中国光伏行业协会2026光伏行业成本核算模型通则问答手册

为做好T/CPIA0156—2026《光伏行业成本核算模型通则》（以下简称《通则》）的实施，中国光伏行业协会面向行业企业征集标准理解、自查落地及实操应用中的疑点、难点与改进建议，经归并整理，依据现行《通则》和企业会计准则，形成13个专题、41个可答复问题，汇编成本手册。本手册用于标准宣贯、企业成本核算和填报答疑。一、适用范围本手册仅解释成本对象、核算层级、归集分摊、成本结转、数据取值和填报方法。答复意见以正式发布的《通则》和现行企业会计准则为依据。涉及具体价格行为、调查程序、证据采信和法律责任的，由有权机关依法确定；企业会计政策有明确规定的，应保持前后一致并留存可核验资料。二、使用原则企业应以真实发生、期末结账并可核验的实际数据为基础，行业参考值仅用于监测、对标和研究，不替代企业个别一、内部结算、自产与外购成本结转及举证问题1：内部结算价偏离行业参考值超过20%时，现行标准要求留存哪些举证材料？答复：应在成本报告中说明内部结算价的形成依据，并留存关联方交易协议或内部结算定价规则、同期至少两家独立第三方报价以及同期外销同类物料的发票记录（如有）。同时，应保存领退料、投料、入库、内部结算和存货发出计价记录，以便核对实际领用数量、账面金额和价格偏离情况。偏离度超过20%是补充说明和备查资料的触发条件，不等同于成本不予采信；是否采信，取决于定价依据和原始记录能否相互适用提示：20%为《通则》规定的说明和举证触发线，不是价格违法或成本失真的判定线。问题2：内部转移价格按市场化原则确定时，如何与团标“上游全成本阶梯结转”要求衔接？答复：内部转移价格可以继续用于企业内部结算，但第6章企业整体成本模型不得直接以该价格替代上游环节实际全成本。核算企业整体全成本时，自产自用产品应按上游环节依《通则》计算的全成本原值结转至下一环节；内部结算金额与该结转金额不一致的，应编制差异调节说明，并保证调整前后数量一致、差异来源清楚。计划价、预算价或者未经期末结账确认的暂估价，不得作为正式成本自查的取值。适用提示：本答复仅说明《通则》第6章成本模型的口径，不改变内部交易在财务会计、税务和合同结算中的处理。问题3：同一法人多个基地之间发生跨环节流转或同一环节接续加工时，基地实际领用口径、企业整体口径及内部结算答复：应区分跨环节流转与同一环节跨基地接续加工。跨环节流转时，单基地口径按接收基地期末结账后的存货发出计价金额确认实际领用成本，并注明其来源为外购入库还是内部结算；企业整体口径将上游环节实际全成本结转至下游环节。同一环节跨基地接续加工时，转出基地和接收基地仍应分别核算，接收基地按本基地期末结账后的实际领用金额取值，并说明内部流转来源；转出基地发生并已计入半成品账面成本的人工、折旧等，随半成品账面成本结转至接收基地；不得脱离半成品成本，将转出基地专属费用另行直接分摊给接收基地。企业应按物料、期间和流转方向核对调拨、领用及入库数量和金额，材料成本及相关费用只能归集一次。问题4：一体化企业同时存在自产和外购上游产品时，企业整体成本模型如何取值，与企业账载实际成本有何区别？答复：应区分企业整体模型成本与账载实际成本。按照第整体成本模型按照一体化企业各环节自产自用的假设逐级测算，上游自产产品按《通则》计算的单位全成本逐级结转；企业整体口径不按自产、外购比例加权混合，外购部分实际采购成本不进入第6章阶梯结转值。下游环节除上游投入成本外的本环节成本，仍按该环节规定的合格产量口径计算。因此，企业整体模型值与包含外购投入的账载实际成本存在差异，属于核算目的和口径不同所致。第7章单基地成本仍按本基地实际领用成本核算。企业整体模型成本用于统一口径测算和自查，不替代存货核算、内部结算、税务或者合同项下的账载实际成本。适用提示：经代数校验，式（9）在现行变量定义下会重复反映方棒至合格硅片阶段的切片损耗。正式修订完成前，企业应对式（9）计算结果单独复核并说明，不以未经修正的模型结果替代企业账载实际成本。二、行业参考值的使用、样本保密与分路线结果发布问题5：企业个体厘定值与行业参考值差异较大时如何解释？答复：企业已经完成个体计算的，应使用本企业实际数据，不以行业参考值调整或替代。出现较大差异时，应复核计算期间、技术路线、产品规格、合格产量、实际耗量和账面取值是否一致，并在成本报告中说明形成差异的主要事实及其金额影响。行业参考值仅供对标，并可在企业个体计算尚未完成时临时引用。问题6：行业参考值的样本范围和保密措施是什么？答复：样本应覆盖主要技术路线和产能规模，并由协会定期评估代表性。协会对采集数据进行逻辑校验和异常值筛查，对外仅发布脱敏后的加权均值、分位数等汇总统计结果。企业个体数据除经该企业书面同意或者法律法规另有强制性规定外，不得对外提供。问题7：协会发布行业参考值和行业成本模型时，是否应按TOPCon、HJT、BC分路线发布均值或参考成本区间？答复：按照《通则》第8.3条，协会应当对TOPCon、HJT、BC等列明技术路线分别建模并发布均值，未列明的工艺路线归入“其他工艺路线”统一建模；整体行业均值可在分路线结果基础上按产量加权形成。分位数、参考区间等补充指标是否发布，以及具体发布时间和更新安排，应结合有效样本数量、代表性、数据质量和保密要求，按照附件2所列发布机制审阅事项确定。三、企业与基地核算层级、基地识别及费用完整性问题8：标准层面，企业整体成本与单基地成本分别承担什么作用，价格合规自查以哪个口径为主？答复：按照《通则》，企业价格合规风险自查以第6章企业整体全成本为准；第7章单基地成本用于基地数据取值、绩效对标和对企业整体结果进行交叉核验。单基地成本不能替代企业整体全成本。监管审查中是否要求提供基地数据、以及企业口径和基地口径的证据权重，属于监管实施事项，已列入附件2，需请主管监管部门审阅。适用提示：企业整体口径与单基地口径的用途不同，不应选取其中较低者作为统一判断口径。问题9：如何依据“单一法人主体下、地理位置独立”识别单一基地；同一基地分期建设或分环节独立核算、子公司及其分公司应如何划分和填报？答复：应先按法人主体划定边界，再按地理位置识别生产基地。同一法人、同一地理位置的生产基地，不因分期建设、设置不同账套或者将不同生产环节独立核算而拆分；同一基地包含多个环节的，各环节分别核算。一个法人可以有多个基地；不同法人即使位于同一园区，也应分别作为各自法人主体下的核算单元。子公司按其自身法人主体识别基地，分公司按所属法人及实际生产地点识别基地。问题10：在企业整体核算边界确定后，当期未开展生产活动的基地相关期间费用是否应纳入企业整体口径？答复：属于光伏制造业务且符合企业整体核算边界的期间费用，应纳入企业整体全成本，不因相关基地当期没有产量而剔除。其中，能够直接归属某一环节的直接归属，集团或者光伏板块共用费用按第6.6条切分和分配。基地当期合格产量为零的，应如实记录费用和产量，不计算该基地单位产品成本；闲置产能折旧按期间费用进入全成本。上述费用纳入企业整体全成本，不等于可以将某一停产基地的专属折旧、摊销或者其他费用转由其他基地承担；单基地口径仍应按第7章保持独立归属。四、核算结果的价格适用边界与成本层次问题11：低于成本判断应基于企业自身全成本还是行业平均答复：依《通则》开展企业内部自查时，应以企业自身实际、可核验的个别成本资料计算企业整体全成本。行业平均成本用于行业监测、对标和政策研究，不替代企业个别成本。行政调查或者案件办理中如何认定成本、采用何种证据及比较期间，已列入附件2，需请主管监管部门审阅。问题12：成本核算和销售比较是否采用含税全成本？答复：成本核算原则上采用不含可抵扣增值税的金额。不得抵扣、按会计准则应计入存货、资产或者当期费用的税费，按其会计归属计入相应项目。进行销售价格与成本比较时，销售价格和成本必须采用相同税务口径；成本按不含可抵扣增值税口径计算的，销售价格也应换算为不含税金额后比较。适用提示：具体税费能否抵扣以及计入何项，应以适用税法和企业实际税务处理为准。问题13：团标是否依据行业平均成本形成硅料、硅片、电池和组件的统一最低限价，或对非A级组件促销、折扣设置统答复：不形成。《通则》规定的是成本核算方法，行业参考值用于监测、对标和研究，不能据此自动生成统一最低限价，也不规定非A级产品的促销折扣或价格下限。企业关于制定最低限价、指导价或者特殊产品价格规则的政策建议，不属于成本核算问答范围，已列入附件4分类处理。问题14：成本价统计口径是现金成本还是全成本？答复：《通则》分别计算现金成本、生产成本和全成本，三者不能混用。现金成本包括直接材料、动能、人工及其他直接付现制造费用；生产成本为现金成本加生产性固定资产折旧；全成本为生产成本加期间费用。企业开展综合成本自查时采用全成本，同时保留现金成本和生产成本分层结果，以便说明成本构成。问题15：企业按自身全成本自查后，低成本企业是否仍可形成价格优势，团标是否要求企业按自身成本定价或形成统一指导基准？答复：《通则》不改变企业因技术、管理、采购和产能效率形成的真实成本差异，也不要求企业按照某一成本数机械定价。其作用是统一成本核算方法并支持风险自查，不形成统一报价或者指导基准。企业关于另行建立价格指导机制的政策建议已列入附件4分类处理。五、合格产量、质量等级、等级品成本与功率统计问题16：团标合格产量是否包含非A级、B/C/D级或不同粒度的产品？答复：是否计入取决于质量验收结果，不取决于等级名称。非A级、B/C/D级或者不同粒度产品，如符合企业执行的相应质量标准、已通过验收并办理合格品入库，可计入对应类别的合格产量，并按等级、规格和技术路线分别记录；属于不合格品、待返工品、废品或者未办理入库的在制品，不计入合格产量。适用提示：企业将产品降级销售，不当然表明该产品属于《通则》所称合格品，仍须以验收和入库记录为准。问题17：不同质量等级合格产品售价差异较大时，是否应按售价重新分配生产成本？答复：售价差异本身不构成重新分配生产成本的理由。能够直接归属于某一等级的材料、人工和专属费用，应直接归集；共同生产成本按企业一贯采用、能够反映受益关系的基础分配。对于同一生产过程同时形成、无法直接区分成本的联产品，企业可以依照既定会计政策采用相对售价等合理方法分配，但不得因当期折扣或者拟达到某一成本结果而临时改变适用提示：销售费用和其他期间费用不得计入存货生产成本；在《通则》全成本中按规定另行归属或分配。问题18：非A级或B/C/D等级产品缺少统一标称功率时，如何形成可核验的合格功率口径？答复：应采用质量检验或者分档环节实际测得、并与产品序列号或批次和入库记录对应的功率汇总。没有统一标称功率的，可使用企业一贯采用的实测功率口径，但应保存检测设备、检测标准、原始结果、分档和入库记录。无法取得可靠功率的产品，不应以销售价格反推功率。硅料、硅片应分别按照《通则》规定的千克、片等适用计量单位核算；电池和组件以瓦为成本核算单位，不能因缺少可靠功率记录而改用片数或质量替代。六、中间产品、副产品及主产品成本处理问题19：对外销售四氯化硅、三氯氢硅、硅烷、圆棒、方棒等中间产品时，相关成本和产量如何处理？答复：应先根据生产目的、工艺关系和企业既定会计政策判断有关中间产品属于独立中间产品还是副产品。企业已经依据企业会计准则及一贯会计政策将有关中间产品作为独立存货管理，且产量和成本能够可靠计量的，可以单独设置成本对象，归集直接材料、直接人工和应分配的制造费用；验收入库后按存货核算，对外销售时按一贯采用的发出计价方法结转营业成本。外售圆棒、方棒不属于《通则》第5.2.2条所称合格硅片，不计入合格硅片总片数，也不得折算计入Nwf。期间费用不计入中间产品存货成本。属于副产品的，按问题20处理。问题20：外售副产品是否应冲减主产品成本，如何确定冲减答复：不能仅因副产品对外销售就将销售收入全额冲减主产品成本。副产品能够单独核算且具有重要性的，应按企业既定会计政策分配联合生产成本，确认副产品存货和销售成本；价值较低、采用可变现净值冲减联合生产成本的，冲减额应按预计售价扣除后续加工成本和销售所需费用后的金额确定，而不是直接采用含税销售收入。所选方法应保持一致，并与产量、库存、销售及会计凭证相符。七、折旧政策、爬坡、停产及闲置设备的核算与填报问题21：闲置、季节性或结构性停产、主动停产及低负荷运行时，折旧和其他固定成本如何核算，是否因产能利用率或停产原因设置不同规则？答复：固定资产应按企业既定会计政策持续计提折旧，不因产能利用率降低或者企业主动停产而停止计提。正常生产期间依法计提的生产性资产折旧计入所属环节生产成本；经事实认定属于闲置产能期间的折旧，不计入存货生产成本，计入当期损益，并在《通则》全成本中通过期间费用反映。两种处理均不得将折旧从全成本中剔除。其他固定成本按其性质和受益对象归集，不能仅以停产原因改变会计归属。适用提示：产能利用率、季节性或主动停产不是单独的免计条件；关键是设备在核算期内的实际使用状态。问题22：新建产能爬坡期的折旧是否适用闲置产能规则？答复：不当然适用。设备达到预定可使用状态并投入生产后，即使处于产量提升和良率改善阶段，依法计提的折旧仍计入所属技术路线生产成本。设备尚未达到预定可使用状态的，按在建工程等相关会计规定处理；达到可使用状态后确因闲置或者异常停工未投入生产的，闲置期间折旧计入当期损益，并通过期间费用进入《通则》全成本。适用提示：“爬坡期”是生产管理概念，不能替代对资产是否达到预定可使用状态、是否实际闲置的会计判断。问题23：是否需要统一各企业固定资产折旧年限？答复：不统一。企业应根据固定资产性质、预计使用情况和既定会计政策确定折旧年限、折旧方法和预计净残值，并保持前后一致。相关会计估计发生变更的，应依照会计准则履行变更程序，并在成本报告中说明变更原因、日期及对当期成本的影响。行业成本对标时，应同时披露主要折旧政策，避免将会计估计差异误认为经营效率差异。问题24：同一法人主体下的不同生产基地、同一基地内的不同技术路线是否应独立核算；已停产与闲置如何区分，停产基地或停产技术路线的折旧、摊销等专属成本能否转入其他在产基地或技术路线？答复：应当分别核算。在单基地口径下，同一法人主体下地理位置独立的生产基地应分别核算；同一基地存在多条技术路线的，各条产线也应独立核算。已停产不当然等同于《通则》所称闲置产能，是否构成闲置，应根据设备实际使用状态、是否仍处于正常生产安排及企业既定会计政策综合判断，不以停产名称、停产原因或者产能利用率单独认定。未构成闲置的，依法计提的折旧按原基地、原技术路线及其用途归集；构成闲置的，按《通则》计入当期损益，并在全成本中通过期间费用反映。无论列入生产成本还是期间费用，只要在计算期间依法确认，均不得因停产或者产能利用率低而剔除。能够直接归属于某一基地或技术路线的专属折旧、摊销及其他费用，只能在原基地或原技术路线归集，不得跨基地、跨路线转摊。因此，停产B基地的专属折旧、摊销不得计入A基地，停产PERC产线的专属折旧不得计入TOPCon生产成本。基地或技术路线当期合格产量为零的，应如实记录成本金额和零产量，不使用其他基地或技术路线的产量计算其单位成本。相关费用纳入企业整体全成本，不等于转入其他基地或者技术路线。适用提示：确属共用的资产，应按实际受益关系在相关基地或技术路线间合理分摊；资产经改造、验收并实际改变用途的，自用途变更之日起按新的受益对象归集，不得追溯转摊用途变更前已经发生的成本。八、结账取值、库存结转、直采实际领用及自查表报送问题25：正式成本自查中采购物料、费用等应采用哪个计算期的数据；当月尚未结账、实际成本尚未形成时应如何处理？答复：正式成本自查应采用同一计算期、期末结账后的账面金额和实际业务数据。尚未结账时，预算、标准成本或者暂估数据只能用于内部预测和预警，应单独标识，不得形成正式自查结论；结账完成后，应以实际领用、费用、折旧、产量和在制品变动数据重新计算，并对暂估差异作出调整说明。问题26：销售库存产品时，已经售出的库存商品生产成本应如何确定；用于价格与全成本比较时能否改用销售当期的新生产成本？答复：已售库存商品的生产成本，应按企业一贯采用并符合存货准则的发出计价方法，以销售时结转的库存商品账面成本确定，不能改用销售当期新生产产品的单位成本替代。该账面成本解决的是已售存货生产成本的结转问题；进行销售价格与全成本比较时，期间费用如何归属、采用历史成本还是当期成本以及比较期间如何确定，属于监管实施口径，已列入附件2，需请主管监管部门审阅。适用提示：不得为特定价格比较结果临时改变存货发出计价问题27：直采模式下采购的材料及相关费用如何进入成本模答复：直采材料先按存货准则确定采购成本，包括购买价款、相关税费以及使存货达到当前场所和状态所发生的运输、装卸、保险等可归属支出；可抵扣增值税不计入采购成本。材料投入生产时，再按企业一贯采用的发出计价方法，以期末结账后的实际领用金额进入对应成本项目。采购、入库、领退料和结存记录应当核对一致。适用提示：采购后的仓储费用是否计入存货成本，应根据其是否属于生产过程中达到下一生产阶段所必需的支出判断。问题28：附件自查表是否需要报送协会检查？答复：《通则》没有规定所有企业定期向协会报送附件自查表。企业应按标准完成核算并留存原始资料、计算过程和差异说明。企业被纳入第8.5条样本数据采集范围，或者协会依据有权部门授权、与企业约定开展专项数据采集的，再按相应文件或约定明确的范围、期间、模板和保密要求报送。适用提示：样本数据采集义务与企业普遍报送自查表不是同问题29：自查表应填核算期实际领用成本，还是已结转库存商品的销售成本？答复：生产成本自查表反映核算期内的生产投入和合格产出，应填报本期实际领用数量和期末结账后的发出计价金额，不填已售库存商品结转的营业成本。企业应另行核对“生产投入—完工入库—期末库存—销售结转”的数量和金额；两类数据用途不同，不能相互替代。九、人工、仓储、劳务及质保等费用分类问题30：直接人工与间接人工的人员范围和费用归类如何确定；系统无法区分时，能否全部填入人工项？答复：应根据人员实际履职和受益对象分类。直接从事产品生产、且薪酬能够归属于相应产品或工序的，计入直接人工；车间管理、设备维护、质量管理等为生产提供共同服务的人员薪酬，计入制造费用或者《通则》相应的其他生产成本。现有系统不能直接区分的，应依据人员名册、岗位、工时、作业记录或者合理分配标准拆分，不得将全部人员薪酬列为直接人工。问题31：仓储人员工资、仓库租赁和叉车等费用应归入制造费用还是管理费用？答复：按仓储环节的用途确定。生产过程中为使在产品达到下一生产阶段所必需的搬运、保管支出，计入相应生产成本或者制造费用；普通原材料仓储、产品完工后为销售而发生的仓储保管支出，通常计入当期费用，其中与销售履约直接相关的计入销售费用，服务于行政管理的计入管理费用。符合存货准则规定、确有必要计入存货成本的特殊仓储支出，应有充分依据并保持一贯。同一仓库兼具多种用途的，应按面积、作业量、工时等能够反映受益情况的基础分配。问题32：生产环节劳务人员的保险等管理费应归入制造费用答复：应按劳务实际服务对象归集。能够直接对应产品或工序的劳务报酬及合同约定由企业承担的相关费用，计入直接人工；为车间提供共同服务的，计入制造费用或者其他生产成本；与行政管理、销售或研发活动相关的，分别计入相应期间费用。劳务公司发票中列示“管理费”，不等于企业会计核算中的管理费用，仍应根据服务内容判断。问题33：组件售后质量成本是否可以提供典型核算示例？答复：组件售后质量保证义务符合预计负债确认条件的，应按期末最佳估计数计入销售费用并确认预计负债。例如，本期销售组件1000MW，结合历史质保率、单位维修更换成本等资料，预计质保支出为0.005元/W，则本期确认销售费用和预计负债各500万元。以后实际发生80万元维修、更换支出时，冲减预计负债，不再重复计入销售费用；期末根据最新质保数据复核余额并调整估计。《通则》全成本通过销售费用计入该项支出。适用提示：示例金额仅说明核算方法。预计负债的确认条件、计量和转回均以企业会计准则及企业实际资料为准。十、研发投入、试产合格品、研发转量产及总部研发产品核算问题34：研发阶段无合格产量时是否单独填报，研发投入如何处理，试生产形成的合格入库品如何核算，以及研发、试生产转入量产的界限应依据哪些事实和会计证据认定？答复：研发阶段没有合格产量的，产量填零，不计算单位产品生产成本；研发支出按无形资产准则分别作费用化或者资本化处理，其中费用化部分作为研发费用进入《通则》全成本。试生产形成的产品通过质量验收并办理入库，且其成本能够可靠计量的，直接相关的材料、人工和制造费用按存货核算；已计入研发费用或者已资本化的同一支出不得重复计入产品成本。由研发、试生产转入量产，应以内部批准、设备达到预定可使用状态、产品验收、工艺稳定、连续生产及会计核算转换记录等事实综合判断。适用提示：《通则》未规定统一的产量、良率或者连续生产天数阈值，企业应形成书面认定并保持会计处理与实际状态问题35：总部研发职能形成并销售研发或试制产品时，相关答复：研发或试制产品通过质量验收并办理入库，且成本能够可靠计量的，应单独归集其直接材料、直接人工和应分配的制造费用，确认为存货；对外销售时结转相应营业成本。总部发生并按会计准则费用化的研发支出，纳入企业整体口径的研发费用，不纳入单基地研发费用；符合资本化条件的开发支出按无形资产核算。同一支出不得同时计入产品成本、研发费用和无形资产成本。十一、多规格、自产、代工和委外加工的费用归集分摊问题36：不同产品尺寸或规格共同发生的生产公共费用和期间费用如何归属、分摊，是否需要统一行业分摊标准？答复：应先按尺寸、规格和业务类型设置成本对象。直接材料、直接人工和专属费用能够直接归属的，不参与分摊；共同生产费用按机器工时、人工工时、设备使用量、产量等与受益情况相匹配的基础分配，计入相应产品生产成本。管理费用、销售费用和财务费用不计入存货生产成本，仅在《通则》全成本中按第6.6条归属或分配。标准不要求全行业使用同一分摊系数，但企业选用的方法应有依据、能够复核并保持一致。适用提示：不得把期间费用分摊进财务会计口径的存货成本；《通则》全成本中的分配属于成本统计分析口径。问题37：自产订单与代工订单的制造费用和人工成本如何分答复：自产订单和代工订单应分别设置成本对象。能够按订单或工序识别的人工和制造费用直接归集；共同发生的费用按实际工时、机器工时、产量或者其他能够反映资源耗用的基础分配。问题38：委外加工费应列入哪个成本项目？答复：委外加工属于使在产品达到下一生产阶段所必需的加工活动时，实际加工费以