新编企业纳税实务（第4版） 课件 项目五 资源类税实务

项目五资源类税实务项目五资源类税实务知识点◎4种资源类税种税额的计算◎4种资源类税种会计科目◎4种资源类税种会计处理◎4种资源类税种纳税申报资源税工作过程图技能点◎正确计算应纳税额◎正确进行会计处理◎正确填制纳税申报表项目五资源税实务学生背景：学生应当已具备知识和技能：

资源类税法律知识◎任务一资源税◎任务二土地使用税◎任务三耕地占用税◎任务四土地增值税

目录任务一资源税一、计算资源税应纳税额（一）确定纳税人和征税对象（二）正确应用资源税优惠政策（三）正确判断资源税纳税义务发生时间（四）确定计税依据（五）计算应纳税额任务一资源税（四）确定计税依据1.销售数量：纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。2.销售额：指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。

3.销售额的核定（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－税率）举例任务一资源税二、资源税会计核算（一）资源税核算的科目设置“应交税费——应交资源税”科目：属于负债类科目，贷方登记企业应缴纳的资源税，借方登记企业已缴纳或允许抵扣的资源税，贷方余额表示企业期末应缴未缴的资源税额。“税金及附加”、“应交税费——应交资源税”任务一资源税二、资源税会计核算（二）资源税的会计处理1．销售应税资源税产品的会计处理计提资源税：借：税金及附加贷：应交税费—应交资源税实际缴纳资源税时：借：应交税费—应交资源税

贷：银行存款举例任务一资源税二、资源税会计核算（二）资源税的会计处理2．自产自用应税资源税产品的会计处理计提资源税：借：生产成本、制造费用

贷：应交税费—应交资源税实际缴纳资源税时：借：应交税费—应交资源税

贷：银行存款举例任务一资源税二、资源税会计核算（二）资源税的会计处理3．收购未税矿产品的会计处理代扣、代缴的资源税：借：材料采购贷：应交税费—应交资源税实际上缴资源税时：借：应交税费—应交资源税

贷：银行存款举例任务一资源税三、资源税申报和缴纳（一）明确申报时间和地点（二）编制申报表，进行纳税申报资源税纳税申报表纳税期限、纳税地点

举例任务二土地使用税一、计算土地使用税应纳税额全年应纳税额＝计税土地面积（平方米）×适用税额举例（一）确定纳税人和征税对象、税率（二）正确应用土地使用税优惠政策（三）正确判断土地使用税纳税义务发生时间（四）确定土地使用税计税依据（五）计算应纳税额任务二土地使用税二、土地使用税会计核算（一）土地使用税核算的科目设置计提土地使用税：借：税金及附加

贷：应交税费—应交土地使用税实际缴纳土地使用税时：借：应交税费—应交土地使用税贷：银行存款“税金及附加”、“应交税费——应交土地使用税”举例任务二土地使用税三、土地使用税申报和缴纳（一）明确申报时间和地点（二）编制申报表，进行纳税申报城镇土地使用税纳税申报表纳税期限、纳税地点

举例任务三耕地占用税一、计算耕地占用税应纳税额应纳税额＝实际占用耕地面积（平方米）×适用税额举例（一）确定纳税人和征税对象、税率（二）正确应用耕地占用税优惠政策（三）正确判断耕地占用税纳税义务发生时间（四）确定耕地占用税计税依据（五）计算应纳税额任务三耕地占用税二、耕地占用税会计核算（一）耕地占用税核算的科目设置计提耕地占用税：借：在建工程

贷：应交税费—应交耕地占用税实际缴纳耕地占用税时：借：应交税费—应交耕地占用税贷：银行存款“在建工程”、“应交税费——应交耕地占用税”举例或者：借：在建工程贷：银行存款任务三耕地占用税三、耕地占用税申报和缴纳（一）明确申报时间和地点（二）编制申报表，进行纳税申报耕地占用税纳税申报表纳税期限、纳税地点

举例任务四土地增值税一、计算土地增值税应纳税额（一）确定纳税人、征税对象、税率（二）正确判断资源税纳税义务发生时间（三）正确应用土地增值税优惠政策（四）确定土地增值税计税依据（五）计算土地增值税应纳税额（六）土地增值税应用举例任务四土地增值税一、计算资源税应纳税额（一）确定纳税人、征税对象、税率土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑及其附着物并取得收入的单位和个人。土地增值税的课税对象是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。土地增值税的税率采用四级超率累进税率。任务四土地增值税（四）确定计税依据土地增值额＝转让房地产取得的收入－规定扣除的项目金额注意：

纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额；适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。举例任务四土地增值税一、计算土地增值税应纳税额（五）计算土地增值税应纳税额或者：应纳税额＝∑（每级距的土地增值额×适用税率）应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数举例任务四土地增值税二、土地增值税会计核算（一）主营房地产业务企业应纳土地增值税的核算计提土地增值税：借：税金及附加贷：应交税费—应交土地增值税实际缴纳土地增值税时：借：应交税费—应交土地增值税贷：银行存款“税金及附加”、“应交税费——应交土地增值税”举例任务四土地增值税二、土地增值税会计核算（一）工业企业应纳土地增值税的核算计提土地增值税：借：固定资产清理

贷：应交税费—应交土地增值税实际缴纳土地增值税时：借：应交税费—应交土地增值税贷：银行存款“固定资产清理”、“应交税费——应交土地增值税”举例任务四土地增值税三、土地增值税申报和缴纳（一）土地增值税的纳税申报要求（二）明确土地增值税的纳税环节和纳税地点（三）编制申报表，进行纳税申报土地增值税纳税申报表举例任务四土地增值税三、土地增值税申报和缴纳（一）土地增值税的纳税申报要求①凡领取了工商营业执照，并已办理税务登记的房地产开发企业，不论是否取得房地产转让收入，均应于每季终了后的10日内办理纳税申报手续；取得转让收入的，应同时缴纳土地增值税。②其他纳税人应自房地产转让合同签订之日起7日内办理纳税申报手续，并于取得房地产转让收入的次月10日内缴纳土地增值税。任务四土地增值税三、土地增值税申报和缴纳（一）土地增值税的纳税申报要求③纳税人在办理纳税登记申报手续时，应先填报项目登记表和纳税申报表，然后持项目登记表、纳税申报表、房屋及建筑物产权证书、土地使用权证书、土地使用权转让合同、房屋买卖合同、房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料，向主管税务机关办理纳税申报手续。举例任务四土地增值税三、土地增值税申报和缴纳（三）编制申报表，进行纳税申报土地增值税纳税申报表种类土地增值税纳税申报表（一）（从事房地产开发的纳税人预征适用）土地增值税纳税申报表（二）（从事房地产开发的纳税人清算适用）土地增值税纳税申报表（三