大会，发生场地费、资料费、餐费合计12000元。借：业务支出——会议费——会员代表大会12000贷：银行存款120003.专项业务费：用于工会开展组织建设、考核表彰、经审审计等专项业务支出，示例：基层工会聘请第三方会计师事务所开展工会经费审计，支付审计费3000元。借：业务支出——专项业务费——经费审计3000贷：银行存款3000（五）资本性支出资本性支出是工会用于购置固定资产、无形资产、在建工程等方面的支出，单件物品价值超过500元、使用年限超过1年的有形资产，需要计入固定资产核算，比如工会购置办公电脑、相机、文体器材等。示例：基层工会购置职工活动室乒乓球台，支出2800元，预计使用年限5年，无残值。①支付购置款时：借：资本性支出——设备工具购置2800贷：银行存款2800②同时确认固定资产：借：固定资产——文体设备2800贷：累计盈余2800③按月计提折旧（工会会计对固定资产按月计提折旧，折旧年限根据资产类别确定，通用设备折旧年限不低于5年，文体设备不低于5年，房屋建筑物不低于20年）：月折旧额=2800÷5÷12≈46.67元借：累计盈余46.67贷：累计折旧46.67（六）对下级工会补助支出对下级工会补助支出是县级以上工会向下级工会拨付各类补助支出，基层工会一般无此类业务，示例：某地级市总工会拨付下属县总工会送温暖补助80万元。借：对下级工会补助支出——送温暖补助800000贷：银行存款800000（七）其他支出其他支出是除上述支出以外的各项支出，包括资产盘亏、捐赠、坏账损失等，示例：基层工会向当地受灾地区捐款20000元。借：其他支出——捐赠支出20000贷：银行存款20000四、期末结转与净资产账务处理工会会计期末（月末、季末、年末）需要将所有收入、支出科目结转至净资产类科目，区分工会资金和财政拨款资金，区分专项资金和非专项资金结转。（一）结转流程（以基层工会无财政拨款资金为例）1.期末结转收入类科目：借：会费收入拨缴经费收入上级补助收入行政补助收入其他收入贷：工会资金结转——本年收支结转（专项资金收入）工会资金结余——本年收支结转（非专项资金收入）2.期末结转支出类科目：借：工会资金结转——本年收支结转（专项资金支出）工会资金结余——本年收支结转（非专项资金支出）贷：职工活动支出职工服务支出维权支出业务支出资本性支出其他支出3.年末将工会资金结转科目余额转入累计盈余：完成收支结转后，对已经完成的项目，将工会资金结转的剩余余额转入工会资金结余：借：工会资金结转——累计结转（项目完成）贷：工会资金结余——累计结余最后，将本年收支结转的余额转入累计盈余：借：工会资金结转——本年收支结转工会资金结余——本年收支结转贷：累计盈余（若为支出大于收入，做相反分录）（二）净资产变动的特殊处理工会提取专用基金（如职工福利基金、权益保障金）时，需要从累计盈余中提取：示例：基层工会按照规定从结余中提取职工福利基金5万元。借：累计盈余50000贷：专用基金——职工福利基金50000使用专用基金时：借：专用基金——职工福利基金贷：银行存款同时，若发生资本性支出，需要同步确认固定资产和累计盈余，同前文资本性支出处理规则。五、常见特殊业务账务处理（一）工会经费预缴、暂收的处理示例：基层工会预收下一年度会员会费15000元，银行到账。借：银行存款15000贷：其他应付款——预收会费15000下一年度每月确认收入时：借：其他应付款——预收会费1250贷：会费收入1250（二）库存物品的处理工会批量采购节日物资，未即时发放，需要计入库存物品核算：示例：基层工会采购春节节日福利物资180000元，已经支付货款，次日发放给会员。①采购入库时：借：库存物品——节日福利物资180000贷：银行存款180000②实际发放时：借：职工服务支出——职工集体福利支出——春节福利180000贷：库存物品——节日福利物资180000（三）固定资产处置的处理示例：基层工会处置一台旧打印机，原值2000元，已经计提折旧1800元，处置收入100元存入银行。①转出固定资产账面价值：借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢200累计折旧1800贷：固定资产2000②收到处置收入：借：银行存款100贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢100③结转净损失：借：其他支出——资产处置损失100贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢100若为净收入则计入其他收入。（四）行政代管工会经费的处理未建立工会的单位，行政计