新编企业纳税实务（第4版） 课件 项目二 增值税实务

项目二增值税实务

项目二增值税实务知识点◎增值税额的计算◎增值税会计科目◎增值税业务会计处理◎增值税纳税申报增值税工作过程图技能点◎正确计算应纳增值税额◎正确进行增值税会计处理◎正确填制增值税纳税申报表项目二增值税实务学生背景：学生应当已具备知识和技能：

增值税法律知识◎任务一计算增值税应纳税额◎任务二设置增值税会计科目◎任务三增值税会计处理◎任务四增值税申报与缴纳

目录任务一计算增值税应纳税额 一、确定纳税人和征税范围在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。征税范围任务一计算增值税应纳税额二、确定应税销售额应税销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务、发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用，一般计税方法的销售额不包括收取的销项税额。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额。一般计税方法：销售额＝含税销售额÷（1+税率）简易计税方法：销售额＝含税销售额÷（1+征收率）任务一计算增值税应纳税额 三、确定适用税率（1）税率13%。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，提供有形动产租赁服务时适用。（2）税率9%。销售特定的货物，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权时适用。（3）税率6%。纳税人销售无形资产（不含土地使用权）、金融服务、增值电信服务、现代服务（不含租赁服务）、生活服务时适用。（4）零税率。出口货物、跨境应税行为税率为零。采用简易计税方法时适用征收率3%。任务一计算增值税应纳税额 四、一般计税方法计算应纳税额

五、简易计税方法应纳税额的计算六、进口货物应纳税额计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×税率应纳税额=销售额×征收率应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税举例任务二设置增值税会计科目一、一般纳税人设置会计科目“应交税费—应交增值税”明细账格式年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计进项税额销项税额抵减已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税

任务二设置增值税会计科目三、小规模纳税人设置会计科目与应用举例小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，。“应交税费—应交增值税”科目，其账页采用三栏账簿格式，不需要在“应交增值税”账户中设置专栏。其贷方发生额反映企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税税额；借方发生额反映企业已缴纳的增值税税额；期末贷方余额反映企业应交未交的增值税税额；期末借方余额反映企业多交的增值税税额。任务三增值税业务会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理二、销售等业务的会计处理三、差额征税的会计处理四、出口退税的会计处理五、其他增值税业务的会计处理任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理（一）采购等业务进项税额允许抵扣的会计处理购买商品、材料等货物购买设备等有形动产类固定资产购买无形资产购买修理修配劳务(看部门)购买加工劳务购买交通运输等应税服务（行业）购买建筑服务接受实物投资、捐赠、股利等进口货物购进农产品举例一般纳税人核算进项税额的原始依据是增值税专用发票（含机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票、税收缴款凭证等任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理1.购进商品、材料等货物借：在途物资、原材料、库存商品等（应计入资产的金额）应交税费—应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣的增值税）或：应交税费—待认证进项税额（当月未认证的可抵扣的增值税）贷：银行存款、应付账款、应付票据等（应付或实付的金额）举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理2.购进有形动产类固定资产借：固定资产（应计入资产的金额）应交税费—应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣的增值税）或：应交税费—待认证进项税额（当月未认证的可抵扣的增值税）贷：银行存款、应付账款、应付票据等（应付或实付的金额）举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理3.购进无形资产借：无形资产（应计入资产的金额）应交税费—应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣的增值税）或：应交税费—待认证进项税额（当月未认证的可抵扣的增值税）贷：银行存款、应付账款、应付票据等（应付或实付的金额）举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理4.购进修理修配劳务借：生产成本、制造费用、管理费用等（应计入成本费用的金额）应交税费—应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣的增值税）或：应交税费—待认证进项税额（当月未认证的可抵扣的增值税）贷：银行存款、应付账款、应付票据等（应付或实付的金额）举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理5.购进加工劳务借：委托加工物资（应计入资产的金额）应交税费—应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣的增值税）或：应交税费—待认证进项税额（当月未认证的可抵扣的增值税）贷：银行存款、应付账款、应付票据等（应付或实付的金额）举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理6.购进交通运输等应税服务借：销售费用、主营业务成本等（应计入成本费用的金额）应交税费—应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣的增值税）或：应交税费—待认证进项税额（当月未认证的可抵扣的增值税）贷：银行存款、应付账款、应付票据等（应付或实付的金额）举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理7.购进建筑服务借：工程施工等科目（应计入成本费用的金额）应交税费—应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣的增值税）或：应交税费—待认证进项税额（当月未认证的可抵扣的增值税）贷：银行存款、应付账款、应付票据等（应付或实付的金额）举例8.接受实务投资、捐赠、股利等的会计处理企业接受投资者转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”、“应交税费—待认证进项税额”科目；按确认的投资货物价值（不含增值税），借记“原材料”等科目；按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”等科目；按其差额，贷记“资本公积”科目。接受捐赠者按规定的入账价值，贷记“营业外收入—捐赠利得”科目。9.进口货物增值税一般纳税人进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”、“应交税费—待认证进项税额”科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“原材料”等科目。10.购进农产品购进农产品时，取得增值税专用发票的，按发票上注明的增值税额，取得海关进口增值税专用缴款书的，按缴款书上注明的增值税额，取得农产品收购发票或销售发票的，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”、“应交税费—待认证进项税额”科目；按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“库存商品”、“生产性生物资产”等科目；按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理（二）采购等业务进项税额不得抵扣的会计处理增值税专用发票未经税务机关认证时：借：库存商品、管理费用、无形资产、固定资产、应付职工薪酬等科目应交税费—待认证进项税额贷：银行存款、应付账款”等科目增值税专用发票经税务机关认证后：借：库存商品、管理费用、无形资产、固定资产、应付职工薪酬等科目贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理（三）尚未取得增值税扣税凭证的会计处理增值税不暂估入账待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理（四）购买方作为扣缴义务人的会计处理按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。借：生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等应交税费—应交增值税（进项税额）可抵扣的增值税额贷：应付账款应交税费—代扣代交增值税应代扣代缴的增值税额举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理（五）进项税额抵扣情况发生改变的会计处理借：待处理财产损溢、应付职工薪酬等科目贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）或应交税费—待认证进项税额等科目举例任务三增值税业务会计处理一、一般纳税人取得资产或接受服务等业务的会计处理二、销售等业务的会计处理三、差额征税的会计处理四、出口退税的会计处理五、其他增值税业务的会计处理任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理（一）一般销售业务会计处理借：应收账款、银行存款、财务费用、营业外支出等贷：主营业务收入、其他业务收入、

或：固定资产清理、工程结算等应交税费—应交增值税（销项税额）

或：应交税费—简易计税科目举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理（二）视同销售业务会计处理借：应付职工薪酬、长期股权投资、应付股利、营业外支出等贷：主营业务收入、库存商品等应交税费—应交增值税（销项税额）

举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理（四）兼营行为的会计处理借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费—应交增值税（销项税额）举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理（五）包装物的会计处理随货出售单独计价包装物：借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入（货物的不含税价）

其他业务收入（包装物的不含税价）应交税费—应交增值税（销项税额）举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理（五）包装物的会计处理随货出售不单独计价包装物：借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入（货物+包装物的不含税价）应交税费—应交增值税（销项税额）举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理（五）包装物的会计处理出租包装物：借：银行存款等贷：其他业务收入（不含税租金）应交税费—应交增值税（销项税额）举例任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理（五）包装物的会计处理收包装物押金：借：银行存款贷：其他应付款（包装物押金）没收包装物押金：借：其他应付款（包装物押金）贷：其他业务收入（不含税租金）应交税费—应交增值税（销项税额）举例退包装物押金时：借：其他应付款（包装物押金）贷：银行存款三、差额征税的账务处理差额征税的账务处理。（一）企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费—应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费—简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费—应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。（二）金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目；金融商品实际转让月末，如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目。金融商品转让不得开具增值税专用发票。四、出口退税的账务处理为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物：按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目。收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物：在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目。3.销售自己使用过的固定资产自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，2014年7月1日前按照4%征收率减半征收增值税，自2014年7月1日起，按照3%征收率减按2%征收增值税。任务三增值税业务会计处理二、涉税业务的会计处理小规模纳税人的会计处理销售时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税上交增值税时：借：应交税费—应交增值税

贷：银行存款举例五、其他增值税业务的会计处理（一）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费—未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”科目。（二）增值税期末留抵税额的账务处理。纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费—增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费—增值税留抵税额”科目。（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费—应交增值税”科目核算。小规模纳税人采取简易办法计算增值税，其征收率为3%，按不含税销售额乘以征收率，计算其应交增值税。会计核算时，设置“应交增值税”明细科目，不需设置专栏。（四）关于小微企业免征增值税的会计处理规定。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

任务四增值税申报和缴纳一、财务报表相关项目列示举例“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示。任务四增值税申报和缴纳一、财务报表相关项目列示举例“应交税费”科目下的“未交