税法基础概述 10

TaxLaw税

法高等学校经济管理类主干课程教材会计与财务系列第三章消费税法【学习目标】1.了解消费税的特点；2.掌握消费税的纳税人、税目和税率；3.掌握消费税的计税依据确定方法及应纳税额的计算；4.熟悉消费税的征收管理。第1节消费税概述第一节消费税概述一、消费税的概念消费税是指对特定的消费品和消费行为征收的一种间接税。二、消费税的特点1.征收范围具有选择性2.调节功能占主导3.税率差异大4.征收环节单一5.征收方法多样第2节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节一、纳税人和代收代缴义务人（一）纳税人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。（二）代收代缴义务人

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，该受托方为消费税的代收代缴义务人。第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节二、税目

现行消费税共设置15个税目，下设若干子目。（一）烟

卷烟、雪茄烟、烟丝、电子烟（二）酒

白酒、黄酒、啤酒和其他酒（三）高档化妆品

舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不属于征收范围；普通护肤护发品不征收消费税。（四）贵重首饰及珠宝玉石第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节（五）鞭炮、焰火（六）成品油

汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油；航空煤油暂缓征收消费税。（七）摩托车

气缸容量在250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。（八）小汽车

电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围。第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节（九）高尔夫球及球具（十）高档手表

销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上。（十一）游艇（十二）木制一次性筷子（十三）实木地板（十四）电池

自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%的税率征收消费税。（十五）涂料

施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节三、税率

消费税税率采用比例税率和定额税率两种基本形式，以适应不同应税消费品的实际情况。比例税率：按应税消费品销售额的一定比例计征。定额税率：按应税消费品的销售数量和规定单位税额计征。卷烟、白酒：实行从量和从价复合计税办法。第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节表3-1消费税税目、税率和计量单位对照表税目比例税率定额税率计量单位一、烟1.卷烟（1）工业①甲类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元））56%30元/万支万支②乙类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以下）36%30元/万支万支（2）商业批发11%50元/万支万支2.雪茄烟36%—支3.烟丝30%—千克4.电子烟（1）工业36%—盒（2）商业批发11%—盒第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节续表税目比例税率定额税率计量单位二、酒1.白酒20%0.5元/500克（毫升）500克（毫升）2.黄酒—240元/吨吨3.啤酒（1）甲类啤酒（每吨价格在3000元（含）以上）—250元/吨吨（2）乙类啤酒（每吨价格在3000元（不含）以下）—220元/吨吨4.其他酒10%—吨三、高档化妆品15%—实际使用计量单位第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节续表税目比例税率定额税率计量单位四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%—实际使用计量单位2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%—实际使用计量单位五、鞭炮、焰火15%—实际使用计量单位六、成品油

1.汽油—1.52元/升升

2.柴油—1.20元/升升

3.航空煤油—1.20元/升升

4.石脑油—1.52元/升升

5.溶剂油—1.52元/升升第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节续表税目比例税率定额税率计量单位

6.润滑油—1.52元/升升

7.燃料油—1.20元/升升七、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）=250毫升3%—辆2.气缸容量>250毫升10%—辆第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节续表税目比例税率定额税率计量单位八、小汽车1.乘用车（1）气缸容量≤1.0升1%—辆（2）1.0升<气缸容量≤1.5升3%—辆（3）1.5升<气缸容量≤2.0升5%—辆（4）2.0升<气缸容量≤2.5升9%—辆（5）2.5升<气缸容量≤3.0升12%—辆（6）3.0升<气缸容量≤4.0升25%—辆（7）气缸容量>4.0升40%—辆2.中轻型商用客车5%—辆3.超豪华小汽车10%—辆第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节续表税目比例税率定额税率计量单位九、高尔夫球及球具10%—实际使用计量单位十、高档手表20%—只十一、游艇10%—艘十二、木制一次性筷子5%—万双十三、实木地板5%—平方米十四、电池4%—只十五、涂料4%—吨第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节

卷烟实行从量和从价复合计税办法。

先从量计税，定额税率为每标准箱（50000支）150元；

再按调拨价格从价计税，每标准条（200支）调拨价格在70元（含70元，不含增值税）以上的卷烟税率为56%，在70元（不含增值税）以下的卷烟税率为36%。白包卷烟、手工卷烟、自产自用没有同牌号同规格调拨价格的卷烟、委托加工没有同牌号同规格调拨价格的卷烟，以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用56%的比例税率。第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节

每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金，不含可重复使用塑料周转箱押金）在3000元（含，不含增值税）以上的，单位税额为250元/吨；在3000元（不含，不含增值税）以下的，单位税额为220元/吨。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备自制的啤酒，适用单位税额250元/吨。

自2026年4月1日起，啤酒生产企业销售的啤酒，应当以生产企业出厂价格与关联销售单位对外销售价格孰高者（分牌号规格当月加权平均价）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节

纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节四、纳税环节

消费税以单一环节征税为基本原则，仅在特定环节征收一次。多数应税消费品在生产销售、委托加工收回或进口环节纳税。

金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品：零售环节征税。

超豪华小汽车：生产（进口）环节基础上，于零售环节加征一道消费税。

卷烟、电子烟：生产（进口）环节基础上，于批发环节加征一道消费税。第二节纳税人和代收代缴义务人、税目、税率及纳税环节表3-2应税消费品的增值税和消费税的纳税环节项目生产销售、委托加工、进口批发零售增值税消费税增值税消费税增值税消费税一般应税消费品√√√×√×金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品√×√×√√卷烟√√√√√×电子烟√√√√√×超豪华小汽车√√√×√√注：√表示缴纳，×表示不缴纳。第3节计税依据第三节计税依据消费税计税方法

消费税应纳税额的计算分为从价定率计征、从量定额计征和从价定率和从量定额复合计征三种方法。从价定率计征：以应税消费品的销售额为计税依据。从量定额计征：以应税消费品的销售数量为计税依据。复合计征：同时以销售额和销售数量为计税依据。第三节计税依据一、从价定率计征

在从价定率计征方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以适用税率。（一）销售额的确定

销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：

1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的。

2）纳税人将该项发票转交给购买方的。第三节计税依据（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。

3）所收款项全额上缴财政。第三节计税依据纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时应换算为不含增值税税款的销售额。第三节计税依据（三）销售额的特殊规定

1.自设非独立核算门市部销售应税消费品的计税规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

2.

应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的销售额的确定应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

3.

白酒销售额的确定白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费，应并入白酒的销售额中缴纳消费税。第三节计税依据4.

金银首饰销售额的确定

既销售金银首饰又销售非金银首饰的，应分别核算；划分不清或不能分别核算的，生产环节从高适用税率，零售环节一律按金银首饰征税。

金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，均应并入销售额计征消费税。

带料加工的金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据；没有同类销售价格的，按组成计税价格计算纳税。

采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据。第三节计税依据5.

包装物及其押金销售额的确定（1）包装物连同应税消费品销售无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。（2）收取押金的包装物收取押金时，押金不并入销售额；逾期未收回或者已收取时间超过12个月的押金，应并入销售额计算缴纳消费税。第三节计税依据（3）既随应税消费品销售又收押金的包装物押金暂不并入销售额，只对作价销售的包装物征收消费税；规定期限内没有退还的押金，应并入销售额缴纳消费税。（4）酒类包装物押金的计税企业销售啤酒、黄酒时，包装物销售或收取押金均不存在计征消费税的问题。对啤酒、黄酒以外的其他酒类产品，无论是否逾期、是否返还，均应在收取押金时计征消费税和增值税。第三节计税依据表3-3包装物押金是否缴纳增值税和消费税的情况项目增值税消费税取得时逾期时取得时逾期时一般货物包装物押金不缴纳缴纳不缴纳缴纳成品油包装物押金不缴纳缴纳不缴纳不缴纳黄酒包装物押金不缴纳缴纳不缴纳不缴纳啤酒包装物押金不缴纳缴纳不缴纳不缴纳啤酒、黄酒以外的酒类产品（包括白酒和其他酒）包装物押金缴纳不缴纳缴纳不缴纳注：啤酒包装物押金计入销售额，可能影响啤酒的出厂价格定额及甲、乙类划分。第三节计税依据二、从量定额计征

在从量定额计征方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以定额税率。（一）销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。第三节计税依据（二）计量单位的换算标准表3-4吨、升两个计量单位的换算标准序号名称计量单位的换算标准1黄酒1吨=962升2啤酒1吨=988升3汽油1吨=1388升4柴油1吨=1176升5航空煤油1吨=1246升6石脑油1吨=1385升7溶剂油1吨=1282升8润滑油1吨=1126升9燃料油1吨=1015升第三节计税依据三、从价定率和从量定额复合计征

现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。应纳税额等于销售额乘以比例税率，再加销售数量乘以定额税率。（一）卷烟、白酒最低计税价格的核定

1.

卷烟最低计税价格的核定第三节计税依据2.白酒最低计税价格的核定（1）白酒消费税最低计税价格核定范围白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。（2）白酒消费税最低计税价格核定标准

1）生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%以上（含70%）的，暂不核定最低计税价格。

2）生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，最低计税价格核定比例为60%。第三节计税依据（3）白酒消费税计税价格的适用实际销售价格高于最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；低于最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。（二）卷烟、白酒应税数量的确定生产销售卷烟、白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。第4节应纳税额的计算第四节应纳税额的计算一、生产销售环节应纳税额的计算（一）直接对外销售应税消费品应纳税额的计算1.从价定率计征方法在从价定率计征方法下，应纳消费税税额等于应税消费品的销售额乘以比例税率。第四节应纳税额的计算例题3-1：

某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2026年1月5日向某大型商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额100万元、增值税税额13万元；1月20日向某单位销售高档化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额22.6万元。已知高档化妆品适用的消费税税率为15%。

要求：计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税。解析：第四节应纳税额的计算2.

从量定额计征方法在从量定额计征方法下，应纳消费税税额等于应税消费品的销售数量乘以定额税率。第四节应纳税额的计算例题3-2：

某啤酒厂2026年3月销售啤酒1000吨，取得不含增值税销售额295万元、增值税税额38.35万元，另收取包装物押金22.6万元。

要求：计算该啤酒厂应缴纳的消费税。解析：

3150元大于3000元，属于甲类啤酒，适用的定额税率为每吨250元。第四节应纳税额的计算3.

从价定率和从量定额复合计征方法现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。第四节应纳税额的计算例题3-3：

B

企业是增值税一般纳税人，2026年6月份销售粮食白酒2吨，收取不含增值税价款50000元，另收取包装物押金2000元。白酒适用的消费税比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元。

要求：计算B企业6月份应缴纳的消费税。

解析：第四节应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。

1.

用于连续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

2.

用于其他方面的应税消费品除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面包括生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。第四节应纳税额的计算3.

组成计税价格及税额的计算（1）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。当月各期销售价格高低不同的，按销售数量加权平均计算。

1）销售价格明显偏低又无正当理由的，不得列入加权平均计算。

2）无销售价格的，不得列入加权平均计算。第四节应纳税额的计算

当月无销售或者当月未完结的，按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税

1）实行从价定率方法计算纳税第四节应纳税额的计算例题3-4：

A公司是一家汽车制造厂（增值税一般纳税人），2026年3月份将一辆自产乘用车（气缸容量为2.0升）转作自用（固定资产），该乘用车的生产成本为15万元。

要求：计算A公司当月应缴纳的消费税和增值税。

解析：第四节应纳税额的计算2）实行复合计税方法计算纳税

公式中的“成本”是指应税消费品的产品生产成本；“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。第四节应纳税额的计算表3-5应税消费品全国平均成本利润率（%）应税消费品成本利润率应税消费品全国平均成本利润率1.甲类卷烟1012.摩托车62.乙类卷烟513.高尔夫球及球具103.雪茄烟514.高档手表204.烟丝515.游艇105.电子烟1016.木质一次性筷子、实木地板56.粮食白酒1017.电池47.薯类白酒518.乘用车88.其他酒519.中轻型商用客车59.高档化妆品520.电子烟1010.鞭炮、焰火521.涂料711.贵重首饰及珠宝玉石6第四节应纳税额的计算例题3-5：

某白酒生产企业2026年5月份将自产的粮食白酒500斤（1斤=500克）用于职工福利，该白酒无同类产品销售价格。已知：粮食白酒的定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%；该批白酒的生产成本为8000元，平均成本利润率为10%。

要求：计算该企业应缴纳的消费税。

解析：

白酒实行复合计税方法（从量+从价），自产自用无同类产品销售价格的，按组成计税价格计税。第四节应纳税额的计算第四节应纳税额的计算二、委托加工环节应纳税额的计算（一）委托加工行为的确定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。下列三种情况不得作为委托加工应税消费品，应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税：（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品。（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品。（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。第四节应纳税额的计算（二）委托加工环节代收代缴消费税的规定表3-6委托加工环节消费税征收管理规则受托方类型纳税人是否代收代缴纳税地点核心原则受托方为企业委托方是受托方机构所在地受托方在交货时代收代缴，向自身所在地主管税务机关解缴受托方为个人（含个体工商户）委托方否委托方机构所在地受托方不代收代缴，委托方收回后自行申报缴纳第四节应纳税额的计算

受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；以高于受托方的计税价格出售的，需申报缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（三）委托加工环节的组成计税价格按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。第四节应纳税额的计算例题3-6：

某鞭炮企业2026年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料成本为80万元，收取委托单位不含增值税的加工费5万元，鞭炮企业无同类产品市场价格，鞭炮的消费税适用税率为15%。

要求：计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。解析：第四节应纳税额的计算三、进口环节应纳税额的计算（一）实行从价定率方法计征应纳税额的计算第四节应纳税额的计算例题3-7：

某公司2026年5月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税计税价格为120万元，按规定应缴纳关税30万元，进口应税消费品的消费税税率为15%。

要求：计算该批应税消费品进口环节应缴纳的消费税。

解析：第四节应纳税额的计算（二）实行从量定额方法计征应纳税额的计算（三）实行从价定率和从量定额复合计税方法计征应纳税额的计算

进口环节消费税除国务院另有规定的，一律不得给予减税、免税。第四节应纳税额的计算例题3-8：

某白酒生产企业2026年8月份销售白酒90吨，不含税单价为7500元/吨，另销售散装白酒10吨，不含税单价为6000元/吨，款项全部存入银行。

要求：计算该企业8月份应缴纳的消费税。解析：第四节应纳税额的计算四、已纳消费税扣除的计算

将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品已纳消费税扣除。（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围包括：（1）外购已税烟丝生产的卷烟。（2）外购已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。（3）外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。第四节应纳税额的计算（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板。（8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料连续生产的应税成品油。第四节应纳税额的计算

外购应税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。第四节应纳税额的计算例题3-9：

某卷烟生产企业月初库存外购应税烟丝金额为100万元，当月外购应税烟丝金额为500万元（不含增值税），月末库存应税烟丝金额为50万元，其余被当月生产卷烟领用。烟丝适用的消费税税率为30%。

要求：计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税。

解析：第四节应纳税额的计算从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。本期不足抵扣的，余额留待下期抵扣。（二）委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除

委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照当期生产领用数量计算扣除。第四节应纳税额的计算

用委托加工收回的已税珠宝玉石生产改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。第四节应纳税额的计算例题3-10：

A酒业公司（简称A公司）为增值税一般纳税人，2026年7月初从农业生产者手中收购粮食50吨，每吨收购价格为4000元，支付粮食收购价款200000元。

A酒业公司将收购的粮食从收购地直接运回本地并委托本市B酒厂（增值税一般纳税人）生产加工高度白酒（在当地无同类产品市场价格）。白酒加工完毕，A酒业公司当月收回白酒10吨，并取得B酒厂开具的增值税专用发票，发票上注明协议加工费75000元，其中包含代垫辅助材料费20000元。

月底，A酒业公司在支付加工费和被代扣代缴消费税后，直接将这批委托加工的高度白酒以每吨35000元的价格出售。第四节应纳税额的计算要求：（1）计算B酒厂应代收代缴的消费税。

（2）请问A酒业公司销售委托加工收回的白酒时还需要申报缴纳消费税吗？解析：（2）A酒业公司已支付受托方代收代缴的消费税76250元。每吨消费税组成计税价格为33125元（331250÷10），A酒业公司以每吨35000元出售，高于组成计税价格，不属于直接出售行为，还应申报缴纳消费税。第四节应纳税额的计算五、批发环节应纳税额的计算（一）卷烟批发环节应纳税额的计算表3-7卷烟批发环节消费税征税范围的界定情形类型核心判断标准是否缴纳批发环节消费税应税批发环节有批发许可证，向非批发主体销售是非应税情形批发企业之间交易；生产企业直供零售否特殊情形无批发许可证，一次销售≥50条是（视同批发）第四节应纳税额的计算（一）卷烟批发环节应纳税额的计算（1）纳税人：在我国境内从事卷烟批发业务并持烟草专卖批发企业许可证的单位和个人。（2）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号、规格的卷烟。（3）适用税率：从价税税率11%，从量税税率0.005元/支。（4）计税依据：批发卷烟的销售额（不含增值税）、销售数量。批发和零售未分别核算的，按全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。（5）纳税义务发生时间：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（6）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地；总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。第四节应纳税额的计算卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除生产环节已缴纳的消费税税款。（二）电子烟批发环节应纳税额的计算

（1）电子烟批发环节纳税人：取得烟草专卖批发企业许可证并经营电子烟批发业务的企业。

（2）适用税率：11%。

（3）计税价格：批发电子烟的销售额。第四节应纳税额的计算六、零售环节应纳税额的计算（一）金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品零售环节应纳税额的计算

金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品消费税的计税依据是不含增值税的销售额。在零售环节征收消费税的金银首饰不包括镀金首饰和包金首饰。纳税人采取以旧换新（翻新改制）方式销售金银首饰，应按照实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收增值税。第四节应纳税额的计算（二）超豪华小汽车零售环节应纳税额的计算（1）征税范围：每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车。（2）纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人。（3）税率：10%。（4）应纳税额的计算：第四节应纳税额的计算

国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。七、消费税出口退（免）税、免税和征税政策（一）适用范围（1）出口适用增值税退（免）税政策的货物，免征消费税；属于购进或者委托加工收回出口的货物，退还前一环节已征消费税。（2）出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还以前环节已征消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税中抵扣。第四节应纳税额的计算（3）出口适用增值税征税政策的货物，按规定缴纳消费税，不退还以前环节已征消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税中抵扣。（二）消费税退（免）税的计税依据

出口货物消费税应退税额的计税依据，按照出口货物消费税专用缴款书、消费税专用缴款书分割单、代扣代收税款凭证和海关进口消费税专用缴款书确定。第四节应纳税额的计算实行从价定率计征的：为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进或者委托加工收回出口货物金额。实行从量定额计征的：为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进或者委托加工收回出口货物数量。实行复合计征的：按照从价定率和从量定额的计税依据分别确定。第四节应纳税额的计算（三）消费税退（免）税的计算第四节应纳税额的计算例题3-11：

甲外贸公司为增值税一般纳税人，具有出口经营权，本年1月份从乙化妆品生产企业购进高档化妆品一批，取得的增值税专用发票上注明价款40万元、增值税税额5.2万元，取得的出口货物消费税专用缴款书上注明计税金额40万元、消费税税额6万元。当月该批高档化妆品全部出口取得销售收入60万元。该批高档化妆品适用的增值税退税率为13%、消费税税率为15%。

要求：计算甲外贸公司本年1月份出口高档化妆品应退的增值税和消费税合计。第四节应纳税额的计算解析：第四节应纳税额的计算（四