《税法》 课件全套 张孝光 第1-13章 税法基本原理-税收征收管理法

TaxLaw税

法高等学校经济管理类主干课程教材会计与财务系列前言税法是国家法律体系的重要组成部分,是调整税收关系的法律规范的总称。它不仅是国家筹集财政收入的主要工具，也是调节经济运行、促进社会公平、保障国家权益的重要手段。本课程旨在系统介绍中国现行税收法律制度的核心内容,帮助学习者建立完整的税法知识框架，理解税法在国家治理中的重要作用，并掌握各类税种的基本原理、计算方法与征管规定。课程核心目标01掌握税法基本原理理解税收的本质、税法的构成要素、税收法律关系以及我国现行税法体系的框架。02精通各税种核心内容系统学习增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等主要税种的纳税人、征税范围、计税依据、税率、税收优惠及应纳税额计算。03熟悉税收征管程序熟悉《税收征收管理法》规定的税务管理、税款征收、税务检查及法律责任等程序法内容。课程目录📖第一章税法总论📖第二章增值税法📖第三章消费税法📖第四章企业所得税法📖第五章个人所得税法📖第六章土地增值税法📖第七章关税法和船舶吨税法📖第八章城市维护建设税法和烟叶税法📖第九章房产税法、印花税法和契税法📖第十章城镇土地使用税法和耕地占用税法📖第十一章车船税法和车辆购置税法📖第十二章资源税法和环境保护税法📖第十三章税收征收管理法第一章税法基本原理【学习目标】1.了解税法的概念与特征；2.理解税法原则的含义和内容；3.掌握税收实体法的构成要素。第一章税法基本原理【引言】

税收,古称“贡赋”,是文明社会的血脉。它不仅是国家运转的经济基石,更是连接公民与政府、平衡社会财富、调节市场运行的重要工具。在现代法治国家,税收的征收、管理与使用,都必须在一个严谨、公正、透明的框架内进行,这个框架就是“税法”。然而,税法并非枯燥条文的集合,其背后是一整套逻辑严密、历经锤炼的基本原理。第一章税法基本原理【本章逻辑总览】

第1节税法概述：税法的概念、特征及其与税收的关系→税法原则。

第2节税收法律关系：概念→构成（主体、客体、内容）→产生、变更与消灭。

第3节税收实体法与税收程序法：税收实体法→税收程序法。

第4节税收立法：税收立法原则→税收立法机关→税收立法程序。第一节税法概述第一节税法概述一、税法的概念、特征及其与税收的关系(一)税法的概念

在解释税法的概念之前,首先要明确什么是税收。税收是政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,按照法律的规定,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。其含义至少包括如下内容:第一节税法概述

第一,征税的主体是国家,除国家之外,任何机构和团体,都无权征税;

第二,国家征税依据是其政治权力,这种政治权力凌驾于财产权利之上,没有国家的政治权力作为依托,征税就无法实现;

第三,征税的基本目的是满足国家实现其职能的支出需要;

第四,税收分配的客体是社会剩余产品;

第五,税收具有强制性、无偿性、固定性特征。

第一节税法概述

税收是经济学概念,税法则是法学概念。税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它构建了国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则体系,其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益,维护正常的税收秩序,保证国家的财政收入。税法体现为法律这一规范形式,是税收制度的核心内容,具体包括各税种的法律法规以及为了保证这些法律法规得以实施的税收征管制度和税收管理体制。第一节税法概述（二）税法的特征（1）从立法过程来看，税法属于制定法。税法是由国家制定而不是认可的，这表明税法属于制定法而非习惯法。（2）从法律性质来看，税法属于义务性法规。其含义是纳税人的权利建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。（3）从内容来看，税法具有综合性。税法不是单一的法律，而是由实体法、程序法等构成的综合法律体系。第一节税法概述（三）税收与税法的关系税收与税法之间既存在区别又有联系。区别在于二者所属领域不同：税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法是税收制度的法律表现形式；联系在于税收是税法的主体内容，税法是税收的存在形式，即“有税必有法，无法不成税”。第一节税法概述二、税法原则税法原则是构成税收法律规范的基本要素之一，是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。第一节税法概述（一）税法基本原则税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，为包括税收立法、执法、司法、守法在内的一切税收活动所必须遵守的。税法基本原则包括税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则与实质课税原则。第一节税法概述1.税收法定原则税收法定原则是税法基本原则的核心。税收法定原则也称税收法律主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确规定。征纳双方的权利与义务均以法律规定为依据；没有法律依据,任何主体不得征税或减免税收。税收法定原则贯穿税收立法和执法的全部领域,其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。

第一节税法概述（1）税收要件法定原则税收要件法定原则是指有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律形式作出规定，且有关课税要素的规定必须尽量明确。（2）税务合法性原则税务合法性原则是指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。第一节税法概述2.税收公平原则税收公平原则也称税收公平主义，包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等性原则,所以许多国家的税法在贯彻税收公平原则时,都特别强调“禁止不平等对待”的法理,禁止对特定纳税人给予歧视性对待,也禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠。

第一节税法概述3.税收效率原则税收效率原则包含两个方面：一是经济效率；二是行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求税法的制定要有利于提高税收行政效率，节约税收征管成本。第一节税法概述4.实质课税原则实质课税原则是指应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。在判断某个具体的人或事件是否满足课税要件、是否应承担纳税义务时，不能受其外在形式的蒙蔽，而要深入探求其实质。如果实质条件满足课税要件,则应按实质条件的指向确认纳税义务；如果仅仅在形式上满合课税要件,而实质上并不满足,则不能确定其负有纳税义务。第一节税法概述（二）税法适用原则

税法适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。与税法基本原则相比，税法适用原则包含更多的法律技术性准则，更为具体化。第一节税法概述1.法律优位原则法律优位原则的基本含义为法律的效力高于行政立法的效力。其作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力,对此还可以进一步推论出税收行政法规的效力高于税收行政规章的效力。

第一节税法概述2.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则的基本含义为：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。3.新法优于旧法原则新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，其含义为：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。第一节税法概述4.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则的含义为：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。5.实体从旧、程序从新原则实体从旧、程序从新原则的含义包括两个方面：一是实体税法不具备溯及力；二是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。第一节税法概述6.程序优于实体原则程序优于实体原则是关于税收争讼的原则，其基本含义为：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。第二节税收法律关系第二节税收法律关系一、税收法律关系的概念税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。税收法律关系包括：国家与纳税人之间的税收宪法性法律关系，征税机关与纳税主体之间的税收征纳关系，相关国家机关之间的税收权限划分法律关系，国际税收权益分配法律关系，税收救济法律关系等。第二节税收法律关系

税法原则是构成税收法律规范的基本要素之一,是反映税收活动的根本属性,是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。二、税收法律关系的构成第二节税收法律关系（一）税收法律关系的主体

税收法律关系的主体也称税法主体,是指在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。

在我国,税收法律关系的主体包括征纳双方,即征税主体和纳税主体。其中,征税主体是代表国家行使征税职责的国家行政机关,包括国家各级税务机关和海关；纳税主体是依法直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织,包括在我国的外国企业、组织、外籍人、无国籍人,以及在我国虽然没有机构、场所但有来源于我国境内所得的外国企业或组织。第二节税收法律关系（二）税收法律关系的客体税收法律关系的客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。它是税收法律关系得以产生、变更和消灭的载体。（三）税收法律关系的内容

税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和应承担的义务，主要包括征税主体的权利和义务和纳税主体的权利和义务。第二节税收法律关系1.征税主体的权利和义务

（1）税务机关的权利：税务管理权、税收征收权、税收检查权、税务违法处理权、税收行政立法权、代位权、撤销权、税款追征权。

（2）税务机关的义务：依法征税义务、税款入库义务、程序合法义务、保密义务、服务义务、监督与制约义务、回避义务和赔偿义务。第二节税收法律关系2.纳税主体的权利和义务

（1）纳税人的权利：知情权、保密权、税收监督权、纳税申报方式选择权、申请延期申报权、申请延期缴纳税款权、申请退还多缴税款权、依法享受税收优惠权等。

（2）纳税人的义务：依法进行税务登记，依法设置、保管账簿和有关资料，依法开具、使用、取得和保管发票，按时、如实申报，按时缴纳税款，接受依法检查等。第二节税收法律关系三、税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系是处于不断发展变化之中的，其发展变化过程可以概括为税收法律关系的产生、变更、消灭。（一）税收法律关系的产生税收法律关系产生的标志是引起纳税义务成立的法律事实，而纳税义务产生的标志应当是纳税主体发生的应当纳税的行为。第二节税收法律关系（二）税收法律关系的变更税收法律关系的变更是指在税收法律关系存续期间，由于发生特定法律事实，税收法律关系的主体、内容或客体发生变化。主要原因：纳税人组织状况发生变化；经营或财产情况发生变化；税务机关组织结构或管理方式发生变化；税法修订或调整；不可抗力等。第二节税收法律关系（三）税收法律关系的消灭

税收法律关系的消灭是指由于发生特定法律事实,征纳双方之间原有的税收权利与义务关系归于终结、不复存在。

消灭的原因：

(1)纳税人已履行完毕纳税义务。这是最常见的税收法律关系消灭原因,包括纳税人依法如期履行纳税义务和税务机关采取必要的法律手段以使纳税义务被强制履行这两类情况。

(2)纳税义务因超过期限而消灭。《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征收管理法》)明确了税款追征期(通常为3年,特殊情况下可延长至5年)。超过追征期的,即使纳税人未履行纳税义务,税务机关也不能再追征税款,税收法律关系因而消灭。第二节税收法律关系

（3）纳税义务依法免除。纳税人符合免税条件,并经税务机关审核确认后,纳税义务免除,税收法律关系消灭。

（4）某些税法的废止。例如,1994年我国税制改革后,原有的烧油特别税取消,由此产生的税收法律关系归于消灭。

（5）纳税主体的消失。没有纳税主体,纳税无法进行,税收法律关系因而消灭。第三节税收实体法与税收程序法第三节税收实体法与税收程序法一、税收实体法税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利和义务的法律规范总称。税收实体法直接关系征纳双方权利和义务的分配，是税法的核心内容。（一）税收实体法的分类（1）按征税对象的不同，可分为流转税、所得税、财产和行为税、资源税和环境保护税、特定目的税。第三节税收实体法与税收程序法1）流转税：包括增值税、消费税和关税，主要在生产、流通或者服务领域发挥调节作用。2）所得税：包括企业所得税、个人所得税、土地增值税，主要是在国民收入形成后发挥调节作用。3）财产税和行为税：包括房产税、车船税、印花税、契税。4）资源税和环境保护税：包括资源税、环境保护税和城镇土地使用税。5）特定目的税：包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税和烟叶税。上述税种中,进口环节的增值税和消费税、关税和船舶吨税由海关负责征收管理,其他税种由税务机关负责征收管理。

第三节税收实体法与税收程序法（2）按照税负是否容易转嫁，可分为直接税和间接税。1）直接税：是指税负不易转嫁，只能由纳税人直接负担的税种。其纳税人与负税人往往为同一主体,如企业所得税、个人所得税、契税等。2）间接税：是指纳税人可通过一定的途径或方式将税负全部或部分转嫁给他人负担的税种。其纳税人与负税人往往不是同一主体。将税负包含在销售价格或原材料购进价格中,通过提高售价或压低进价即可实现税负的全部或部分转嫁,因此处于生产流通环节的税种一般属于间接税,如增值税、消费税、关税等。

第三节税收实体法与税收程序法

（3）按照计税价格（收入）中是否包含税款，可分为价内税和价外税。1）价内税,是指计税价格(收入)中包含税款的税种,如消费税、关税等。消费税或关税的计税价格(收入)为不含增值税但包含消费税或关税的销售价格(收入)。2）价外税,是指计税价格(收入)中不包含税款的税种,如增值税,其计税价格(收入)为不含增值税的销售价格(收入)。

第三节税收实体法与税收程序法（二）税收实体法的构成要素税收实体法的结构特点主要体现在两个方面：一是税种与税收实体法一一对应，一税一法；二是税收要素具有固定性。虽然各税收实体法的具体内容存在差异，但都必须对纳税人、征税对象、税率、计税依据等要素做出规定。

税收实体法的构成要素包括：纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、税收加征、罚则、附则。第三节税收实体法与税收程序法1.纳税义务人纳税义务人简称纳税人，又称纳税主体，是指根据税法规定直接负有纳税义务并享有相应权利的单位和个人。（1）代扣代缴义务人,也称扣缴义务人,是指依照有关规定,虽不承担纳税义务,但在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务。对不履行扣缴义务的,税务机关应视情节轻重予以适当处置,并责令其补缴税款。

第三节税收实体法与税收程序法

（2）代收代缴义务人,是指依照税收法律、行政法规的规定,在收取款项时代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取税款并向税务机关缴纳的单位和个人。代收代缴义务人必须严格履行代收代缴义务。第三节税收实体法与税收程序法

征税对象又称课税对象，是税法中规定的征税的目的物，用以明确对什么征税。每种税都有特定的征税对象，它是区别不同税种的主要标志。2.征税对象

税基又称计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，是对征税对象的量的规定，可用于解决对征税对象课税的计算问题第三节税收实体法与税收程序法

税目是征税对象的具体化,反映具体的征税范围,体现征税的广度。并非所有税种都需要设置税目。有些税种不区分征税对象的具体项目,一律按照征税对象的应税数额采用同一税率计征税款,因此一般无须设置税目,如增值税、企业所得税等。有些税种的征税对象比较复杂,需要设置税目,如消费税。3.税目第三节税收实体法与税收程序法（1）定额税率定额税率是指按征税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定征税比例，因此又称固定税额。4.税率税率是对征税对象的征收比例或征收程度。税率是计算税额的尺度，代表征税的深度。我国目前主要有以下几种税率。第三节税收实体法与税收程序法

比例税率是指对同一征税对象或同一税目,不论数额大小只规定一个比例,都按同一比例征税。税额与征税对象成正比例关系。在具体运用上,比例税率可分为产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税率、幅度比例税率等多种形式。

（2）比例税率第三节税收实体法与税收程序法

1）全额累进税率：对征税对象的全部数额,均按对应等级的累进税率计税。当征税对象的数额提高到一个新级距时,对其全额按新级距对应的税率计算纳税。它的累进幅度较大,对纳税人的应税所得具有较强的调节作用,且计算方法简单,但存在税负不尽合理的弊端。

2）超额累进税率：将征税对象按数额大小划分为若干等级,从低到高对每个等级分别规定相应的税率。一定数额的征税对象可以同时适用多个等级的税率,每超过一级,超过部分则按高一级的税率计税,这样分别计算税额,各等级应纳税额之和就是纳税人的应纳税额。它的累进程度比较缓和,纳税人的税负比全额累进税率更轻,但计算比较复杂。

（3）累进税率第三节税收实体法与税收程序法

3）超率累进税率：它与超额累进税率在原理上是相同的,区别在于其累进的依据不是绝对数,而是相对数,如我国现行土地增值税采用的就是超率累进税率。（3）累进税率第三节税收实体法与税收程序法纳税环节是指对处于不断运动中的征税对象选定的应当缴纳税款的环节。税法对每一种税都要确定纳税环节,有的税种纳税环节单一,有的税种则需要在多个流转环节中选定纳税环节。从流转额的纳税情况来看,由于产品从生产到消费需要经过生产、批发、零售等环节,可以在产品的生产环节或第一次批发环节纳税,在其他环节不纳税,即实行一次课征制,如资源税;也可以在产品的生产环节缴纳一次税,在零售环节再缴纳一次税,而在批发等中间环节不纳税,即实行两次课征制;还可以在产品的生产、批发和零售环节都纳税,即实行多次课征制,如增值税。5.纳税环节第三节税收实体法与税收程序法6.纳税期限纳税期限是指纳税人每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。我国现行税制的纳税期限有三种形式:按期纳税,即根据纳税义务的发生时间,通过确定纳税间隔期,实行按日(或月、季)纳税;按次纳税,即根据纳税行为的发生次数确定纳税期限;按年计征,分期预缴或缴纳。

与纳税期限密切相关的两个概念是纳税义务发生时间和缴库期限。其中,纳税义务发生时间是指纳税人具有纳税义务的起始时间。它是一个具体的时间点,标志着某个应税行为(如销售商品、提供服务)在法律上产生了纳税义务。缴库期限,即税法规定的纳税满后,纳税人将应纳税款缴入国库的期限。第三节税收实体法与税收程序法

纳税地点是指纳税人申报缴纳税款的具体地点,因税种、纳税人类型、经营活动特点的不同而有所区别。7.纳税地点第三节税收实体法与税收程序法

8.减免税

减免税是国家对特定纳税人或征税对象给予减轻或者免除税收负担的一种税收优惠措施，包括税基式减免、税率式减免和税额式减免，但不包括出口退税和财政部门办理的减免税。第三节税收实体法与税收程序法（1）减免税的形式1）税基式减免：通过直接缩小计税依据的方式实现的减税、免税，涉及起征点、免征额等概念。2）税率式减免：通过直接降低税率的方式实行的减税、免税。3）税额式减免：通过直接减少应纳税额的方式实行的减免税。（2）减免税的类型：核准类、备案类、自行判别。第三节税收实体法与税收程序法

罚则主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。

附则一般规定与该法紧密相关的内容,具有法律效力和强制性,是税法文件的重要组成部分。例如,税法的解释权、生效时间等均在附则中加以规定。9.罚则10.附则第三节税收实体法与税收程序法二、税收程序法税收程序法是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。我国税收程序法的核心和基础是《税收征收管理法》以及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》。此外，税收程序法还包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。第四节税收立法第四节税收立法一、税收立法原则税收立法是指有权机关依据一定的程序,遵循一定的原则,运用一定的技术,制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。税收立法是税法实施的前提,有法可依、有法必依、执法必严、违法必究,是税收立法与税法实施过程中必须遵循的基本原则。第四节税收立法

税收立法原则是指在税收立法活动中必须遵循的准则。税收立法主要应遵循以下几个原则:（1）从实际出发的原则;（2）公平原则;（3）民主决策的原则;（4）原则性与灵活性相结合的原则;（5）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。第四节税收立法二、税收立法机关各有权机关根据国家立法体制规定所制定的一系列税收法律、法规、规章和规范性文件,构成了我国的税收法律体系。税法有广义和狭义之分。广义概念上的税法包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件,是税法体系的总称;而狭义概念上的税法,特指由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律。由于制定税收法律、法规和规章的机关不同,其法律级次不同,因此其法律效力也不同。第四节税收立法（三）国务院制定税收行政法规（四）地方人民代表大会及其常务委员会制定税收地方性法规（五）国务院税务主管部门制定税收部门规章（六）地方政府制定税收地方规章（一）全国人民代表大会及其常务委员会制定税收法律（二）全国人民代表大会及其常务委员会授权立法第四节税收立法税收立法程序是指有权机关在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中必须遵循的法定步骤和方法。

目前,我国税收立法程序主要包括以下几个阶段:二、税收立法程序第四节税收立法2.审议阶段税收法规由国务院负责审议。税收法律在经国务院审议通过后，以议案的形式提交全国人民代表大会常务委员会的有关工作部门。3.通过和公布阶段税收行政法规由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施。税收法律通过后，以国家主席名义发布实施。1.提议阶段一般由国务院授权其税务主管部门负责立法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院。本章重点概念1.税法：调整国家与纳税人之间征纳税权利及义务关系的法律规范总称。2.税法原则：包括税法基本原则和税法适用原则。3.税收法律关系：由主体、客体、内容三方面构成。4.税收实体法：税法的核心内容，构成要素包括纳税人、征税对象、税率等。5.税收程序法：规定征税权行使程序和纳税义务履行程序。6.税收立法：制定、公布、修改、补充和废止税收法律、法规、规章的活动。TaxLaw税

法高等学校经济管理类主干课程教材会计与财务系列第二章增值税法1.了解增值税的类型、特点；2.理解增值税的纳税人、征税范围及税收优惠；3.掌握增值税销项税额、进项税额及应纳税额的计算；4.掌握增值税预缴税款的管理办法及计算；5.掌握增值税免抵退税和免退税的计算。【学习目标】第二章增值税法

在现代税法体系中,增值税无疑是一根宏大支柱。它环环相扣、道道课征,虽最终由消费者负担,但其征管链条几乎覆盖了从生产、批发到零售所有的工商业环节。基于这种“中性”与“普遍”的特性,增值税自诞生后迅速被全球超过160个国家和地区所采纳,成为各国财政收入的稳定基石。【引言】本章逻辑总览01增值税概述02纳税人和扣缴义务人及征税范围03税率和征收率04税收优惠05应纳税额的计算06出口业务增值税的退（免）税和征税07征收管理08增值税发票的使用和管理第1节增值税概述第一节增值税概述

1979年,我国引入增值税并进行试点;1993年,颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》,自1994年1月1日起施行,其后几经修订;2016年,全面完成营业税改征增值税;2024年12月25日,颁布《中华人民共和国增值税法》(以下简称《增值税法》),自2026年1月1日起施行;2025年12月25日颁布《中华人民共和国增值税法实施条例》(以下简称《增值税法实施条例》),自2026年1月1日起施行。《增值税法》和《增值税法实施条例》的颁布标志着增值税发展进入新阶段。从试点到立法,增值税走过了四十余年的制度化历程。增值税不仅深刻重塑了我国的税收格局,更成为调控经济、促进产业升级的关键政策工具。第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，就其应税销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。第一节增值税概述理论上，增值税的征税对象是增值额。实务中，根据对外购固定资产价值中所含的增值税税款是否允许扣除的不同处理方式，增值税可划分为以下三种基本类型。1.生产型增值税2.收入型增值税3.消费型增值税二、增值税的类型第一节增值税概述1.征收具有普遍性和连续性增值税拥有广阔的税基。从生产经营的横向关系看,无论是工业、商业还是服务活动,只要有增值额就要征税;从生产经营的纵向关系看,货物无论经过多少道生产经营环节,都要按各环节上产生的增值额逐次征税。

三、增值税的特点第一节增值税概述2.采用税款抵扣机制增值税在按流转额全额计税、道道征税的同时,实行税款抵扣机制,即在逐环节征税的同时逐环节扣税。税款抵扣机制是增值税区别于其他流转税的本质特征,是增值税的灵魂与内核。

第一节增值税概述3.具有税收中性税收中性,是指税收对经济行为包括企业生产决策、生产组织形式等不产生影响,由市场对资源配置发挥基础性、主导性作用。增值税具有税收中性是因为它只对货物或服务销售额中未征税的那部分征税,对销售额中转移过来的、以前环节已征税的那部分不再征税,从而有效避免了重复征税。第2节纳税人和扣缴义务人及征税范围第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围一、纳税人和扣缴义务人

（一）纳税人

在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产,以及进口货物的单位和个人(包括个体工商户),为增值税的纳税人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围

“境内”是指销售货物的起运地或者所在地在境内,提供的应税服务发生在境内。

“单位”包括企业、行政机关、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位;“个人”包括个体工商户和自然人。

单位以承包、承租、挂靠方式经营,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人;其他情形下,以承包人为纳税人。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围

采用承包、承租、挂靠经营方式的,区分以下两种情况界定纳税人:

(1)同时满足以下两个条件的,以发包人为纳税人:以发包人名义对外经营;由发包人承担相关法律责任。

(2)不同时满足上述两个条件的,以承包人为纳税人。

资管产品运营过程中发生的应税交易,资管产品管理人为纳税人。法律另有规定的除外。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围1.一般纳税人（1）一般纳税人的认定标准。纳税人年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的，应向主管税务机关办理一般纳税人登记。（2）纳税人办理一般纳税人登记手续的期限。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围小规模纳税人,是指年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人。

自然人属于小规模纳税人。不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位,可以选择按照小规模纳税人纳税。2.小规模纳税人第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（二）扣缴义务人自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。境外单位或者个人向自然人出租境内不动产,有境内代理人的,由境内代理人申报缴纳税款。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围二、征税范围（一）征税范围的规定在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产等应税交易，以及进口货物，为增值税的征税范围。1.销售或进口货物2.销售服务3.销售无形资产4.销售不动产第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围1.销售或进口货物货物包括有形动产、电力、热力、气体等。销售货物是指有偿转让货物的所有权。

进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物,均属于增值税征税范围。2.销售服务销售服务是指有偿提供服务，具体包括提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务和生产生活服务。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（1）交通运输服务。

1）陆路运输服务。

①铁路运输服务。

②其他陆路运输服务。

2）水路运输服务。

3）航空运输服务。

4）管道运输服务。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（2）邮政服务。

1）邮政普遍服务。

2）邮政特殊服务。

3）其他邮政服务。（3）电信服务。

1）基础电信服务。

2）增值电信服务。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（4）建筑服务。1）工程服务。2）安装服务。3）修缮服务。4）装饰服务。5）其他建筑服务。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围1）贷款服务。2）直接收费金融服务。3）保险服务。4）金融商品转让。（5）金融服务。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围1）研发和技术服务。2）信息技术服务。3）文化创意服务。4）物流辅助服务。5）租赁服务。6）鉴证咨询服务。7）广播影视服务。8）商务辅助服务9）文化体育服务。10）教育医疗服务。11）旅游娱乐服务。12）餐饮住宿服务。13）居民日常服务。14）加工修理修配服务。15）其他生产生活服务。（6）生产生活服务第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围3.销售无形资产

销售无形资产,是指有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他无形资产。

技术,包括专利技术和非专利技术。

自然资源使用权,包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

其他无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费以及其他不具实物形态,但能带来经济利益的资产。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围

销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的业务活动。

建筑物,包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

构筑物,包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。

4.销售不动产第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（二）境内销售的界定（1）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；（2）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；（3）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；（4）除上述规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围

第（4）项中的服务、无形资产在境内消费”是指下列情形:

1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务、无形资产,在境外现场消费的服务除外；

2）境外单位或者个人销售的服务、无形资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关；

3）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（三）视同应税交易的征税规定

视同应税交易是指在形式上并未直接发生有偿销售或提供服务等行为,会计上一般不确认销售收入,但在税法上视为发生了应税交易,并需要按照规定计算缴纳相关税费的经济行为。

第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围

有下列情形之一的,视同应税交易,应当依照规定缴纳增值税:

（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（2）单位和个体工商户无偿转让货物；（3）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。第二节纳税人和扣缴义务人及征税范围（四）不征收增值税的规定

有下列情形之一的,不属于应税交易,不征收增值税:

（1）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；

（2）收取行政事业性收费、政府性基金；

（3）依照法律规定被征收、征用而取得补偿；

（4）取得存款利息收入。第3节税率和征收率第三节税率和征收率一、税率目前，我国增值税税率有三种类型：基本税率、低税率和零税率。（一）基本税率增值税基本税率为13%。纳税人销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务，进口货物，税率为13%。第三节税率和征收率（二）低税率1.适用9%税率（1）农产品（2）食用植物油（3）食用盐（4）自来水（5）暖气、热水（6）冷气（7）煤气

（8）石油液化气（9）天然气（10）二甲醚（11）沼气（12）居民用煤炭制品（13）图书、报纸、杂志（14）音像制品（15）电子出版物（16）饲料（17）化肥（18）农药（19）农机（20）农膜第三节税率和征收率2.适用6%税率纳税人销售服务（适用13%税率、9%税率的除外）、无形资产（转让土地使用权除外）。第三节税率和征收率（三）零税率纳税人出口货物,税率为零;国务院另有规定的除外。

境内单位或者个人跨境销售下列服务、无形资产,税率为零:

(1)向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务;

(2)向境外单位转让的完全在境外使用的技术;

(3)国际运输服务、航天运输服务、对外修理修配服务。第三节税率和征收率二、征收率增值税征收率是指特定纳税人发生应税交易在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。

（一）3%的征收率：小规模纳税人以及选择简易计税方法的一般纳税人发生指定的应税交易,适用3%的征收率。

（二）5%的征收率：选择简易计税方法的一般纳税人销售符合条件的不动产(不含自建)、提供不动产融资租赁服务等,适用5%的征收率。第三节税率和征收率三、纳税人涉及两项以上应税交易适用的税率、征收率的判定纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。第三节税率和征收率四、纳税人一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的判定纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。

“应税交易”应当同时符合下列条件:（1）包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务；（2）业务之间具有明显的主附关系。第三节税率和征收率

具体适用情形如下:1）销售软件产品的同时提供的软件安装、维护、培训等服务,适用软件产品的税率；2）销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务,适用货物的税率；3）充换电业务中销售电力产品的同时收取的蓄电池更换、定位、维护等服务费,适用电力产品的税率；4）提供交通工具租赁服务的同时收取的信息技术等服务费,适用租赁服务的税率。

第4节税收优惠第四节税收优惠一、法定免税（1）农业生产者销售的自产农产品等。（2）医疗机构提供的医疗服务。（3）古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。

下列项目免征增值税:第四节税收优惠（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务。（7）托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务等。（8）学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务。（9）纪念馆、博物馆等举办文化活动的第一道门票收入。（10）执罚部门和单位处置罚没财产收入，且作为罚没收入如数上缴财政的。第四节税收优惠二、特定减免税（一）销售货物（1）免征蔬菜、部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。（2）对饮水工程运营管理单位向农村居民提供生活用水取得的自来水销售收入，免征增值税。第四节税收优惠（1）学校提供的学历教育服务。（2）殡葬服务。（3）金融服务。（4）其他服务。（二）销售服务第四节税收优惠（1）农业生产用地。（2）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。（3）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。（三）销售无形资产第四节税收优惠（1）个人销售自建自用住房。（2）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。（四）销售不动产第四节税收优惠三、阶段性减免税（1）农业生产资料。（2）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（3）个人转让著作权。（4）按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入和高校学生食堂收入。（5）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。（6）国家助学贷款取得的利息收入。自2026年1月1日至2027年12月31日,下列项目免征增值税。第四节税收优惠（7）福利彩票、体育彩票的发行收入。（8）社会团体收取的会费。（9）中国邮政集团有限公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。（10）军队转业干部和随军家属就业。（11）供残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器。（12）粮食和商品储备收入。第四节税收优惠（13）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。（14）合格境外投资者委托境内公司从事证券买卖业务等取得的收入。（15）统借统还业务利息收入。（16）公募证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券取得的收入。（17）期货保税交割业务。（18）金融同业往来利息收入。第四节税收优惠（19）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。（20）纳税人提供再保险服务。（21）医疗机构接受其他医疗机构委托提供的符合规定的医疗服务。（22）企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。（23）住房公积金管理中心发放个人住房贷款取得的利息收入。（24）黄金生产和经营单位销售黄金和黄金矿砂。第四节税收优惠（25）四家金融资产管理公司处置政策性剥离不良资产等业务。（26）2027年12月31日以前，国产抗艾滋病病毒药品。（27）至2027年供暖期结束，供热企业向居民个人供热取得的采暖费收入。（28）2027年12月31日以前，边销茶生产企业和经销企业销售边销茶。（29）2027年12月31日以前，图书批发、零售环节。第四节税收优惠四、即征即退和先征后退（一）即征即退(1)增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品(含电子出版物),或将进口软件进行转换等本地化改造(重新设计、改进、转换等,不含单纯进行汉字化处理)后对外销售,按13%的税率缴纳增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行增值税即征即退。第四节税收优惠第四节税收优惠第四节税收优惠第四节税收优惠（二）先征后退为促进我国宣传文化事业发展,自2026年1月1日至2027年12月31日,执行下列增值税先征后退政策。(1)对下列出版物在出版环节执行增值税100%先征后退的政策:1)中国共产党和各民主党派的各级组织的机关报纸和机关期刊,各级人大、政协、政府、工会、共青团、妇联、残联、科协的机关报纸和机关期刊,新华社的机关报纸和机关期刊,军事部门的机关报纸和机关期刊。第四节税收优惠2)专为少年儿童出版发行的报纸和期刊,中小学的学生教科书。3)专为老年人出版发行的报纸和期刊。4)少数民族文字出版物。5)盲文图书和盲文期刊。6)经批准在内蒙古、广西、西藏、宁夏、新疆五个自治区内注册的出版单位出版的出版物。7)列入国家有关部门指定名单中的图书、报纸和期刊。第四节税收优惠(2)对下列出版物在出版环节执行增值税50%先征后退的政策:1)各类图书、期刊、音像制品、电子出版物,但按规定执行增值税100%先征后退的出版物除外。2)列入国家有关部门指定名单中的报纸。(3)对下列印刷、制作业务执行增值税100%先征后退的政策:1)对少数民族文字出版物的印刷或制作业务。2)列入国家有关部门指定名单的新疆维吾尔自治区印刷企业的印刷业务。第四节税收优惠五、扣减增值税（一）退役士兵创业就业（1）自主就业退役士兵从事个体经营税收政策。自2026年1月1日至2027年12月31日,自主就业退役士兵从事个体经营的,自办理个体工商户登记当月起,在3年(36个月,下同)内按每户每年20000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。第四节税收优惠（2）企业招用自主就业退役士兵税收政策。自2026年1月1日至2027年12月31日,企业招用自主就业退役士兵,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起,在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。第四节税收优惠（二）重点群体创业就业

（1）重点群体从事个体经营税收政策。

自2026年1月1日至2027年12月31日,脱贫人口(含防止返贫监测对象,下同)、持《就业创业证》(注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”)或《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”)的人员,从事个体经营的,自办理个体工商户登记当月起,在3年内按每户每年20000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。第四节税收优惠

(2)企业招用重点群体税收政策。

自2026年1月1日至2027年12月31日,企业招用脱贫人口,以及在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)的人员,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起,在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。第四节税收优惠六、其他优惠项目(1)自2026年1月1日至2027年12月31日,药品生产企业销售自产创新药的销售额,为向购买方收取的全部价款,其提供给患者后续免费使用的相同创新药,不属于增值税视同应税交易范围。(2)个人(不含个体工商户中的一般纳税人)将购买不足2年的住房对外销售的,按照3%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税。(3)纳税人兼营增值税优惠项目的,应当单独核算增值税优惠项目的销售额;未单独核算的项目,不得享受税收优惠。第四节税收优惠小规模纳税人发生应税交易,销售额未达到起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。(1)增值税起征点标准。自2026年1月1日至2027年12月31日,小规模纳税人发生应税交易,起征点标准如下:1)以1个月为1个计税期间的,起征点为月销售额10万元。以1个季度为1个计税期间的,起征点为季度销售额30万元。2)按次纳税的,起征点为每次(日)销售额1000元。1日内发生多次应税交易的,按日适用起征点标准。小规模纳税人发生应税交易,按照规定以扣除相关价款后的余额计算销售额或者允许从含税销售额中扣除相关价款后计算应纳税额的,以扣除相关价款后的不含税余额,作为起征点标准。七、起征点第四节税收优惠(2)自然人发生下列情形,应当以当月发生全部应税交易的销售额,适用以1个月为1个计税期间的起征点标准:1)自然人取得2025年8月8日起(含当日)新发行国债、地方政府债券、金融债券的利息。一次性收取利息的,以对应计息期月均分摊的利息,确定月销售额。2)自然人出租不动产。一次性收取租金的,以对应租赁期月均分摊的租金,确定月销售额。3)互联网平台内从业人员自互联网平台企业取得服务收入,并由互联网平台企业按照规定办理增值税等税费代办申报。4)自然人报废产品出售者通过“反向开票”①销售报废产品,并由资源回收企业按照规定办理增值税等税费代办申报。5)保险代理人为保险企业提供保险代理服务,并由保险企业按照规定办理增值税等税费代办申报。证券经纪人、信用卡和旅游行业代理人比照执行。6)国家税务总局规定的其他情形。第四节税收优惠(3)自然人发生应税交易,除上述第(2)条规定以外,应当实行按次纳税,销售额达到起征点的,按照以下规定办理申报纳税:1)向主管税务机关申请代开发票的,由主管税务机关在代开发票时征收增值税。2)有扣缴义务人的,由扣缴义务人按照规定向主管税务机关申报缴纳扣缴的增值税。3)除已征收和已被扣缴增值税的应税交易外,自然人本年度发生的其他尚未缴纳增值税的应税交易,销售额达到起征点的,应当自纳税义务发生之日起至次年6月30日前向主管税务机关申报纳税。第四节税收优惠八、减免增值税的放弃纳税人可以放弃增值税优惠；放弃优惠的，在36个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。第5节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算增值税计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法等。一般情况下，一般纳税人发生应税交易，除按规定适用简易计税方法的，均应采用一般计税方法计算缴纳增值税；小规模纳税人采用简易计税方法计算缴纳增值税。境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；扣缴义务人依照规定代扣代缴税款的，按照销售额乘以税率计算应扣缴税额。

应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率例题2-1：

2026年2月,境外公司为我国甲企业(一般纳税人)提供技术咨询服务,甲企业向其支付含税价款300万元,该境外公司在境内未设立经营机构。要求:计算甲企业应扣缴的增值税。

解析：应扣缴的增值税=300÷(1+6%)×6%=16.98(万元)第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算一、一般计税方法下应纳税额的计算按照一般计税方法计算缴纳增值税的,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

(一)销项税额的计算

销项税额,是指纳税人发生应税交易,按照销售额乘以增值税税率计算的增值税税额。销项税额的计算公式如下:

销项税额=销售额×税率第五节应纳税额的计算1.一般销售方式销售额的确定(1)销售额的含义。

销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款,包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款,不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。

第五节应纳税额的计算

全部价款,不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项:

1)政府性基金或者行政事业性收费;

2)受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税;

3)车辆购置税、车船税;

4)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。第五节应纳税额的计算

(2)销售额的计价。

纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,在折合成人民币计算时,折合率可以选择销售额发生的当日或者当月1日有效的人民币汇率中间价。纳税人确定折合率后,12个月内不得变更。第五节应纳税额的计算

(3)含税销售额的换算。

我国现行增值税是以不含增值税的销售额作为计税销售额,即实行价外计税。因此,纳税人采用销售额和增值税税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:

一般计税方法的销售额=含税销售额÷(1+税率)例题2-2：

某百货商场为一般纳税人,于2026年2月将货物销售给某个体零售户(小规模纳税人),取得价税合计销售额250万元。

要求:计算百货商场2月的计税销售额。

解析：计税销售额=250÷(1+13%)=221.24(万元)第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算2.特殊销售方式销售额的确定（1）采取折扣方式销售。

1）折扣销售。

折扣销售在会计上又称商业折扣,是指销售方在发生应税交易时,因购买方购货数量较大等原因而给予购买方的价格优惠。纳税人发生应税交易时,如将销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票的“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。例题2-3：某服装厂为增值税一般纳税人,2026年6月销售给某宾馆300套服装,不含税价格为700元/套。由于该宾馆购买数量较多,该服装厂给予其7折的优惠,并按原价开具了增值税专用发票,折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。

要求:计算该服装厂6月的增值税销项税额。

解析：

销项税额=700×300×13%=27300（元）第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算

2）销售折扣。

销售折扣在会计上又称现金折扣,是指销售方在发生应税交易之后,为了鼓励购买方及早支付交易款项而协议许诺给予购买方的一种折扣优待。由于销售折扣发生在应税交易之后,是一种融资性质的理财费用,因此,销售折扣不得从销售额中减除。

例题2-4：某家具生产企业为增值税一般纳税人,2026年4月销售办公桌300张,每张不含税销售价格800元,为鼓励买方及早付款,实行现金折扣（条件为2/30,1/45,n/90,购买方于第45天付款。

要求:计算该家具生产企业4月的增值税销项税额。

解析：销项税额=800×300×13%=31200（元）第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算

3）销售折让。

销售折让是指因应税交易的品种或质量问题等,销售方给予购买方未予退货状况下的价格折让。销售折让是在应税交易之后发生的,是由于应税交易的品种或质量问题等引起的销售额的减少,因此,销售折让应以折让后的价款为销售额。

纳税人按照一般计税方法计算缴纳增值税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额,应当从当期的销项税额中扣减。

第五节应纳税额的计算三种折扣方式下的税务处理汇总,如表2-1所示。

第五节应纳税额的计算（2）采取以旧换新方式销售。

以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。采取以旧换新方式销售货物(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。对于金银首饰以旧换新业务,旧金银首饰的作价允许从含税销售额中扣除。

例题2-5：某市的一家百货商场为增值税一般纳税人。2026年5月份零售金银首饰取得含税销售额10.44万元,其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.58万元。在以旧换新业务中,旧首饰作价的含税金额为3.26万元,百货商场实际收取的含税金额为2.32万元。

要求:计算该商场5月份零售金银首饰的增值税销项税额。

解析：销项税额=（10.44-3.26）÷（1+13%）×13%=0.83（万元）第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算（3）采取还本销售方式销售。

还本销售是指销售方将货物出售之后,按约定的时间,一次或分次将货款部分或全部退还给购买方,退还的货款即为还本支出。纳税人采取还本销售方式销售货物的,不得从销售额中减除还本支出。

第五节应纳税额的计算（4）采取以物易物方式销售。

以物易物是一种特殊的购销活动,是指购销双方不以货币结算,而以同等价值的货物、服务、无形资产、不动产相互交换。税法规定,以物易物双方都应作购销处理,以各自发出的货物、服务、无形资产、不动产核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物、服务、无形资产、不动产核算进项税额。需要强调的是,在以物易物活动中,双方应分别开具合法的票据,如果收到的货物、服务、无形资产、不动产不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据,则不能抵扣进项税额。

第五节应纳税额的计算（5）包装物押金的计税问题。

包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,且时间在1年以内又未过期的,不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

例题2-6：第五节应纳税额的计算

某酒厂为增值税一般纳税人,2026年6月销售啤酒开具增值税普通发票,取得含税销售额40万元,另收取期限为3个月的包装物押金2万元;销售黄酒开具增值税普通发票,取得含税销售额100万元,另收取期限为3个月的包装物押金12万元;销售白酒开具增值税专用发票,取得不含税销售额500万元,另收取期限为3个月的包装物押金20万元、优质费2万元。包装物押金均单独记账核算。要求:计算该酒厂6月的增值税销项税额。

第五节应纳税额的计算解析:第五节应纳税额的计算3.“差额”征税销售额的确定（1）法定“差额”征税销售额的确定。1）转让金融商品。以卖出价扣除买入价后的余额计算销售额。

转让金融商品销售额=卖出价-买入价转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额计算销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算,选择后36个月内不得变更。纳税人转让金融商品,不得开具增值税专用发票。第五节应纳税额的计算2）一般纳税人提供客运场站服务。以取得的全部含税价款扣除支付给承运方的运费后的余额计算销售额。客运场站服务销售额=全部含税价款-支付给承运方的运费一般纳税人就提供客运场站服务取得的全部含税价款,向购买方开具发票;支付给承运方的运费对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。第五节应纳税额的计算3）航空运输企业提供航空运输服务。以取得的全部含税价款,扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额计算销售额。航空运输服务销售额=全部含税价款-代收转付价款第五节应纳税额的计算4）航空运输销售代理企业的销售额。①提供境外航段机票代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向购买方收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。②提供境内机票代理服务,以取得的全部含税价款,扣除向购买方收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额计算销售额。航空运输销售代理企业就取得的全部含税价款,向购买方开具电子发票(航空运输电子客票行程单),或开具普通发票。第五节应纳税额的计算5）境外单位通过教育部教育考试院及其直属单位在境内开展考试。教育部教育考试院及其直属单位以取得的全部含税价款,扣除支付给境外单位考试费后的余额计算销售额,按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。考试服务销售额=全部含税价款-支付给境外单位的考试费教育部教育考试院及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。第五节应纳税额的计算6）纳税人提供签证代理服务。以取得的全部含税价款,扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额计算销售额。签证代理服务销售额=全部含税价款-代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费纳税人向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。第五节应纳税额的计算7）纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物。以取得的全部含税价款扣除向委托方收取并代为支付的货款后的余额计算销售额。代理进口按规定免征进口增值税的货物取得的销售额=全部含税价款-向委托方收取并代为支付的货款纳税人向委托方收取并代为支付的款项,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。第五节应纳税额的计算（2）阶段性税收优惠政策下“差额”征税销售额的确定。1）金融机构开展贴现、转贴现业务。2）中国证券登记结算有限责任公司按规定提取、收取的有关款项。3）融资租赁和融资性售后回租业务。4）纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税。5）一般纳税人提供劳务派遣服务。6）纳税人提供旅游服务。第五节应纳税额的计算7）纳税人转让其2016年4月30日前取得的土地使用权。8）符合规定的纳税人销售其取得的不动产。9）房地产开发企业销售房地产项目。10）扣除价款的有效凭证规定。11）扣除价款的发票开具规定。第五节应纳税额的计算4.视同应税交易销售额的确定

纳税人发生视同应税交易,应当按市场价格确定销售额。（1）按照纳税人最近时期销售同类应税交易的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类应税交易的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。第五节应纳税额的计算（二）进项税额的计算1.进项税额的含义

进项税额是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。对购买方来说是进项税额,对销售方来说是销项税额,也就是说,销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。第五节应纳税额的计算2.准予从销项税额中抵扣进项税额的一般规定

纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。增值税扣税凭证具体包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票以及其他具有进项税额抵扣功能的扣税凭证。第五节应纳税额的计算

具体内容包括:

(1)从销售方取得的增值税专用发票上列明的增值税税额。

(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上列明的增值税税额。

(3)自境外单位或者个人购进服务、无形资产或者境内不动产取得的完税凭证上列明的增值税税额。

一般纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。纳税人未按规定提供上述资料的,不得抵扣。

(4)纳税人购进农产品,按规定抵扣进项税额。

(5)从销售方取得的其他增值税扣税凭证上列明或者包含的增值税税额。第五节应纳税额的计算（1）纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式实施资产重组,同时符合下列条件的,不属于增值税应税交易和不得抵扣非应税交易,涉及的货物、金融商品、无形资产、不动产转让,不征收增值税,对应的进项税额可以按规定从销项税额中抵扣:1）资产重组的标的是可以相对独立运营的经营业务。2）纳税人实施资产重组时,应当将全部或者部分资产,与相关联的对应债权、负债和员工共同组成资产包,一并转让。资产包中应当同时包括资产、债权、负债和员工。3）资产重组应当具有合理的商业目的,且不以减少、免除、推迟缴纳增值税税款或者提前退税、多退税款为主要目的。4）资产重组的转让方属于一般纳税人的,接收方也应当属于一般纳税人。纳税人因实施上述资产重组被合并,办理注销税务登记的,注销登记前尚未抵扣的进项税额,可以由合并后的纳税人继续抵扣。3.准予从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定第五节应纳税额的计算（2）长期资产进项税额抵扣办法。

一般纳税人取得的固定资产、无形资产或者不动产(以下统称长期资产),既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费(以下统称五类不允许抵扣项目)的,属于用作混合用途的长期资产,对应的进项税额依照增值税法和下列规定处理:第一,原值不超过500万元的单项长期资产,对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣;第二,原值超过500万元的单项长期资产,购进时先全额抵扣进项税额,此后在用于混合用途期间,根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额,逐年调整。

取得的长期资产,是指以直接购买,自行生产、研发或者建造,接受投资、捐赠或者抵债等各种方式取得的长期资产;不包括租入的长期资产,在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,以及房地产开发企业自行开发按照存货核算的房地产项目。第五节应纳税额的计算

长期资产进项税额抵扣方法如下:

1)长期资产对应的进项税额,是指长期资产原值所对应的增值税扣