税法基础概述 9

TaxLaw税

法高等学校经济管理类主干课程教材会计与财务系列第二章增值税法1.了解增值税的类型、特点；2.理解增值税的纳税人、征税范围及税收优惠；3.掌握增值税销项税额、进项税额及应纳税额的计算；4.掌握增值税预缴税款的管理办法及计算；5.掌握增值税免抵退税和免退税的计算。【学习目标】第二章增值税法

在现代税法体系中,增值税无疑是一根宏大支柱。它环环相扣、道道课征,虽最终由消费者负担,但其征管链条几乎覆盖了从生产、批发到零售所有的工商业环节。基于这种“中性”与“普遍”的特性,增值税自诞生后迅速被全球超过160个国家和地区所采纳,成为各国财政收入的稳定基石。【引言】本章逻辑总览01增值税概述02纳税人和扣缴义务人及征税范围03税率和征收率04税收优惠05应纳税额的计算06出口业务增值税的退（免）税和征税07征收管理08增值税发票的使用和管理第1节增值税概述第一节增值税概述

1979年,我国引入增值税并进行试点;1993年,颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》,自1994年1月1日起施行,其后几经修订;2016年,全面完成营业税改征增值税;2024年12月25日,颁布《中华人民共和国增值税法》(以下简称《增值税法》),自2026年1月1日起施行;2025年12月25日颁布《中华人民共和国增值税法实施条例》(以下简称《增值税法实施条例》),自2026年1月1日起施行。《增值税法》和《增值税法实施条例》的颁布标志着增值税发展进入新阶段。从试点到立法,增值税走过了四十余年的制度化历程。增值税不仅深刻重塑了我国的税收格局,更成为调控经济、促进产业升级的关键政策工具。第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，就其应税销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。第一节增值税概述理论上，增值税的征税对象是增值额。实务中，根据对外购固定资产价值中所含的增值税税款是否允许扣除的不同处理方式，增值税可划分为以下三种基本类型。1.生产型增值税2.收入型增值税3.消费型增值税二、增值税的类型第一节增值税概述1.征收具有普遍性和连续性增值税拥有广阔的税基。从生产经营的横向关系看,无论是工业、商业还是服务活动,只要有增值额就要征税;从生产经营的纵向关系看,货物无论经过多少道生产经营环节,都要按各环节上产生的增值额逐次征税。

三、增值税的特点第一节增值税概述2.采用税款抵扣机制增值税在按流转额全额计税、道道征税的同时,实行税款抵扣机制,即在逐环节征税的同时逐环节扣税。税款抵扣机制是增值税区别于其他流转税的本质特征,是增值税的灵魂与内核。

第一节增值税概述3.具有税收中性税收中性,是指税收对经济行为包括企业生产决策、生产组织形式等不产生影响,由市场对资源配置发挥基础性、主导性作用。增值税具有税收中性是因为它只对货物或服务销售额中未征税的那部分征税,对销售额中转移过来的、以前环节已征税的那部分不再征税,从而有效避免了重复征税。第2节纳税人和扣缴义务人及征税范围第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围一、纳税人和扣缴义务人

（一）纳税人

在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产,以及进口货物的单位和个人(包括个体工商户),为增值税的纳税人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围

“境内”是指销售货物的起运地或者所在地在境内,提供的应税服务发生在境内。

“单位”包括企业、行政机关、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位;“个人”包括个体工商户和自然人。

单位以承包、承租、挂靠方式经营,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人;其他情形下,以承包人为纳税人。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围

采用承包、承租、挂靠经营方式的,区分以下两种情况界定纳税人:

(1)同时满足以下两个条件的,以发包人为纳税人:以发包人名义对外经营;由发包人承担相关法律责任。

(2)不同时满足上述两个条件的,以承包人为纳税人。

资管产品运营过程中发生的应税交易,资管产品管理人为纳税人。法律另有规定的除外。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围1.一般纳税人（1）一般纳税人的认定标准。纳税人年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的，应向主管税务机关办理一般纳税人登记。（2）纳税人办理一般纳税人登记手续的期限。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围小规模纳税人,是指年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人。

自然人属于小规模纳税人。不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位,可以选择按照小规模纳税人纳税。2.小规模纳税人第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（二）扣缴义务人自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。境外单位或者个人向自然人出租境内不动产,有境内代理人的,由境内代理人申报缴纳税款。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围二、征税范围（一）征税范围的规定在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产等应税交易，以及进口货物，为增值税的征税范围。1.销售或进口货物2.销售服务3.销售无形资产4.销售不动产第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围1.销售或进口货物货物包括有形动产、电力、热力、气体等。销售货物是指有偿转让货物的所有权。

进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物,均属于增值税征税范围。2.销售服务销售服务是指有偿提供服务，具体包括提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务和生产生活服务。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（1）交通运输服务。

1）陆路运输服务。

①铁路运输服务。

②其他陆路运输服务。

2）水路运输服务。

3）航空运输服务。

4）管道运输服务。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（2）邮政服务。

1）邮政普遍服务。

2）邮政特殊服务。

3）其他邮政服务。（3）电信服务。

1）基础电信服务。

2）增值电信服务。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（4）建筑服务。1）工程服务。2）安装服务。3）修缮服务。4）装饰服务。5）其他建筑服务。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围1）贷款服务。2）直接收费金融服务。3）保险服务。4）金融商品转让。（5）金融服务。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围1）研发和技术服务。2）信息技术服务。3）文化创意服务。4）物流辅助服务。5）租赁服务。6）鉴证咨询服务。7）广播影视服务。8）商务辅助服务9）文化体育服务。10）教育医疗服务。11）旅游娱乐服务。12）餐饮住宿服务。13）居民日常服务。14）加工修理修配服务。15）其他生产生活服务。（6）生产生活服务第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围3.销售无形资产

销售无形资产,是指有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他无形资产。

技术,包括专利技术和非专利技术。

自然资源使用权,包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

其他无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费以及其他不具实物形态,但能带来经济利益的资产。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围

销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的业务活动。

建筑物,包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

构筑物,包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。

4.销售不动产第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（二）境内销售的界定（1）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；（2）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；（3）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；（4）除上述规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围

第（4）项中的服务、无形资产在境内消费”是指下列情形:

1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务、无形资产,在境外现场消费的服务除外；

2）境外单位或者个人销售的服务、无形资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关；

3）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（三）视同应税交易的征税规定

视同应税交易是指在形式上并未直接发生有偿销售或提供服务等行为,会计上一般不确认销售收入,但在税法上视为发生了应税交易,并需要按照规定计算缴纳相关税费的经济行为。

第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围

有下列情形之一的,视同应税交易,应当依照规定缴纳增值税:

（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（2）单位和个体工商户无偿转让货物；（3）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（四）不征收增值税的规定

有下列情形之一的,不属于应税交易,不征收增值税:

（1）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；

（2）收取行政事业性收费、政府性基金；

（3）依照法律规定被征收、征用而取得补偿；

（4）取得存款利息收入。第3节税率和征收率第三节税率和征收率一、税率目前，我国增值税税率有三种类型：基本税率、低税率和零税率。（一）基本税率增值税基本税率为13%。纳税人销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务，进口货物，税率为13%。第三节税率和征收率（二）低税率1.适用9%税率（1）农产品（2）食用植物油（3）食用盐（4）自来水（5）暖气、热水（6）冷气（7）煤气

（8）石油液化气（9）天然气（10）二甲醚（11）沼气（12）居民用煤炭制品（13）图书、报纸、杂志（14）音像制品（15）电子出版物（16）饲料（17）化肥（18）农药（19）农机（20）农膜第三节税率和征收率2.适用6%税率纳税人销售服务（适用13%税率、9%税率的除外）、无形资产（转让土地使用权除外）。第三节税率和征收率（三）零税率纳税人出口货物,税率为零;国务院另有规定的除外。

境内单位或者个人跨境销售下列服务、无形资产,税率为零:

(1)向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务;

(2)向境外单位转让的完全在境外使用的技术;

(3)国际运输服务、航天运输服务、对外修理修配服务。第三节税率和征收率二、征收率增值税征收率是指特定纳税人发生应税交易在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。

（一）3%的征收率：小规模纳税人以及选择简易计税方法的一般纳税人发生指定的应税交易,适用3%的征收率。

（二）5%的征收率：选择简易计税方法的一般纳税人销售符合条件的不动产(不含自建)、提供不动产融资租赁服务等,适用5%的征收率。第三节税率和征收率三、纳税人涉及两项以上应税交易适用的税率、征收率的判定纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。第三节税率和征收率四、纳税人一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的判定纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。

“应税交易”应当同时符合下列条件:（1）包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务；（2）业务之间具有明显的主附关系。第三节税率和征收率

具体适用情形如下:1）销售软件产品的同时提供的软件安装、维护、培训等服务,适用软件产品的税率；2）销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务,适用货物的税率；3）充换电业务中销售电力产品的同时收取的蓄电池更换、定位、维护等服务费,适用电力产品的税率；4）提供交通工具租赁服务的同时收取的信息技术等服务费,适用租赁服务的税率。

第4节税收优惠第四节税收优惠一、法定免税（1）农业生产者销售的自产农产品等。（2）医疗机构提供的医疗服务。（3）古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。

下列项目免征增值税:第四节税收优惠（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务。（7）托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务等。（8）学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务。（9）纪念馆、博物馆等举办文化活动的第一道门票收入。（10）执罚部门和单位处置罚没财产收入，且作为罚没收入如数上缴财政的。第四节税收优惠二、特定减免税（一）销售货物（1）免征蔬菜、部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。（2）对饮水工程运营管理单位向农村居民提供生活用水取得的自来水销售收入，免征增值税。第四节税收优惠（1）学校提供的学历教育服务。（2）殡葬服务。（3）金融服务。（4）其他服务。（二）销售服务第四节税收优惠（1）农业生产用地。（2）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。（3）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。（三）销售无形资产第四节税收优惠（1）个人销售自建自用住房。（2）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。（四）销售不动产第四节税收优惠三、阶段性减免税（1）农业生产资料。（2）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（3）个人转让著作权。（4）按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入和高校学生食堂收入。（5）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。（6）国家助学贷款取得的利息收入。自2026年1月1日至2027年12月31日,下列项目免征增值税。第四节税收优惠（7）福利彩票、体育彩票的发行收入。（8）社会团体收取的会费。（9）中国邮政集团有限公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。（10）军队转业干部和随军家属就业。（11）供残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器。（12）粮食和商品储备收入。第四节税收优惠（13）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。（14）合格境外投资者委托境内公司从事证券买卖业务等取得的收入。（15）统借统还业务利息收入。（16）公募证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券取得的收入。（17）期货保税交割业务。（18）金融同业往来利息收入。第四节税收优惠（19）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。（20）纳税人提供再保险服务。（21）医疗机构接受其他医疗机构委托提供的符合规定的医疗服务。（22）企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。（23）住房公积金管理中心发放个人住房贷款取得的利息收入。（24）黄金生产和经营单位销售黄金和黄金矿砂。第四节税收优惠（25）四家金融资产管理公司处置政策性剥离不良资产等业务。（26）2027年12月31日以前，国产抗艾滋病病毒药品。（27）至2027年供暖期结束，供热企业向居民个人供热取得的采暖费收入。（28）2027年12月31日以前，边销茶生产企业和经销企业销售边销茶。（29）2027年12月31日以前，图书批发、零售环节。第四节税收优惠四、即征即退和先征后退（一）即征即退(1)增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品(含电子出版物),或将进口软件进行转换等本地化改造(重新设计、改进、转换等,不含单纯进行汉字化处理)后对外销售,按13%的税率缴纳增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行增值税即征即退。第四节税收优惠第四节税收优惠第四节税收优惠第四节税收优惠（二）先征后退为促进我国宣传文化事业发展,自2026年1月1日至2027年12月31日,执行下列增值税先征后退政策。(1)对下列出版物在出版环节执行增值税100%先征后退的政策:1)中国共产党和各民主党派的各级组织的机关报纸和机关期刊,各级人大、政协、政府、工会、共青团、妇联、残联、科协的机关报纸和机关期刊,新华社的机关报纸和机关期刊,军事部门的机关报纸和机关期刊。第四节税收优惠2)专为少年儿童出版发行的报纸和期刊,中小学的学生教科书。3)专为老年人出版发行的报纸和期刊。4)少数民族文字出版物。5)盲文图书和盲文期刊。6)经批准在内蒙古、广西、西藏、宁夏、新疆五个自治区内注册的出版单位出版的出版物。7)列入国家有关部门指定名单中的图书、报纸和期刊。第四节税收优惠(2)对下列出版物在出版环节执行增值税50%先征后退的政策:1)各类图书、期刊、音像制品、电子出版物,但按规定执行增值税100%先征后退的出版物除外。2)列入国家有关部门指定名单中的报纸。(3)对下列印刷、制作业务执行增值税100%先征后退的政策:1)对少数民族文字出版物的印刷或制作业务。2)列入国家有关部门指定名单的新疆维吾尔自治区印刷企业的印刷业务。第四节税收优惠五、扣减增值税（一）退役士兵创业就业（1）自主就业退役士兵从事个体经营税收政策。自2026年1月1日至2027年12月31日,自主就业退役士兵从事个体经营的,自办理个体工商户登记当月起,在3年(36个月,下同)内按每户每年20000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。第四节税收优惠（2）企业招用自主就业退役士兵税收政策。自2026年1月1日至2027年12月31日,企业招用自主就业退役士兵,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起,在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。第四节税收优惠（二）重点群体创业就业

（1）重点群体从事个体经营税收政策。

自2026年1月1日至2027年12月31日,脱贫人口(含防止返贫监测对象,下同)、持《就业创业证》(注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”)或《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”)的人员,从事个体经营的,自办理个体工商户登记当月起,在3年内按每户每年20000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。第四节税收优惠

(2)企业招用重点群体税收政策。

自2026年1月1日至2027年12月31日,企业招用脱贫人口,以及在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)的人员,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起,在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。第四节税收优惠六、其他优惠项目(1)自2026年1月1日至2027年12月31日,药品生产企业销售自产创新药的销售额,为向购买方收取的全部价款,其提供给患者后续免费使用的相同创新药,不属于增值税视同应税交易范围。(2)个人(不含个体工商户中的一般纳税人)将购买不足2年的住房对外销售的,按照3%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税。(3)纳税人兼营增值税优惠项目的,应当单独核算增值税优惠项目的销售额;未单独核算的项目,不得享受税收优惠。第四节税收优惠小规模纳税人发生应税交易,销售额未达到起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。(1)增值税起征点标准。自2026年1月1日至2027年12月31日,小规模纳税人发生应税交易,起征点标准如下:1)以1个月为1个计税期间的,起征点为月销售额10万元。以1个季度为1个计税期间的,起征点为季度销售额30万元。2)按次纳税的,起征点为每次(日)销售额1000元。1日内发生多次应税交易的,按日适用起征点标准。小规模纳税人发生应税交易,按照规定以扣除相关价款后的余额计算销售额或者允许从含税销售额中扣除相关价款后计算应纳税额的,以扣除相关价款后的不含税余额,作为起征点标准。七、起征点第四节税收优惠(2)自然人发生下列情形,应当以当月发生全部应税交易的销售额,适用以1个月为1个计税期间的起征点标准:1)自然人取得2025年8月8日起(含当日)新发行国债、地方政府债券、金融债券的利息。一次性收取利息的,以对应计息期月均分摊的利息,确定月销售额。2)自然人出租不动产。一次性收取租金的,以对应租赁期月均分摊的租金,确定月销售额。3)互联网平台内从业人员自互联网平台企业取得服务收入,并由互联网平台企业按照规定办理增值税等税费代办申报。4)自然人报废产品出售者通过“反向开票”①销售报废产品,并由资源回收企业按照规定办理增值税等税费代办申报。5)保险代理人为保险企业提供保险代理服务,并由保险企业按照规定办理增值税等税费代办申报。证券经纪人、信用卡和旅游行业代理人比照执行。6)国家税务总局规定的其他情形。第四节税收优惠(3)自然人发生应税交易,除上述第(2)条规定以外,应当实行按次纳税,销售额达到起征点的,按照以下规定办理申报纳税:1)向主管税务机关申请代开发票的,由主管税务机关在代开发票时征收增值税。2)有扣缴义务人的,由扣缴义务人按照规定向主管税务机关申报缴纳扣缴的增值税。3)除已征收和已被扣缴增值税的应税交易外,自然人本年度发生的其他尚未缴纳增值税的应税交易,销售额达到起征点的,应当自纳税义务发生之日起至次年6月30日前向主管税务机关申报纳税。第四节税收优惠八、减免增值税的放弃纳税人可以放弃增值税优惠；放弃优惠的，在36个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。第5节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算增值税计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法等。一般情况下，一般纳税人发生应税交易，除按规定适用简易计税方法的，均应采用一般计税方法计算缴纳增值税；小规模纳税人采用简易计税方法计算缴纳增值税。境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；扣缴义务人依照规定代扣代缴税款的，按照销售额乘以税率计算应扣缴税额。

应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率例题2-1：

2026年2月,境外公司为我国甲企业(一般纳税人)提供技术咨询服务,甲企业向其支付含税价款300万元,该境外公司在境内未设立经营机构。要求:计算甲企业应扣缴的增值税。

解析：应扣缴的增值税=300÷(1+6%)×6%=16.98(万元)第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算一、一般计税方法下应纳税额的计算按照一般计税方法计算缴纳增值税的,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

(一)销项税额的计算

销项税额,是指纳税人发生应税交易,按照销售额乘以增值税税率计算的增值税税额。销项税额的计算公式如下:

销项税额=销售额×税率第五节应纳税额的计算1.一般销售方式销售额的确定(1)销售额的含义。

销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款,包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款,不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。

第五节应纳税额的计算

全部价款,不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项:

1)政府性基金或者行政事业性收费;

2)受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税;

3)车辆购置税、车船税;

4)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。第五节应纳税额的计算

(2)销售额的计价。

纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,在折合成人民币计算时,折合率可以选择销售额发生的当日或者当月1日有效的人民币汇率中间价。纳税人确定折合率后,12个月内不得变更。第五节应纳税额的计算

(3)含税销售额的换算。

我国现行增值税是以不含增值税的销售额作为计税销售额,即实行价外计税。因此,纳税人采用销售额和增值税税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:

一般计税方法的销售额=含税销售额÷(1+税率)例题2-2：

某百货商场为一般纳税人,于2026年2月将货物销售给某个体零售户(小规模纳税人),取得价税合计销售额250万元。

要求:计算百货商场2月的计税销售额。

解析：计税销售额=250÷(1+13%)=221.24(万元)第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算2.特殊销售方式销售额的确定（1）采取折扣方式销售。

1）折扣销售。

折扣销售在会计上又称商业折扣,是指销售方在发生应税交易时,因购买方购货数量较大等原因而给予购买方的价格优惠。纳税人发生应税交易时,如将销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票的“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。例题2-3：某服装厂为增值税一般纳税人,2026年6月销售给某宾馆300套服装,不含税价格为700元/套。由于该宾馆购买数量较多,该服装厂给予其7折的优惠,并按原价开具了增值税专用发票,折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。

要求:计算该服装厂6月的增值税销项税额。

解析：

销项税额=700×300×13%=27300（元）第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算

2）销售折扣。

销售折扣在会计上又称现金折扣,是指销售方在发生应税交易之后,为了鼓励购买方及早支付交易款项而协议许诺给予购买方的一种折扣优待。由于销售折扣发生在应税交易之后,是一种融资性质的理财费用,因此,销售折扣不得从销售额中减除。

例题2-4：某家具生产企业为增值税一般纳税人,2026年4月销售办公桌300张,每张不含税销售价格800元,为鼓励买方及早付款,实行现金折扣（条件为2/30,1/45,n/90,购买方于第45天付款。

要求:计算该家具生产企业4月的增值税销项税额。

解析：销项税额=800×300×13%=31200（元）第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算

3）销售折让。

销售折让是指因应税交易的品种或质量问题等,销售方给予购买方未予退货状况下的价格折让。销售折让是在应税交易之后发生的,是由于应税交易的品种或质量问题等引起的销售额的减少,因此,销售折让应以折让后的价款为销售额。

纳税人按照一般计税方法计算缴纳增值税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额,应当从当期的销项税额中扣减。

第五节应纳税额的计算三种折扣方式下的税务处理汇总,如表2-1所示。

第五节应纳税额的计算（2）采取以旧换新方式销售。

以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。采取以旧换新方式销售货物(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。对于金银首饰以旧换新业务,旧金银首饰的作价允许从含税销售额中扣除。

例题2-5：某市的一家百货商场为增值税一般纳税人。2026年5月份零售金银首饰取得含税销售额10.44万元,其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.58万元。在以旧换新业务中,旧首饰作价的含税金额为3.26万元,百货商场实际收取的含税金额为2.32万元。

要求:计算该商场5月份零售金银首饰的增值税销项税额。

解析：销项税额=（10.44-3.26）÷（1+13%）×13%=0.83（万元）第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算（3）采取还本销售方式销售。

还本销售是指销售方将货物出售之后,按约定的时间,一次或分次将货款部分或全部退还给购买方,退还的货款即为还本支出。纳税人采取还本销售方式销售货物的,不得从销售额中减除还本支出。

第五节应纳税额的计算（4）采取以物易物方式销售。

以物易物是一种特殊的购销活动,是指购销双方不以货币结算,而以同等价值的货物、服务、无形资产、不动产相互交换。税法规定,以物易物双方都应作购销处理,以各自发出的货物、服务、无形资产、不动产核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物、服务、无形资产、不动产核算进项税额。需要强调的是,在以物易物活动中,双方应分别开具合法的票据,如果收到的货物、服务、无形资产、不动产不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据,则不能抵扣进项税额。

第五节应纳税额的计算（5）包装物押金的计税问题。

包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,且时间在1年以内又未过期的,不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

例题2-6：第五节应纳税额的计算

某酒厂为增值税一般纳税人,2026年6月销售啤酒开具增值税普通发票,取得含税销售额40万元,另收取期限为3个月的包装物押金2万元;销售黄酒开具增值税普通发票,取得含税销售额100万元,另收取期限为3个月的包装物押金12万元;销售白酒开具增值税专用发票,取得不含税销售额500万元,另收取期限为3个月的包装物押金20万元、优质费2万元。包装物押金均单独记账核算。要求:计算该酒厂6月的增值税销项税额。

第五节应纳税额的计算解析:第五节应纳税额的计算3.“差额”征税销售额的确定（1）法定“差额”征税销售额的确定。1）转让金融商品。以卖出价扣除买入价后的余额计算销售额。

转让金融商品销售额=卖出价-买入价转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额计算销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算,选择后36个月内不得变更。纳税人转让金融商品,不得开具增值税专用发票。第五节应纳税额的计算2）一般纳税人提供客运场站服务。以取得的全部含税价款扣除支付给承运方的运费后的余额计算销售额。客运场站服务销售额=全部含税价款-支付给承运方的运费一般纳税人就提供客运场站服务取得的全部含税价款,向购买方开具发票;支付给承运方的运费对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。第五节应纳税额的计算3）航空运输企业提供航空运输服务。以取得的全部含税价款,扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额计算销售额。航空运输服务销售额=全部含税价款-代收转付价款第五节应纳税额的计算4）航空运输销售代理企业的销售额。①提供境外航段机票代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向购买方收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。②提供境内机票代理服务,以取得的全部含税价款,扣除向购买方收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额计算销售额。航空运输销售代理企业就取得的全部含税价款,向购买方开具电子发票(航空运输电子客票行程单),或开具普通发票。第五节应纳税额的计算5）境外单位通过教育部教育考试院及其直属单位在境内开展考试。教育部教育考试院及其直属单位以取得的全部含税价款,扣除支付给境外单位考试费后的余额计算销售额,按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。考试服务销售额=全部含税价款-支付给境外单位的考试费教育部教育考试院及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。第五节应纳税额的计算6）纳税人提供签证代理服务。以取得的全部含税价款,扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额计算销售额。签证代理服务销售额=全部含税价款-代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费纳税人向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。第五节应纳税额的计算7）纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物。以取得的全部含税价款扣除向委托方收取并代为支付的货款后的余额计算销售额。代理进口按规定免征进口增值税的货物取得的销售额=全部含税价款-向委托方收取并代为支付的货款纳税人向委托方收取并代为支付的款项,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。第五节应纳税额的计算（2）阶段性税收优惠政策下“差额”征税销售额的确定。1）金融机构开展贴现、转贴现业务。2）中国证券登记结算有限责任公司按规定提取、收取的有关款项。3）融资租赁和融资性售后回租业务。4）纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税。5）一般纳税人提供劳务派遣服务。6）纳税人提供旅游服务。第五节应纳税额的计算7）纳税人转让其2016年4月30日前取得的土地使用权。8）符合规定的纳税人销售其取得的不动产。9）房地产开发企业销售房地产项目。10）扣除价款的有效凭证规定。11）扣除价款的发票开具规定。第五节应纳税额的计算4.视同应税交易销售额的确定

纳税人发生视同应税交易,应当按市场价格确定销售额。（1）按照纳税人最近时期销售同类应税交易的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类应税交易的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。第五节应纳税额的计算（二）进项税额的计算1.进项税额的含义

进项税额是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。对购买方来说是进项税额,对销售方来说是销项税额,也就是说,销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。第五节应纳税额的计算2.准予从销项税额中抵扣进项税额的一般规定

纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。增值税扣税凭证具体包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票以及其他具有进项税额抵扣功能的扣税凭证。第五节应纳税额的计算

具体内容包括:

(1)从销售方取得的增值税专用发票上列明的增值税税额。

(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上列明的增值税税额。

(3)自境外单位或者个人购进服务、无形资产或者境内不动产取得的完税凭证上列明的增值税税额。

一般纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。纳税人未按规定提供上述资料的,不得抵扣。

(4)纳税人购进农产品,按规定抵扣进项税额。

(5)从销售方取得的其他增值税扣税凭证上列明或者包含的增值税税额。第五节应纳税额的计算（1）纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式实施资产重组,同时符合下列条件的,不属于增值税应税交易和不得抵扣非应税交易,涉及的货物、金融商品、无形资产、不动产转让,不征收增值税,对应的进项税额可以按规定从销项税额中抵扣:1）资产重组的标的是可以相对独立运营的经营业务。2）纳税人实施资产重组时,应当将全部或者部分资产,与相关联的对应债权、负债和员工共同组成资产包,一并转让。资产包中应当同时包括资产、债权、负债和员工。3）资产重组应当具有合理的商业目的,且不以减少、免除、推迟缴纳增值税税款或者提前退税、多退税款为主要目的。4）资产重组的转让方属于一般纳税人的,接收方也应当属于一般纳税人。纳税人因实施上述资产重组被合并,办理注销税务登记的,注销登记前尚未抵扣的进项税额,可以由合并后的纳税人继续抵扣。3.准予从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定第五节应纳税额的计算（2）长期资产进项税额抵扣办法。

一般纳税人取得的固定资产、无形资产或者不动产(以下统称长期资产),既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费(以下统称五类不允许抵扣项目)的,属于用作混合用途的长期资产,对应的进项税额依照增值税法和下列规定处理:第一,原值不超过500万元的单项长期资产,对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣;第二,原值超过500万元的单项长期资产,购进时先全额抵扣进项税额,此后在用于混合用途期间,根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额,逐年调整。

取得的长期资产,是指以直接购买,自行生产、研发或者建造,接受投资、捐赠或者抵债等各种方式取得的长期资产;不包括租入的长期资产,在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,以及房地产开发企业自行开发按照存货核算的房地产项目。第五节应纳税额的计算

长期资产进项税额抵扣方法如下:

1)长期资产对应的进项税额,是指长期资产原值所对应的增值税扣税凭证列明、计算或者包含的进项税额。

2)纳税人取得长期资产,专用于一般计税方法计税项目的,对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣。

3)纳税人取得长期资产,专用于五类不允许抵扣项目的,对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。

4)纳税人取得长期资产并已抵扣进项税额后,发生非正常损失,或者用途改变,专用于五类不允许抵扣项目的,按照下列公式在发生非正常损失或者用途改变的当月计算不得抵扣的进项税额,并从当期进项税额中扣减:第五节应纳税额的计算

5)纳税人取得长期资产,专用于五类不允许抵扣项目后发生用途改变,专用于一般计税方法计税项目,或者既用于一般计税方法计税项目,又用于五类不允许抵扣项目的(以下统称混合用途),按照下列公式在用途改变的当月计算可抵扣进项税额:

6)纳税人取得以下长期资产,用于混合用途的,购进时先全额抵扣进项税额,

此后在用于混合用途期间,根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额,逐年调整。

①2026年1月1日后(含当日,下同),按照会计制度应当开始作为相关资产核算,且原值超过500万元的单项长期资产。

②2025年12月31日前(含当日)已在会计制度上按照相关资产核算且在2026年1月1日后完成资本化改造,完成后原值超过500万元的单项长期资产。

调整年限按照以下规定执行：第五节应纳税额的计算

调整年限按照以下规定执行：

①不动产、土地使用权,为20年。

②飞机、火车、轮船,为10年。

③其他长期资产,为5年。

7)纳税人取得上述第6)条规定以外的长期资产,用于混合用途的,对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣。

8)纳税人取得第6)条规定以外的长期资产,发生第4)、5)条规定情形的,以会计制度计提折旧或者摊销后的余额作为长期资产净值。

9)纳税人取得第6)条规定的长期资产,其净值是按照规定的调整年限,采用平均法计算的资产余额。计算公式如下:第五节应纳税额的计算

10)适用第6)条规定情形的纳税人,应当按照以下方法及顺序对混合用途期间长期资产进项税额进行逐年调整,即分期调整方法:

①确定当年混合用途期间进项税额分期调整基数。

②计算当年混合用途期间用于集体福利或者个人消费(以下统称两类不允许抵扣项目)对应的进项税额。

③计算当年混合用途期间用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易(以下统称三类不允许抵扣项目)对应的进项税额。

④计算当年混合用途期间五类不允许抵扣项目对应的进项税额,并在次年1月纳税申报期内从进项税额中扣减。例题2-8：第五节应纳税额的计算

某公司为增值税一般纳税人,2026年6月购入办公楼一幢,取得的增值税专票上注明的价款为1200万元,增值税税款为108万元。该办公楼面积的20%用于集体福利(职工食堂),60%用于一般计税项目,20%用于和简易计税项目。办公楼调整年限为20年,2026年7月起开始计提折旧,当年使用6个月。

要求:计算公司该笔业务不允许抵扣项目对应的进项税额。第五节应纳税额的计算解析:2026年6月可全额抵扣108万元。当年进项税额分期调整基数=108×(6÷240)=2.7(万元)集体福利部分对应的进项税额=2.7×20%=0.54(万元)简易计税部分对应的进项税额=(2.7-0.54)×20%=0.432(万元)当年不允许抵扣项目对应的进项税额=0.54+0.432=0.972(万元)第五节应纳税额的计算

11)按照第10)条规定对长期资产进项税额进行调整时,如果长期资产实际使用年限短于调整年限,应当在停止使用当月所对应的纳税申报期,将剩余未调整的进项税额并入当年混合用途期间进行一次性调整。

12)长期资产在调整年限内发生资本化改造,并按照会计制度停止计提折旧或者摊销的,其调整年限相应停止计算,待恢复计提折旧或者摊销时,继续按照规定执行。

13)纳税人按照规定对长期资产进项税额进行调整的,在调整年限结束后,该项长期资产又发生资本化改造,新增入账价值超过500万元的,视为一项新的长期资产。该项资本化改造支出对应的进项税额按照规定执行,调整年限从资本化改造完成后首次计提折旧或者摊销的当月开始计算。第五节应纳税额的计算

（3）加计抵减政策。

自2023年1月1日至2027年12月31日,先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额(即“加计抵减”);集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业,按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额;生产销售先进工业母机产品的企业,按当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额。第五节应纳税额的计算

1)纳税人应按当期可抵扣进项税额的5%或15%计提当期加计抵减额。按规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额,按规定做进项税额转出的,应在进项税额转出当期相应调减加计抵减额。计算公式如下:第五节应纳税额的计算

2)纳税人出口货物、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,相关计算公式如下:

3)纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。例题2-9：某先进制造业企业为增值税一般纳税人,适用加计抵减政策条件。2026年7月,该企业取得一般计税销项税额84万元,取得并勾选确认抵扣的进项税额为56万元,当月未发生进项税额转出;6月期末留抵税额为0,未抵减完结转7月继续抵减的加计抵减额余额为1.1万元。

要求:计算该企业当月的可抵减加计抵减额。第五节应纳税额的计算

解析：

抵减前应纳税额=84-56=28(万元)

当期计提加计抵减额=56×5%=2.8(万元)

可抵减加计抵减额=1.1+2.8-0=3.9(万元)第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算4.不得从销项税额中抵扣的进项税额

(1)不得从销项税额中抵扣的进项税额的基本规定。纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣:

1)适用简易计税方法计税项目对应的进项税额。

2)免征增值税项目对应的进项税额。

3)非正常损失项目对应的进项税额。

4)购进并用于集体福利或者个人消费(纳税人的交际应酬消费属于个人消费)的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额。

5)购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额。第五节应纳税额的计算5.不得抵扣进项税额的转出

(1)一般纳税人购进货物(不含固定资产)、服务,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目和不得抵扣非应税交易而无法划分不得抵扣的进项税额的,按照下列公式计算当期不得抵扣的进项税额:第五节应纳税额的计算

(2)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。应冲减进项税额的计算公式如下:第五节应纳税额的计算例题2-10：某商场受托代销某服装厂的服装,2026年2月代销服装取得零售额20万元,平价与服装厂结算,取得服装厂开具的增值税专用发票,并按合同向服装厂收取代销额20%的返还收入4万元,已知商场与服装厂均为增值税一般纳税人。要求:计算该商场当月应冲减的进项税额。

解析：应冲减的进项税额=4÷(1+13%)×13%=0.46(万元)第五节应纳税额的计算（三）应纳税额的计算

确定销项税额和进项税额后,可以计算出纳税人实际应纳的增值税税额,其基本计算公式如下:

应纳税额=当期销售额×适用税率-当期购入额×适用税率

=当期销项税额-当期进项税额

（1）当期销项税额。

（2）当期进项税额。1.计算应纳税额中“当期”的规定第五节应纳税额的计算（三）应纳税额的计算

2.销售折让、中止或者退回涉及销项税额和进项税额的税务处理

纳税人按照一般计税方法计算缴纳增值税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额,应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税税额,应当从当期的进项税额中扣减。

当期进项税额大于当期销项税额的部分,纳税人可以按照有关规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。3.计算应纳税额时销项税额不足抵扣进项税额的处理第五节应纳税额的计算3.计算应纳税额时销项税额不足抵扣进项税额的处理

当期进项税额大于当期销项税额的部分,纳税人可以按照有关规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。例题2-11：某生产企业为增值税一般纳税人,2026年4月发生下列业务:(1)外购原材料,取得的普通发票上注明价税合计金额40000元,原材料已入库;另支付给运输企业运输费用3000元(不含税价),取得运输公司开具的增值税专用发票。(2)外购设备零配件,取得的增值税专用发票上注明价款100000元,本月生产领用其中的80%。第五节应纳税额的计算(3)从小规模纳税人处购入机器专用螺丝钉10000个,取得税务机关代开的增值税专用发票一张,注明价款4000元;将其中的1000个替换本厂生产设备的螺丝钉,并销售旧螺丝钉,开具普通发票,取得销售款113元。(4)销售甲产品一批,开具的增值税专用发票上注明价款3000元;另开具普通发票,收取代垫运费8000元。第五节应纳税额的计算(5)用甲产品与汽车生产企业换取小汽车一辆,将换入的小汽车提供给管理部门使用,换出的甲产品不含税销售价格为150000元,换入的小汽车不含税价款为200000元,该生产企业向汽车生产企业支付了差价,双方互开了增值税专用发票。(6)销售一批甲产品零部件,取得含税销售额58000元。(7)提供维修业务,开具的普通发票上注明价税合计金额34800元。第五节应纳税额的计算(8)转让自己使用了6年的生产设备一台,取得含税收入24360元(该设备购入时已抵扣进项税额)。企业取得的上述相关发票均已通过认证并在当月抵扣。要求:(1)计算当月的增值税销项税额;(2)计算当月的增值税进项税额;(3)计算当月的增值税应纳税额。第五节应纳税额的计算解析：(1)销项税额计算如下:第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算例题2-12：第五节应纳税额的计算

在某市设立的建筑集团有限公司为增值税一般纳税人,2026年7月发生如下业务:

购进办公楼一幢,取得的增值税专用发票上注明价款1100万元、增值税税额99万元;购进钢材等产品,取得的增值税专用发票上注明价款8500万元、增值税税额1105万元;从某个体工商户处购进石料,支付款项50万元,取得税务机关代开的增值税专用发票;支付银行贷款利息100万元;支付私募债券利息200万元;支付业务招待用餐费用10万元。在本市提供建筑服务,开具的增值税专用发票上注明价款17000万元、增值税税额1530万元;在缅甸提供建筑服务,取得的收入折合人民币240万元。

要求:计算该公司当月的增值税应纳税额。第五节应纳税额的计算解析：1)购进办公楼当月可抵扣的进项税额=99(万元)2)购进钢材等商品可抵扣的进项税额==1105(万元)3)购进石料可抵扣的进项税额=50÷(1+3%)×3%=1.46(万元)4)支付银行贷款利息和私募债券利息属于贷款服务,不得从销项税额中抵扣进项税额。第五节应纳税额的计算(1)进项税额的计算。

5)支付来客用餐费用属于餐饮服务,不得从销项税额中抵扣进项税额。可抵扣进项税额合计=99+1105+1.46=1205.46(万元)(2)销项税额的计算。1)在本市提供的建筑服务销项税额=17000×9%=1530(万元)第五节应纳税额的计算2)在缅甸提供建筑服务,取得的收入折合人民币240万元,属于工程项目在境外的建筑服务,免征增值税。当月销项税额=1530（万元）第五节应纳税额的计算二、简易计税方法下应纳税额的计算（一）小规模纳税人简易计税方法1.应纳税额的计算公式根据现行税法的规定,小规模纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产,按简易计税方法计算,即按销售额和规定征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。

小规模纳税人的征收率为3%。此外,还有优惠征收率,具体规定如下:

(1)自2026年1月1日起,小规模纳税人(不含自然人)销售自己使用过的固定资产,按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。销售额的计算公式如下:

销售额=含税销售额÷(1+规定征收率)

=含税销售额÷(1+2%)2.小规模纳税人的征收率第五节应纳税额的计算

(2)自2026年1月1日起,销售旧货，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。销售额的计算公式如下:

销售额=含税销售额÷(1+规定征收率)

=含税销售额÷(1+2%)第五节应纳税额的计算

(3)自2026年1月1日至2027年12月31日,对从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车,按照简易计税方法依照3%征收率减按0.5%征收增值税;纳税人应当开具二手车销售统一发票,购买方索取增值税专用发票的,应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。销售额的计算公式如下:

销售额=含税销售额÷(1+0.5%)第五节应纳税额的计算

小规模纳税人(不含自然人)销售自己使用过的固定资产、旧货的税务处理汇总如表22所示。第五节应纳税额的计算

小规模纳税人(不含自然人)销售自己使用过的固定资产、旧货的税务处理汇总如表22所示。第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算

(4)自2026年1月1日起,个人(不含个体工商户中的一般纳税人)出租住房,按照简易计税方法依照3%征收率减按1.5%计算缴纳增值税。销售额的计算公式如下:

销售额=含税销售额÷(1+规定征收率)

=含税销售额÷(1+1.5%)第五节应纳税额的计算

(5)自2026年1月1日至2027年12月31日,小规模纳税人发生除销售、出租不动产或者转让土地使用权之外的增值税应税交易,依照3%征收率减按1%征收率征收增值税;按规定预缴增值税的项目,当期在预缴地实现的全部价款、预收款(均不含增值税)合计达到增值税起征点的,减按1%预征率预缴增值税。例题2-13：第五节应纳税额的计算

某生产企业为增值税小规模纳税人,按月申报缴纳增值税。2026年5月销售边角料,取得不含税收入5万元,由税务机关代开征收率为3%的增值税专用发票;销售自产产品,取得含税收入10万元,其中4万元开具增值税普通发票,6万元未开具发票;销售自己使用过的包装物,取得含税收入2万元,开具增值税普通发票。本月无其他销售业务。

要求:计算该生产企业5月应缴纳的增值税。解析:

该小规模纳税人月销售额超过10万元,当月全部销售额均不免征增值税。其中,税务机关代开征收率为3%的增值税专用发票部分,按照3%的征收率计算缴纳增值税;未开具发票和开具普通发票部分减按1%征收增值税。应纳增值税=50000×3%+(100000+20000)÷(1+1%)×1%

=2688.12(元)第五节应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产等,如果销售额是含税销售额,在计税时需要将其换算为不含税销售额。换算公式如下:

不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)3.含税销售额的换算第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算(二)一般纳税人简易计税方法

1.应纳税额的计算公式

一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税,应纳税额的计算公式与小规模纳税人应纳税额的计算公式相同:

应纳税额=销售额×征收率第五节应纳税额的计算2.适用3%的征收率

自2026年1月1日至2027年12月31日,一般纳税人发生以下应税交易,可以选择适用简易计税方法,按照3%的规定征收率计算缴纳增值税。

(1)销售自行采掘的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料,及以自行采掘的砂、土、石料或其他矿物连续自行生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。

(2)小型水力发电单位销售自产的电力。小型水力发电单位,是指装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。

(3)销售自来水。水利工程供应天然水比照销售自来水政策执行。

(4)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。

(5)典当业销售死当物品。

(6)提供公共交通运输服务。公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。班车,是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。第五节应纳税额的计算

(7)以清包工方式提供的建筑服务。以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

(8)为建筑工程老项目①提供的建筑服务。

(9)依据有关法律、法规批准设立的农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、法人机构在县(市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务。县(市、区、旗)不包括直辖市和地级市所辖区。

(10)非企业单位提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及销售技术、著作权等无形资产。

(11)公路经营企业收取开工日期在2016年4月30日前的高速公路的车辆通行费。高速公路的开工日期,以相关施工许可证明上注明的合同开工日期为准。

(12)提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

(13)提供非学历教育服务、教育辅助服务。

(14)资管产品管理人运营契约制资管产品过程中发生的增值税应税行为。第五节应纳税额的计算3.适用5%的征收率

自2026年1月1日至2027年12月31日,一般纳税人发生以下应税交易,可以选择适用简易计税方法,按照5%的规定征收率计算缴纳增值税。

(1)2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或者以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。

(2)收取开工日期在2016年4月30日前的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。公路、桥、闸的开工日期,以相关施工许可证明上注明的合同开工日期为准。

(3)出租其2016年4月30日前取得的不动产。

(4)销售其2016年4月30日前取得(含自建)的不动产。

(5)转让其2016年4月30日前取得的土地使用权。

(6)房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目①。房地产开发企业购入未完工的房地产老项目继续开发后,以自己名义立项销售的不动产,属于房地产老项目。第五节应纳税额的计算4.计税方式的特殊规定(1)自2026年1月1日起,一般纳税人销售自己使用过的属于规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。销售额的计算公式如下:

销售额=含税销售额÷(1+规定征收率)

=含税销售额÷(1+2%)

(2)自2026年1月1日起,销售旧货,按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。其销售额的计算公式同上。

(3)自2026年1月1日至2027年12月31日,对从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车,依照3%征收率减按0.5%征收增值税;纳税人应当开具二手车销售统一发票,购买方索取增值税专用发票的,应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。销售额的计算公式如下:

销售额=含税销售额÷(1+0.5%)第五节应纳税额的计算

一般纳税人销售自己使用过的固定资产、旧货的税务处理汇总如表23所示。

第五节应纳税额的计算(三)简易计税的其他规定

(1)一般纳税人销售自行开发的房地产项目、提供建筑服务,可以按照房地产开发项目、工程建设项目选择适用简易计税方法。除上述情形外,一般纳税人应当就同一简易计税方法项目的全部应税交易一并选择适用简易计税方法。

(2)一般纳税人自选择适用简易计税方法当月起,36个月内不得变更;期限届满后,自选择适用一般计税方法当月起,36个月内不得再选择适用简易计税方法。第五节应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算

在我国境内进口货物的单位和个人,为进口货物的增值税纳税人。无论是一般纳税人还是小规模纳税人,均应按组成计税价格和规定税率(与国内购进货物的税率相同)计算应纳税额。其计算公式如下:

在计算进口环节增值税时,不得抵扣发生在我国境外的各种税金,但在计算国内生产或流通环节的增值税时,其进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额予以抵扣。例题2-14：某进出口公司为增值税一般纳税人,2026年6月进口办公设备500台,每台进口计税价格为1万元,进口关税税率为15%。该公司委托运输公司将设备从海关运回,支付运输公司不含税运输费用9万元,取得了运输公司开具的增值税专用发票。

要求:计算该公司当月进口货物进口环节应缴纳的增值税及可抵扣的进项税额。第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算解析:

进口环节增值税组成计税价格=1×500+1×500×15%=575(万元)

应纳增值税=575×13%=74.75(万元)

可抵扣的进项税额=74.75+9×9%=75.56(万元)第五节应纳税额的计算四、预缴增值税的计算（一）跨地级行政区（直辖市下辖县区）提供建筑服务预缴税款

纳税人(不包括自然人)发生下列情形的,应当按规定预缴增值税。

(一)跨地级行政区(直辖市下辖县区)提供建筑服务预缴税款

(1)纳税人跨地级行政区(直辖市下辖县区)提供建筑服务(以下简称跨地区提供建筑服务),应当按照规定的纳税义务发生时间,向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税。

(2)纳税人跨地区提供建筑服务,适用一般计税方法计税的预征率为2%,适用简易计税方法计税的预征率为3%。

第五节应纳税额的计算

(3)纳税人跨地区提供建筑服务,以该建筑服务当期全部含税价款扣除支付的分包款后的余额,按照下列公式计算应预缴的增值税:

纳税人扣除支付的分包款后的余额为负数的,可以结转下期预缴税款时继续扣除。