消费税概述课件

第三章消费税ConsumptionTax第一节消费税概述第二节消费税的征税范围及纳税人第三节消费税的税目与税率第四节消费税应纳税额的计算第五节出口应税消费品退（免）税

第六节消费税的征收管理第一节消费税概述一、消费税的概念是以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一种税。我国消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额、销售数量、进口总额、进口数量征收的一种税。二、消费税的由来

第一节消费税概述三、我国消费税的特点

1、征收范围具有选择性。以特定消费品为课税对象2、征收环节具有单一性。

一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节因为价款中已包含消费税，因此不再缴纳消费税。从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节（征税金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰简称金银首饰）；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税；自2003年5月1日起，铂金首饰消费税改在零售环节征税。3、征收方法具有灵活性。从量与从价征税并存4、税率、税额的差别性5、消费税是价内税第二节

消费税的征税范围及纳税人一、消费税的征税范围

（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（五）批发卷烟

5税

目征税范围的一般规定征税范围的特殊规定烟卷烟、雪茄烟、烟丝-酒及酒精粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精果啤应征消费税调味料酒不征消费税化妆品美容修饰类化妆品、高档护扶类化妆品和成套化妆品舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油和油彩不征消费税贵重首饰及珠宝玉石金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的珠宝玉石-鞭炮焰火鞭炮、焰火体育用的发令纸、鞭炮药引线不征消费税成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油航空煤油暂缓征消费税甲醇汽油征收消费税汽车轮胎汽车、挂车、专用车和其他机动车的内、外胎农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征消费税；子午线轮胎免征消费税；翻新轮胎停征消费税；小全地形车轮胎征收消费税摩托车轻便摩托车和摩托车最大设计车速不超过50km/h、发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征消费税小汽车符合规定标准的各类乘用车和中轻型商用客车电动汽车不征消费税；特定标准商用客车不征消费税；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税高尔夫球及球具高尔夫球、球杆、球包（袋）-高档手表不含税销售价格1万元/只以上的各类手表-游艇无动力艇、帆艇和机动艇-木制一次性筷子各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子-实木地板独板实木地板、实木指接地板、实木复合地板，及未涂饰地板和漆饰地板-第二节

消费税的征税范围及纳税人二、消费税的纳税人消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人。具体包括：

（1）从事应税消费税生产的单位和个人。

（2）从事委托加工应税消费品单位和个人，由受托方在向委托方交货时代收代缴。

（3）从事应税消费品进口的单位和个人。（4）从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。自2009年5月1日起，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，为消费税纳税义务人，征收范围包括纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。第三节

消费税的税目与税率

一、税目与税率征收消费税的消费品包括14个税目；有的税目还下设若干子税目。1、烟１）卷烟：每箱（50000支）150元0.003元/支每条（200支）：56%（70元及以上）

36%（70元以下）2）雪茄烟：36％3）烟丝：30％卷烟批发环节从价计征消费税，税率5%。2009.5.12、酒及酒精１）粮食白酒0.5元/每斤２）薯类白酒２０％

３）黄酒２4０元/吨４）啤酒２5０元/吨（3000元/吨及以上）２2０元/吨（3000元/吨以下）５）其他酒１０％６）酒精５％３、化妆品包括成套化妆品：３０％４、贵重首饰及珠宝玉石包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石：5％或10%５、鞭炮、焰火：１５％

６、成品油１）汽油1.0元/升(无铅）

1.4元/升(有铅）２）柴油０.8元/升３）石脑油４）溶剂油５）润滑油

1.0元／升６）燃料油０.8元／升

７）航空煤油0.8元/升

7、汽车轮胎3％8、摩托车3%10％９、小汽车3%5%9%12%15%20%分设乘用车、中轻型商用客车子目

１0、高尔夫球及球具10%；１１、高档手表（10000元/只及以上）20%；１２、游艇10%；１３、木制一次性筷子5%；１４、实木地板5%。

第三节

消费税的税目与税率

二、适用税率的一般规定我国现行消费税的税率采用比例税率、定额税率和复合税率三种。

黄酒、啤酒、成品油

对粮食白酒、薯类白酒、卷烟由从价定率调整为从价定率和从量定额相结合的复合计税方法。三、特殊规定1、兼营不同税率的应税消费品2、组合产制应税消费品的税率确定将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，从高适用税率第四节消费税应纳税额的计算

一、计算公式实行从价定率办法计算的应纳税额

=销售额（或组成计税价格）×适用税率实行从量定额办法计算的应纳税额

=应税消费品数量×单位税额实行复合计税办法计算的应纳税额

=应税消费品数量×单位税额

+销售额（或组成计税价格）×适用税率第四节消费税应纳税额的计算

二、生产销售环节应税消费品应纳税额的计算（一）直接对外销售从价定率

销售额的确定价款+价外费用但不包括：（1）向购买方收取的销项税额；（2）同时符合以下条件的代垫运费：

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”从量定额销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量第四节消费税应纳税额的计算（二）自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品，不纳税；用于其他方面于移送使用时纳税。从价定率

A．按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税；B．按照组成计税价格计算纳税。=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）从量定额

自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量级别成本利润率适

用

范

围120%高档手表210%甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇38%小轿车、乘用车46%贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野车55%乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、汽车轮胎、小客车、木制一次性筷子、实木地板、中轻型商用客车消费税组成计税价格适用平均成本利润率

实行复合计税办法计算纳税的：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率例题：某酒厂系增值税一般纳税人，2009年6月将自制粮食白酒3吨发放职工，总成本3.60万元，无同类产品售价。则上述业务应纳消费税是多少？当期的增值税销项税额是多少？

（1）计算应纳消费税：组成计税价格=[3.60×10000×（1+10%）+3×2000×0.5]÷（1-20%）=53250（元）应纳消费税额=3×2000×0.5+53250×20%=13650（元）（2）计算增值税销项税额：增值税销项税额=[3.60×10000×（1+10%）+13650]×17%=9052.5（元）或=53250×17%=9052.5（元）第四节消费税应纳税额的计算三、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算（1）定义（2）代收代缴税款

委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。

对委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。

委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

第四节消费税应纳税额的计算（3）从价定率组成计税价格A.按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；B.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）（4）从量定额委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量（5）复合计税：组成计税价格

=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）例题某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为60000元，烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工费用为3700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。

卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产卷烟并予以销售。向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为1053000元，共计40箱（50000支/箱）

。请计算销售卷烟的应纳消费税税额。（烟丝消费税税率为30%、卷烟消费税从价税率为56%）

解答组成计税价格=(60000+3700)/(1-30%)=91000.00

烟丝消费税=91000.00×30%=27300.00

卷烟消费税=1053000/1.17×56%+40×150-27300.00=482700.00第四节消费税应纳税额的计算

四、用外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税额的扣除

（1）适用范围

1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；

2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；

3）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；

4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；

5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；

6）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车;7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品;11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。12）以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品（特殊）第四节消费税应纳税额的计算（2）计算方法

从量定额按当期生产领用数量计算从价定率

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价

例某卷烟厂某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当期又外购应税烟丝金额50万元，期末库存应税烟丝金额10万元（不含VAT），其余被当月生产卷烟领用。烟丝的消费税率为30%计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳额当期准于扣除的外购应税消费品买价

=20+50-10=60（万元）当期准予扣除的外购应税消费品已纳额

=60*30%=18（万元）（3）注意事项

改在零售环节征收的，不扣（如金银首饰、钻石及钻石饰品）只限于从工业企业购入的和进口的应税消费品

委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款第四节消费税应纳税额的计算五、进口的应税消费品。（1）

税率（2）

从价定率

应纳税额＝组成计税价格×消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）（3）从量定额应纳税额＝进口数量×单位税额进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量（4）复合计税

应纳税额＝组成计税价格×消费税税率+进口数量×单位税额组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）进口环节各项税金计算公式汇总如下：应纳关税=关税完税价格×关税税率应纳消费税=应纳增值税=（关税完税价格+关税+消费税）×增值税税率或：应纳增值税=第四节消费税应纳税额的计算六、批发、零售环节应纳税额的计算七、计税依据的特殊规定

（1）通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品

按门市部对外销售额或者销售数量（2）用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品。

以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。（3）包装物押金

第五节出口应税消费品退（免）税一、出口应税消费品退（免）消费税政策

（1）出口免税并退税（2）出口只免税不退税（3）出口不免税也不退税二、出口应税消费品退（免）消费税的退税率三、出口应税消费品退税额的计算应退消费税税款=出口货物的工厂销售额（出口数量）×税率（单位税额）

第五节出口应税消费品退（免）税某外贸企业从国内A厂购进葡萄酒（其他酒）出口，取得的VAT发票上注明销售额20万元，税金3.4万元，从青岛啤酒厂购进啤酒2吨出口，取得的VAT发票上注明销售额0.5万元，税金0.085