6.3长期股权投资核算（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（航空工业出版社）

第六章投资核算

学习目标

LearningAims

了解投资的概念、特点和分类

理解交易性金融资产和长期股权投资的概念

熟悉交易性金融资产核算的账户设置，并掌握其账务

处理方法

熟悉长期股权投资核算的初始计量，并理解其后续计

量的核算方法

熟悉长期股权投资核算的账户设置

掌握长期股权投资采用成本法和权益法进行核算的账

务处理方法

1

主要内容

MainContent

第一节第一节投资概述

第二节

以公允价值计量且其变动计入

第二节

当期损益的金融资产核算

第三节

第四节第三节长期股权投资核算

2

主要内容

MainContent

第三节长期股权投资核算

一、长期股权投资的初始计量

二、长期股权投资后续计量的核算方法

三、长期股权投资核算的账户设置

四、长期股权投资核算的账务处理

3

一、长期股权投资的初始计量长期股权投资核算

长期股权投资的初始计

量即取得长期股权投资时对

初始投资成本的确定。

采用下列方式取得的长期股权投资的初始计量方法如下：

①以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作

为初始投资成本。

②以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券

的公允价值作为初始投资成本。

③投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为

初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

二、长期股权投资后续计量的核算方法长期股权投资核算

（一）成本法

成本法是指长期股权投资取得时按实际成本

计价，其账面价值在投资持有期间除追加投资、

收回投资、计提长期股权投资减值等情形外，一

般不会因被投资单位所有者权益的变动而进行调

整的核算方法。

根据会计准则的规定，应当采用成本法核算的长期股

权投资包括以下两类：

①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，

如企业对子公司的长期股权投资；

②企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并

且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期

股权投资。

二、长期股权投资后续计量的核算方法长期股权投资核算

（二）权益法

权益法是指长期股权投资取

得时按实际成本计价，其账面价

值在投资持有期间需要根据投资

企业享有被投资单位所有者权益

份额的变动而进行调整的核算方

法。

根据会计准则的规定，应当采用权益法核算的长期股

权投资包括以下两类：

①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，

如企业对其合营企业的长期股权投资；

②企业对被投资单位的具有重大影响的长期股权投资，

如企业对其联营企业的长期股权投资。

三、长期股权投资核算的账户设置长期股权投资核算

企业应设置“长期股权投资”账户，用于核算企业持有的长期股权投资的增减变动。该账户属于资产类账户，借方

登记取得长期股权投资的初始投资成本和其他形式的增加额，贷方登记长期股权投资的收回额和其他形式的减少额，期

末余额在借方，表示企业持有的长期股权投资的价值。投资期间内，该账户的具体登记内容不仅取决于实际投资额的变

化，还取决于该项长期股权投资所采用的核算方法。

借长期股权投资贷

期初余额：

本期取得长期股权投资的初始投资成本本期长期股权投资的收回额和其他形式

和其他形式的增加额的减少额

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：企业持有的长期股权投资的

价值

该账户应按长期股权投资的类别和品种设置“成本”“损益调整”“其他权益变动”等明细分类账，以便进行明细分

类核算。

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

（一）长期股权投资成本法核算的账务处理

1．长期股权投资取得的账务处理

•企业初始投资或追加投资时，应按照确定的初始投资成本或追加

的投资成本，借记“长期股权投资”账户；按实际支付价款中包

含的已宣告但尚未支付的现金股利或利润，借记“应收股利”账

户；按实际支付的价款，贷记“银行存款”“其他货币资金”等

有关账户。

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

【例6-9】2019年6月8日，佳妍华公司从二级市场购入华丰股份有限公司发行的股票30

000股作为长期投资（该股票占华丰股份有限公司5%的股份）（参见图6-7），每股买价为8

元，另支付相关费用750元，款项已用银行存款支付。

投资协议

投资方（以下简称甲方）：佳妍华公司

受资方（以下简称乙方）：华丰股份有限公司

甲乙双方本着互惠互利、优势互补的合作原则，经协商达成以下约定：甲方出资购入乙方发行的股

票30000股，占乙方注册资本的5%，每股市场价格8元，并支付交易费用750元。

甲方盖章乙方盖章

2019年6月8日2019年6月8日

图6-7投资协议

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

佳妍华公司取得的长期股权投资占被投资单位5%的股份，故应采用成

本法进行核算，其账务处理如下：

长期股权投资初始成本＝30000×8＋750＝240750（元）

借：长期股权投资——华丰股票（成本）240750

贷：银行存款240750

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

【例6-10】2019年7月6日，佳妍华公司从二级市场购入华美股份有限公司发行的股票70

000股作为长期投资（该股票占华美股份有限公司60%的股份），每股买价为7元，其中每股

价格含已宣告但尚未分派的现金股利0.5元。另外，支付相关费用1200元。款项以用存出投

资款支付。

佳妍华公司取得的长期股权投资占被投资单位50%以上的股份，故应采用成本法进行

核算，其账务处理如下：

应收股利（华美股份有限公司）＝70000×0.5＝35000（元）

长期股权投资初始成本＝70000×（7－0.5）＋1200＝456200（元）

因此，应作如下记录：

借：长期股权投资——华美股票（成本）456200

应收股利——华美股票35000

贷：其他货币资金——存出投资款491200

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

2．长期股权投资持有期间获取收益的

账务处理

•企业持有长期股权投资期间，对于被投资单位宣告

分派的现金股利或利润，应按投资企业应享有的份

额部分确认为当期投资收益，借记“应收股利”账

户，贷记“投资收益”账户；待实际收到分派的现

金股利或利润时，再将其转入“银行存款”账户。

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

【例6-11】承例6-9资料，2019年7月8日，华丰股份有限公司宣告2012年度利润分配方案，

决定每10股派发现金股利5元。

佳妍华公司冲减长期股权投资初始成本的账务处理如下：

5

应冲减的长期股权投资初始成本＝30000×（）＝15000（元）

10

借：应收股利——华丰股票15000

贷：长期股权投资——华丰股票（成本）15000

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

【例6-12】承例6-9、例6-11资料，2020年2月10日，华丰股份有限公司宣告2019年度利

润分配方案，决定每10股派发现金股利7元。同年2月25日，佳妍华公司收到华丰股份有限公

司发放的现金股利，已入账。

佳妍华公司持有长期股权投资期间获取收益的账务处理如下：

①宣告分派现金股利时：

7

应付股利＝30000×（）＝31000（元）

10

借：应收股利——华丰股票31000

贷：投资收益31000

②收到现金股利时：

借：银行存款31000

贷：应收股利——华丰股票31000

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

3．长期股权投资出售的账务处理

•企业出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”

等有关账户；按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”

账户；按长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资——成本”

账户；按实际收到金额与账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”

账户，即若差额为正数（即为净收益），则记入贷方，若差额为负数

（即为净损失），则记入借方。

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

【例6-13】承例6-9、例6-11资料，2020年3月20日，佳妍华公司通过二级市场出售所持

有的华丰股份有限公司的全部股票，每股成交价为9.5元，另支付相关费用800元。该项长期

股权投资没有计提减值准备。

佳妍华公司出售长期股权投资的账务处理如下：

实际收到金额＝30000×9.5－800＝284200（元）

长期股权投资的初始成本为240750元，初始成本冲减额为15000元，故长期股权投

资的账面余额＝240750－15000＝225750（元）。

实际收到金额与账面余额的差＝284200－225750＝58450（元）

因此，应作如下记录：

借：银行存款284200

贷：长期股权投资——华丰股票（成本）225750

投资收益58450

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

（二）长期股权投资权益法核算的账务处理

1．长期股权投资取得的账务处理

•企业取得长期股权投资，确定的初始投资成本大于投资时应享有被投

资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，

借记“长期股权投资——成本”账户，贷记“银行存款”等有关账户；

初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”账户，贷记“营

业外收入”账户。

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

【例6-14】2019年6月10日，佳妍华公司以银行存款购买凯胜公司股票200000股作为长

期股权投资，占凯胜公司股份总额的30%，每股价格为7元，另支付相关费用1000元。投资

时，凯胜公司可辨认净资产公允价值为4800000元。

佳妍华公司取得的长期股权投资占被投资单位30%的股份，对被投资单位具有重大

影响，应采用权益法核算，其账务处理如下：

初始投资成本＝200000×7＋1000＝1401000（元）

佳妍华公司享有的份额＝4800000×30%＝1440000（元）

初始投资成本与享有份额的差异＝1401000－1440000＝－39000（元）

初始投资成本小于投资时应享有的可辨认净资产公允价值份额，故应调整已确认的

初始投资成本，应作如下记录：

借：长期股权投资——凯胜股票（成本）1440000

贷：银行存款1401000

营业外收入39000

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

【例6-15】2019年7月25日，佳妍华公司以银行存款购买恒信公司股票150000股作为长

期投资，占恒信公司股份总额的40%，每股价格8元，另支付手续费等相关费用800元。投资

时，恒信公司可辨认净资产公允价值为2700000元。

佳妍华公司取得的长期股权投资占被投资单位40%的股份，对被投资单位具有重大

影响，应采用权益法核算，其账务处理如下：

初始投资成本＝150000×8＋800＝1200800（元）

佳妍华公司享有的份额＝2700000×40%＝1080000（元）

初始投资成本大于投资时应享有的可辨认净资产公允价值份额，故不需调整已确认

的初始投资成本，应作如下记录：

借：长期股权投资——恒信股票（成本）1200800

贷：银行存款1200800

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

2．长期股权投资账面价值调整的账务处理

•（1）被投资单位发生净损益时的账务处理

•（2）被投资单位发生除净损益以外的所有者权益其他变动时的账务

处理

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

（1）被投资单位发生净损益时的账务处理

•被投资单位发生净利润时，企业应在资产负债表日按照被投资单位实现

的净利润，计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认

为当期的投资收益，借记“长期股权投资——损益调整”账户，贷记

“投资收益”账户；被投资单位发生净亏损时，企业应按照其应分担的

份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失，借记

“投资收益”账户，贷记“长期股权投资——损益调整”账户。

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

【例6-16】承例6-14资料，2019年12月31日，凯胜公司实现净利润1500000元。

佳妍华公司增加长期股权投资账面价值的账务处理如下：

佳妍华公司应享有的份额＝1500000×30%＝450000（元）

借：长期股权投资——凯胜股票（损益调整）450000

贷：投资收益450000

【例6-17】承例6-15资料，2019年12月31日，恒信公司发生净亏损800000元。

佳妍华公司减少长期股权投资账面价值的账务处理如下：

佳妍华公司应分担的份额＝800000×40%＝320000（元）

借：投资收益320000

贷：长期股权投资——恒信股票（损益调整）320000

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

（2）被投资单位发生除净损益以外的所有者权益其

他变动时的账务处理

•在持股比例不变的情况下，被投资单位发生除净损益以外的所有者

权益变动（如接受捐赠等）时，投资企业应按持股比例计算应享有

的份额，调整投资并计入资本公积，借记或贷记“长期股权投资—

—其他权益变动”账户，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”

账户。

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

【例6-18】承例6-14资料，2020年1月30日，凯胜公司用国家拨入的专项资金购建固定

资产并交付使用，确认增加所有者权益额为90000元。

佳妍华公司调整长期股权投资账面价值的账务处理如下：

佳妍华公司应享有的份额＝90000×30%＝27000（元）

借：长期股权投资——凯胜股票（其他权益变动）27000

贷：资本公积——其他资本公积27000

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

【例6-19】承例6-14、例6-16资料，2020

3．长期股权投资应收现金股利或利年2月20日，凯胜公司宣告发放2019年度利润

润核算的账务处理

分配方案，决定每10股派发现金股利6元。

•被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企

业应按持股比例计算确定应分得的份额，冲

减长期股权投资的账面价值，借记“应收股佳妍华公司核算应收现金股利的账务处理如下：

利”账户，贷记“长期股权投资——损益调6

应收现金股利＝200000×＝120000（元）

整”账户；被投资单位分派股票股利时，企10

业不进行账务处理，但应登记增加的股份数，借：应收股利——凯胜股票120000

以反映股份的变动情况。贷：长期股权投资——凯胜股票（损益调整）120000

四、长期股权投资核算的账务处理长期股权投资核算

4．长期股权投资出售的账务处理

•企业出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”

等有关账户；按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”

账户；按长期股权投资的账面余额（包括成本、损益调