《税法》 课件 第一章-税法基本原理

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法高等学校经济管理类主干课程教材会计与财务系列前言税法是国家法律体系的重要组成部分,是调整税收关系的法律规范的总称。它不仅是国家筹集财政收入的主要工具，也是调节经济运行、促进社会公平、保障国家权益的重要手段。本课程旨在系统介绍中国现行税收法律制度的核心内容,帮助学习者建立完整的税法知识框架，理解税法在国家治理中的重要作用，并掌握各类税种的基本原理、计算方法与征管规定。课程核心目标01掌握税法基本原理理解税收的本质、税法的构成要素、税收法律关系以及我国现行税法体系的框架。02精通各税种核心内容系统学习增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等主要税种的纳税人、征税范围、计税依据、税率、税收优惠及应纳税额计算。03熟悉税收征管程序熟悉《税收征收管理法》规定的税务管理、税款征收、税务检查及法律责任等程序法内容。课程目录📖第一章税法总论📖第二章增值税法📖第三章消费税法📖第四章企业所得税法📖第五章个人所得税法📖第六章土地增值税法📖第七章关税法和船舶吨税法📖第八章城市维护建设税法和烟叶税法📖第九章房产税法、印花税法和契税法📖第十章城镇土地使用税法和耕地占用税法📖第十一章车船税法和车辆购置税法📖第十二章资源税法和环境保护税法📖第十三章税收征收管理法第一章税法基本原理【学习目标】1.了解税法的概念与特征；2.理解税法原则的含义和内容；3.掌握税收实体法的构成要素。第一章税法基本原理【引言】

税收,古称“贡赋”,是文明社会的血脉。它不仅是国家运转的经济基石,更是连接公民与政府、平衡社会财富、调节市场运行的重要工具。在现代法治国家,税收的征收、管理与使用,都必须在一个严谨、公正、透明的框架内进行,这个框架就是“税法”。然而,税法并非枯燥条文的集合,其背后是一整套逻辑严密、历经锤炼的基本原理。第一章税法基本原理【本章逻辑总览】

第1节税法概述：税法的概念、特征及其与税收的关系→税法原则。

第2节税收法律关系：概念→构成（主体、客体、内容）→产生、变更与消灭。

第3节税收实体法与税收程序法：税收实体法→税收程序法。

第4节税收立法：税收立法原则→税收立法机关→税收立法程序。第一节税法概述第一节税法概述一、税法的概念、特征及其与税收的关系(一)税法的概念

在解释税法的概念之前,首先要明确什么是税收。税收是政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,按照法律的规定,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。其含义至少包括如下内容:第一节税法概述

第一,征税的主体是国家,除国家之外,任何机构和团体,都无权征税;

第二,国家征税依据是其政治权力,这种政治权力凌驾于财产权利之上,没有国家的政治权力作为依托,征税就无法实现;

第三,征税的基本目的是满足国家实现其职能的支出需要;

第四,税收分配的客体是社会剩余产品;

第五,税收具有强制性、无偿性、固定性特征。

第一节税法概述

税收是经济学概念,税法则是法学概念。税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它构建了国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则体系,其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益,维护正常的税收秩序,保证国家的财政收入。税法体现为法律这一规范形式,是税收制度的核心内容,具体包括各税种的法律法规以及为了保证这些法律法规得以实施的税收征管制度和税收管理体制。第一节税法概述（二）税法的特征（1）从立法过程来看，税法属于制定法。税法是由国家制定而不是认可的，这表明税法属于制定法而非习惯法。（2）从法律性质来看，税法属于义务性法规。其含义是纳税人的权利建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。（3）从内容来看，税法具有综合性。税法不是单一的法律，而是由实体法、程序法等构成的综合法律体系。第一节税法概述（三）税收与税法的关系税收与税法之间既存在区别又有联系。区别在于二者所属领域不同：税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法是税收制度的法律表现形式；联系在于税收是税法的主体内容，税法是税收的存在形式，即“有税必有法，无法不成税”。第一节税法概述二、税法原则税法原则是构成税收法律规范的基本要素之一，是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。第一节税法概述（一）税法基本原则税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，为包括税收立法、执法、司法、守法在内的一切税收活动所必须遵守的。税法基本原则包括税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则与实质课税原则。第一节税法概述1.税收法定原则税收法定原则是税法基本原则的核心。税收法定原则也称税收法律主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确规定。征纳双方的权利与义务均以法律规定为依据；没有法律依据,任何主体不得征税或减免税收。税收法定原则贯穿税收立法和执法的全部领域,其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。

第一节税法概述（1）税收要件法定原则税收要件法定原则是指有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律形式作出规定，且有关课税要素的规定必须尽量明确。（2）税务合法性原则税务合法性原则是指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。第一节税法概述2.税收公平原则税收公平原则也称税收公平主义，包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等性原则,所以许多国家的税法在贯彻税收公平原则时,都特别强调“禁止不平等对待”的法理,禁止对特定纳税人给予歧视性对待,也禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠。

第一节税法概述3.税收效率原则税收效率原则包含两个方面：一是经济效率；二是行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求税法的制定要有利于提高税收行政效率，节约税收征管成本。第一节税法概述4.实质课税原则实质课税原则是指应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。在判断某个具体的人或事件是否满足课税要件、是否应承担纳税义务时，不能受其外在形式的蒙蔽，而要深入探求其实质。如果实质条件满足课税要件,则应按实质条件的指向确认纳税义务；如果仅仅在形式上满合课税要件,而实质上并不满足,则不能确定其负有纳税义务。第一节税法概述（二）税法适用原则

税法适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。与税法基本原则相比，税法适用原则包含更多的法律技术性准则，更为具体化。第一节税法概述1.法律优位原则法律优位原则的基本含义为法律的效力高于行政立法的效力。其作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力,对此还可以进一步推论出税收行政法规的效力高于税收行政规章的效力。

第一节税法概述2.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则的基本含义为：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。3.新法优于旧法原则新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，其含义为：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。第一节税法概述4.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则的含义为：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。5.实体从旧、程序从新原则实体从旧、程序从新原则的含义包括两个方面：一是实体税法不具备溯及力；二是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。第一节税法概述6.程序优于实体原则程序优于实体原则是关于税收争讼的原则，其基本含义为：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。第二节税收法律关系第二节税收法律关系一、税收法律关系的概念税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。税收法律关系包括：国家与纳税人之间的税收宪法性法律关系，征税机关与纳税主体之间的税收征纳关系，相关国家机关之间的税收权限划分法律关系，国际税收权益分配法律关系，税收救济法律关系等。第二节税收法律关系

税法原则是构成税收法律规范的基本要素之一,是反映税收活动的根本属性,是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。二、税收法律关系的构成第二节税收法律关系（一）税收法律关系的主体

税收法律关系的主体也称税法主体,是指在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。

在我国,税收法律关系的主体包括征纳双方,即征税主体和纳税主体。其中,征税主体是代表国家行使征税职责的国家行政机关,包括国家各级税务机关和海关；纳税主体是依法直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织,包括在我国的外国企业、组织、外籍人、无国籍人,以及在我国虽然没有机构、场所但有来源于我国境内所得的外国企业或组织。第二节税收法律关系（二）税收法律关系的客体税收法律关系的客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。它是税收法律关系得以产生、变更和消灭的载体。（三）税收法律关系的内容

税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和应承担的义务，主要包括征税主体的权利和义务和纳税主体的权利和义务。第二节税收法律关系1.征税主体的权利和义务

（1）税务机关的权利：税务管理权、税收征收权、税收检查权、税务违法处理权、税收行政立法权、代位权、撤销权、税款追征权。

（2）税务机关的义务：依法征税义务、税款入库义务、程序合法义务、保密义务、服务义务、监督与制约义务、回避义务和赔偿义务。第二节税收法律关系2.纳税主体的权利和义务

（1）纳税人的权利：知情权、保密权、税收监督权、纳税申报方式选择权、申请延期申报权、申请延期缴纳税款权、申请退还多缴税款权、依法享受税收优惠权等。

（2）纳税人的义务：依法进行税务登记，依法设置、保管账簿和有关资料，依法开具、使用、取得和保管发票，按时、如实申报，按时缴纳税款，接受依法检查等。第二节税收法律关系三、税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系是处于不断发展变化之中的，其发展变化过程可以概括为税收法律关系的产生、变更、消灭。（一）税收法律关系的产生税收法律关系产生的标志是引起纳税义务成立的法律事实，而纳税义务产生的标志应当是纳税主体发生的应当纳税的行为。第二节税收法律关系（二）税收法律关系的变更税收法律关系的变更是指在税收法律关系存续期间，由于发生特定法律事实，税收法律关系的主体、内容或客体发生变化。主要原因：纳税人组织状况发生变化；经营或财产情况发生变化；税务机关组织结构或管理方式发生变化；税法修订或调整；不可抗力等。第二节税收法律关系（三）税收法律关系的消灭

税收法律关系的消灭是指由于发生特定法律事实,征纳双方之间原有的税收权利与义务关系归于终结、不复存在。

消灭的原因：

(1)纳税人已履行完毕纳税义务。这是最常见的税收法律关系消灭原因,包括纳税人依法如期履行纳税义务和税务机关采取必要的法律手段以使纳税义务被强制履行这两类情况。

(2)纳税义务因超过期限而消灭。《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征收管理法》)明确了税款追征期(通常为3年,特殊情况下可延长至5年)。超过追征期的,即使纳税人未履行纳税义务,税务机关也不能再追征税款,税收法律关系因而消灭。第二节税收法律关系

（3）纳税义务依法免除。纳税人符合免税条件,并经税务机关审核确认后,纳税义务免除,税收法律关系消灭。

（4）某些税法的废止。例如,1994年我国税制改革后,原有的烧油特别税取消,由此产生的税收法律关系归于消灭。

（5）纳税主体的消失。没有纳税主体,纳税无法进行,税收法律关系因而消灭。第三节税收实体法与税收程序法第三节税收实体法与税收程序法一、税收实体法税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利和义务的法律规范总称。税收实体法直接关系征纳双方权利和义务的分配，是税法的核心内容。（一）税收实体法的分类（1）按征税对象的不同，可分为流转税、所得税、财产和行为税、资源税和环境保护税、特定目的税。第三节税收实体法与税收程序法1）流转税：包括增值税、消费税和关税，主要在生产、流通或者服务领域发挥调节作用。2）所得税：包括企业所得税、个人所得税、土地增值税，主要是在国民收入形成后发挥调节作用。3）财产税和行为税：包括房产税、车船税、印花税、契税。4）资源税和环境保护税：包括资源税、环境保护税和城镇土地使用税。5）特定目的税：包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税和烟叶税。上述税种中,进口环节的增值税和消费税、关税和船舶吨税由海关负责征收管理,其他税种由税务机关负责征收管理。

第三节税收实体法与税收程序法（2）按照税负是否容易转嫁，可分为直接税和间接税。1）直接税：是指税负不易转嫁，只能由纳税人直接负担的税种。其纳税人与负税人往往为同一主体,如企业所得税、个人所得税、契税等。2）间接税：是指纳税人可通过一定的途径或方式将税负全部或部分转嫁给他人负担的税种。其纳税人与负税人往往不是同一主体。将税负包含在销售价格或原材料购进价格中,通过提高售价或压低进价即可实现税负的全部或部分转嫁,因此处于生产流通环节的税种一般属于间接税,如增值税、消费税、关税等。

第三节税收实体法与税收程序法

（3）按照计税价格（收入）中是否包含税款，可分为价内税和价外税。1）价内税,是指计税价格(收入)中包含税款的税种,如消费税、关税等。消费税或关税的计税价格(收入)为不含增值税但包含消费税或关税的销售价格(收入)。2）价外税,是指计税价格(收入)中不包含税款的税种,如增值税,其计税价格(收入)为不含增值税的销售价格(收入)。

第三节税收实体法与税收程序法（二）税收实体法的构成要素税收实体法的结构特点主要体现在两个方面：一是税种与税收实体法一一对应，一税一法；二是税收要素具有固定性。虽然各税收实体法的具体内容存在差异，但都必须对纳税人、征税对象、税率、计税依据等要素做出规定。

税收实体法的构成要素包括：纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、税收加征、罚则、附则。第三节税收实体法与税收程序法1.纳税义务人纳税义务人简称纳税人，又称纳税主体，是指根据税法规定直接负有纳税义务并享有相应权利的单位和个人。（1）代扣代缴义务人,也称扣缴义务人,是指依照有关规定,虽不承担纳税义务,但在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务。对不履行扣缴义务的,税务机关应视情节轻重予以适当处置,并责令其补缴税款。

第三节税收实体法与税收程序法

（2）代收代缴义务人,是指依照税收法律、行政法规的规定,在收取款项时代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取税款并向税务机关缴纳的单位和个人。代收代缴义务人必须严格履行代收代缴义务。第三节税收实体法与税收程序法

征税对象又称课税对象，是税法中规定的征税的目的物，用以明确对什么征税。每种税都有特定的征税对象，它是区别不同税种的主要标志。2.征税对象

税基又称计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，是对征税对象的量的规定，可用于解决对征税对象课税的计算问题第三节税收实体法与税收程序法

税目是征税对象的具体化,反映具体的征税范围,体现征税的广度。并非所有税种都需要设置税目。有些税种不区分征税对象的具体项目,一律按照征税对象的应税数额采用同一税率计征税款,因此一般无须设置税目,如增值税、企业所得税等。有些税种的征税对象比较复杂,需要设置税目,如消费税。3.税目第三节税收实体法与税收程序法（1）定额税率定额税率是指按征税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定征税比例，因此又称固定税额。4.税率税率是对征税对象的征收比例或征收程度。税率是计算税额的尺度，代表征税的深度。我国目前主要有以下几种税率。第三节税收实体法与税收程序法

比例税率是指对同一征税对象或同一税目,不论数额大小只规定一个比例,都按同一比例征税。税额与征税对象成正比例关系。在具体运用上,比例税率可分为产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税率、幅度比例税率等多种形式。

（2）比例税率第三节税收实体法与税收程序法

1）全额累进税率：对征税对象的全部数额,均按对应等级的累进税率计税。当征税对象的数额提高到一个新级距时,对其全额按新级距对应的税率计算纳税。它的累进幅度较大,对纳税人的应税所得具有较强的调节作用,且计算方法简单,但存在税负不尽合理的弊端。

2）超额累进税率：将征税对象按数额大小划分为若干等级,从低到高对每个等级分别规定相应的税率。一定数额的征税对象可以同时适用多个等级的税率,每超过一级,超过部分则按高一级的税率计税,这样分别计算税额,各等级应纳税额之和就是纳税人的应纳税额。它的累进程度比较缓和,纳税人的税负比全额累进税率更轻,但计算比较复杂。

（3）累进税率第三节税收实体法与税收程序法

3）超率累进税率：它与超额累进税率在原理上是相同的,区别在于其累进的依据不是绝对数,而是相对数,如我国现行土地增值税采用的就是超率累进税率。（3）累进税率第三节税收实体法与税收程序法纳税环节是指对处于不断运动中的征税对象选定的应当缴纳税款的环节。税法对每一种税都要确定纳税环节,有的税种纳税环节单一,有的税种则需要在多个流转环节中选定纳税环节。从流转额的纳税情况来看,由于产品从生产到消费需要经过生产、批发、零售等环节,可以在产品的生产环节或第一次批发环节纳税,在其他环节不纳税,即实行一次课征制,如资源税;也可以在产品的生产环节缴纳一次税,在零售环节再缴纳一次税,而在批发等中间环节不纳税,即实行两次课征制;还可以在产品的生产、批发和零售环节都纳税,即实行多次课征制,如增值税。5.纳税环节第三节税收实体法与税收程序法6.纳税期限纳税期限是指纳税人每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。我国现行税制的纳税期限有三种形式:按期纳税,即根据纳税义务的发生时间,通过确定纳税间隔期,实行按日(或月、季)纳税;按次纳税,即根据纳税行为的发生次数确定纳税期限;按年计征,分期预缴或缴纳。

与纳税期限密切相关的两个概念是纳税义务发生时间和缴库期限。其中,纳税义务发生时间是指纳税人具有纳税义务的起始时间。它是一个具体的时间点,标志着某个应税行为(如销售商品、提供服务)在法律上产生了纳税义务。缴库期限,即税法规定的纳税满后,纳税人将应纳税款缴入国库的期限。第三节税收实体法与税收程序法

纳税地点是指纳税人申报缴纳税款的具体地点,因税种、纳税人类型、经营活动特点的不同而有所区别。7.纳税地点第三节税收实体法与税收程序法

8.减免税

减免税是国家对特定纳税人或征税对象给予减轻或者免除税收负担的一种税收优惠措施，包括税基式减免、税率式减免和税额式减免，但不包括出口退税和财政部门办理的减免税。第三节税收实体法与税收程序法（1）减免税的形式1）税基式减免：通过直接缩小计税依据的方式实现的减税、免税，涉及起征点、免征额等概念。2）税率式减免：通过直接降低税率的方式实行的减税、免税。3）税额式减免：通过直接减少应纳税额的方式实行的减免税。（2）减免税的类型：核准类、备案类、自行判别。第三节税收实体法与税收程序法

罚则主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。

附则一般规定与该法紧密相关的内容,具有法律效力和强制性,是税法文件的重要组成部分。例如,税法的解释权、生效时间等均在附则中加以规定。9.罚则10.附则第三节税收实体法与税收程序法二、税收程序法税收程序法是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。我国税收程序法的核心和基础是《税收征收管理法》以及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》。此外，税收程序法还包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。第四节税收立法第四节税收立法一、税收立法原则税收立法是指有权机关依据一定的程序,遵循一定的原则,运用一定的技术,制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。税收立法是税法实施的前提,有法可依、有法必依、执法必严、违法必究,是税收