中南大学《中级财务会计》课件-第7章固定资产

第7章固定资产017.1固定资产概述027.2固定资产的取得037.3固定资产折旧047.4固定资产的后续支出057.5固定资产减值与清查067.6固定资产的取得中南大学《中级财务会计》1237.1.1固定资产的概念与特征7.1.2固定资产分类7.1.3固定资产的计价7.1固定资产概述7.1.1固定资产的概念与特征固定资产的概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产的主要特征：（1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而非出售。（2）固定资产的使用寿命一般超过一个会计年度。（3）固定资产为有形资产。7.1固定资产概述7.1.2固定资产的分类1.按经济内容分类（1）生产经营用固定资产指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。（2）非生产经营用固定资产指不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。7.1固定资产概述7.1.2固定资产的分类2.按使用情况分类（1）使用中固定资产（2）未使用固定资产指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。（3）不需用固定资产指本企业多余不用或不再适用而准备调配处理的专用设备、模具、工具等各种固定资产。7.1固定资产概述7.1.2固定资产的分类3.按所有权性质分类（1）自有固定资产指所有权归属企业，是企业为生产经营目的通过购入或生产建造等方式取得所有权的固定资产。（2）租入固定资产根据租赁合同规定，承租企业有权获得在使用期间内使用租赁资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导该资产的使用，应将其作为固定资产确认。7.1固定资产概述7.1.3固定资产的计价7.1固定资产概述原值为使固定资产达到预定可使用状态所发生的全部资源耗费的货币表现。重置价值当前条件下，重新购买相同的固定资产所需的全部资源耗费的货币表现。净值（折余价值）固定资产原值减去累计折旧后的余额。现值在使用期间以及处置时产生的未来现金净流量按特定折现率计算的折现值。1247.2.1应设置的账户7.2.2外购固定资产7.2.4固定资产的计价7.2固定资产的取得37.2.3自行建造固定资产57.2.5固定资产的计价7.2.1应设置的账户1.“固定资产”核算固定资产原值的增减变动和结存情况。2.“工程物资”核算企业各项工程物资实际成本的增减变动和结存情况。3.“在建工程”核算企业各项自行建造、安装或改扩建固定资产的实际建造、安装和改扩建成本。7.2固定资产的取得7.2.2外购固定资产外购固定资产的成本包括买价、进口关税和其他税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。企业购入不需要安装【例7.1】企业购入需要安装的固定资产【例7.2】以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产【例7.3】7.2固定资产的取得陆达公司20×1年9月5日购入不需安装的生产用设备一台，发票价格100000元，增值税进项税额13000元，另支付运输费4360元，其中可抵扣的进项税360元，通过银行转账支付。陆达公司根据有关凭证，应进行如下会计处理：借：固定资产

104000

应交税费—应交增值税（进项税额）13360

贷：银行存款

117360【例7.1】不需要安装的固定资产陆达公司8月10日用银行存款购入一台需要安装的生产用设备，设备价款400000元，增值税52000元，运输费2180元（其中可抵扣的增值税进项税额为180元），设备于运抵后即开始安装，安装过程中领用本公司原材料20000元，应支付安装工人的工资4000元，8月20日设备安装调试完毕，达到预定可使用状态。20×1年8月10日，购入设备：借：在建工程

402000

应交税费—应交增值税（进项税额）

52180

贷：银行存款

454180安装过程中发生各项安装费用：借：在建工程

24000

贷：原材料

20000

应付职工薪酬

400020×7年9月20日，设备安装完毕：借：固定资产

426000

贷：在建工程

426000【例7.2】需要安装的固定资产陆达公司向甲公司一揽子购买3套不同型号且具有不同生产能力的不需安装的生产设备A、B和C，共计支付现金460000元。增值税598000元，保险费等20000元，（公允价值分别为180000、170000和150000元）。A设备应分配的固定资产价值比例为：180000÷(180000＋170000＋150000)×100%＝36%B设备应分配的固定资产价值比例为：170000÷(180000＋170000＋150000)×100%＝34%C设备应分配的固定资产价值比例为：150000÷(180000＋170000＋150000)×100%＝30%【例7.3】同时购入多项未单独标价的固定资产借：固定资产—A设备（480000×36%）172800

—B设备（480000×34%）163200

—C设备（480000×30%）144000

应交税费—应交增值税（进项税额）78200

贷：银行存款

5582007.2.3自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产建造成本包括直接材料、直接人工、直接机械施工费、应交纳的相关税费和资本化的借款费用等。通过“在建工程”账户归集建造成本。固定资产已达到预定可使用状态，尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并计提折旧。7.2固定资产的取得（1）购入建造工程用材料一批，价款400000元，增值税额52000元，用银行存款支付，材料入库。（2）先后领用工程材料共计400000元。（3）领用本企业生产用的原材料一批，实际成本价值为30000元。（4）工程建设期间发生工程人员职工薪酬22800元。（5）用银行存款支付自营工程应负担的其他费用10000元。（6）自营工程应负担的长期借款利息6000元。（假设利息按年支付）（7）工程完工交付使用。【例7.4】自行建造的固定资产——自营建造7.2.3自行建造固定资产2.出包方式建造固定资产出包工程的成本由使该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。“在建工程”账户下设置“预付工程款”和“工程成本”两个明细账户。对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。7.2固定资产的取得（1）×1年5月5日，向乙公司预付20%厂房备料款1200000元。（2）×1年10月8日，建造厂房的工程进度达到50%，与乙公司办理工程价款结算3000000元。陆达抵扣预付备料款，将余款通过银行转账付讫。（3）×1年12月8日，购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为3500000元，增值税税额为455000元，已通过银行转账支付。（4）×2年3月10日，建筑工程主体已完工，与乙公司办理工程价款结算3000000元，款项已通过银行转账支付。（5）×2年4月1日，将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）×2年5月10日，生产设备安装到位，与乙公司办理设备安装价款结算500000元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计200000元，（8）×2年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。【例7.5】自行建造的固定资产——出包工程陆达公司X1年4月经批准建设厂房工程（包括建造厂房和安装生产设备2个单项工程）。

×1年5月5日，与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。建造新厂房的价款为6000000元，安装设备费用500000元。7.2.4其他方式取得的固定资产1.投资者投入的固定资产接受固定资产投资时，办理固定资产移交手续之后，按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费作为固定资产的入账价值：借：固定资产

贷：实收资本

资本公积——资本溢价7.2固定资产的取得7.2.4其他方式取得的固定资产2.接受捐赠的固定资产入账价值：捐赠方提供有关凭据—凭据上标明的金额+相关税费捐赠方未提供有关凭据：（1）同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费。（2）接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值。企业接受固定资产捐赠时：借：固定资产

贷：营业外收入7.2固定资产的取得7.2.4其他方式取得的固定资产3.盘盈的固定资产入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场：按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额确定同类或类似固定资产不存在活跃市场：按固定资产的预计未来现金流量现值确定。盘盈的固定资产，作为前期差错处理。7.2固定资产的取得7.2.5存在弃置义务的固定资产弃置费用企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。7.2固定资产的取得丙公司经批准于×1年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为250亿元，预计使用寿命40年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用25亿元。假设折现率为10%。（1）20×1年1月1日，确认固定资产：弃置费用的现值=25×（P/F，10%，40）=25×0.0221=5525（万元）固定资产的成本=250+0.5525=250.5525（亿元）借：固定资产25055250000

贷：在建工程25000000000

预计负债

55250000（2）计算第1年应负担的利息=55250000×10%=552.5（万元）借：财务费用5525000

贷：预计负债5525000以后年度，应当按照实际利率法计算确认每年财务费用和预计负债。【例7.6】存在弃置义务的固定资产1247.3.1固定资产折旧的含义7.3.2影响固定资产折旧的因素7.3.4固定资产折旧方法7.3固定资产折旧37.3.3固定资产折旧的范围57.3.5固定资产折旧的会计处理67.3.6固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核7.3.1固定资产折旧含义固定资产折旧固定资产在使用过程中，由于损耗而减少的价值。固定资产以折旧的形式将其价值转移至相关资产的成本或期间费用，并从企业营业收入中得到补偿。固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗企业应该按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额：应计提折旧的固定资产的原值扣除其预计净残值后的金额。如果已经对固定资产计提了减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。7.3固定资产折旧7.3.2影响固定资产折旧的因素1．固定资产原价。2．固定资产的使用寿命，确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：（1）该项资产预计生产能力或实物产量；（2）该项资产预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。3．预计净残值。4．固定资产减值准备。7.3固定资产折旧7.3.3固定资产折旧的范围1.企业应对除以下两种情况外的所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。2.在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点。（1）按月提取折旧，当月增加的固定资产，下月起计提折旧；当月减少的，从下月起停止计提折旧。（2）提足折旧后，不再提取折旧；提前报废也不再补提。（3）已达预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，按估价暂估入账，并计提折旧。7.3固定资产折旧7.3.4固定资产折旧方法1.年限平均法将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。优点：比较简便易行。缺点：各期计提的折旧额与各期固定资产实际损耗的程度不相符合，【例7.7】见教材（略）7.3固定资产折旧7.3.4固定资产折旧方法2.工作量法根据固定资产的实际工作量来计提折旧额。各会计期间计提的折旧额会因固定资产实际工作量的不同而有所差异，体现了各期折旧费用负担和固定资产实际损耗程度的相关性。7.3固定资产折旧陆达公司新购置货运汽车一辆，原值300000元，预计净残值率为4%，预计总行驶里程为1000000公里，本月实际行驶8000公里。采用工作量法计算本月折旧额如下：

本月折旧额＝8000×0.288＝2304（元）【例7.8】工作量法7.3.4固定资产折旧方法3.双倍余额递减法在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。【注意】不能使固定资产的账面净值降低到其预计净残值以下。7.3固定资产折旧陆达公司购置办公设备一套，原值为300000元，预计净残值为3000元，预计使用5年，用双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率＝×100%＝40%第一年应提的折旧额＝300000×40%=120000（元）第二年应提的折旧额＝（300000—120000）×40%＝72000（元）第三年应提的折旧额＝（300000—120000—72000）×40%＝43200（元）从第四年起改用直线法计提折旧，则：第四、五年应提折旧额＝（64800—2000）÷2＝30900（元）【例7.9】双倍余额递减法年份期初账面净值折旧率折旧额累计折旧额期末账面净值130000040%120000120000180000218000040%72000192000108000310800040%4320023520064800464800

3090026660033900533900

3090029800030007.3.4固定资产折旧方法4.年数总和法将固定资产的原值减去预计净值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用的年数的逐年数字之和。双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，即固定资产使用的早期多提折旧、后期少提折旧，折旧额逐年递减。7.3固定资产折旧年份尚可使用年限原值—预计净残值年折旧率年折旧额累计折旧额152970005/159900099000242970004/1579200178200332970003/1559400237600422970002/1539600277200512970001/1519800297000【例7.10】年数总和法7.3.5固定资产折旧的会计核算按月计提折旧，按谁受益谁承担的原则处理：基本生产车间使用的固定资产—制造费用；管理部门使用的固定资产—管理费用；销售部门使用的固定资产—销售费用；自行建造固定资产过程中使用的固定资产—在建工程；经营租出的固定资产—其他业务成本；未使用的固定资产—管理费用。实际工作中，各月折旧额的计算，可通过编制折旧计算表进行7.3固定资产折旧【例7.11】计提折旧会计处理使用部门上月计提折旧额上月增加固定资产应计折旧额上月减少固定资产应计折旧额本月应提折旧额生产车间生产用8000320020009200管理用240004000

28000合计320007200200037200销售部门15000

15000行政管理部门20000100050020500合

计670008200250072700借：制造费用37200

销售费用15000

管理费用20500

贷：累计折旧

72700

7.3.6固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命；固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。7.3固定资产折旧127.4.1资本化的后续支出7.4.2费用化的后续支出7.4固定资产的后续支出7.4.1资本化的后续支出如果与固定资产有关的后续支出使可能流入企业的经济利益超过了先前的估计，通常应当计入固定资产成本。发生可资本化的后续支出时，应将该固定资产的原值、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”账户核算。7.4固定资产的后续支出（1）20×1年12月，公司自行建成一条生产线，建造成本为1136000元；年限平均法计提折旧；预计净残值率为原值的3%，预计使用年限为6年。（2）20×4年1月1日，公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）20×4年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了该生产线的改扩建工程，共发生支出537800元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即改扩建后，该生产线预计使用年限为10年。改扩建后预计净残值为改扩建后生产线账面价值的3%；折旧方法不变。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。【例7.12】后续支出（1）后续支出发生前：该生产线计提的年折旧额=1136000×（1-3%）÷6≈183653.33（元）每月折旧额=183653.33÷12≈15304.44（元）20×2年1月1日至20×37年12月31日，每月计提固定资产折旧：借：制造费用15304.44

贷：累计折旧

15304.44（2）20×4年1月1日，该生产线转入改扩建：该生产线的累计折旧=183653.33×2=367306.66（元）该生产线的账面价值=1236000-367306.66=768693.34（元）借：在建工程768693.34

累计折旧367306.66

贷：固定资产

1136000（3）20×4年1月1日至3月31日，发生固定资产后续支出：借：在建工程

537800

贷：银行存款537800（4）20×4年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态：生产线的账面价值=768693.34+537800=1306493.34（元）借：固定资产—××生产线1306493.34贷：在建工程

1306493.34（5）20×4年3月31日，改扩建生产线转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值计提折旧：折旧计提月数=7×12+9=93（月）月折旧额=1306493.34×（1-3%）÷93=13626.87（元）20×8年4月起，每月计提折旧：借：制造费用

13626.87

贷：累计折旧

13626.877.4.2费用化的后续支出不符合固定资产确认条件的，应予以费用化，在发生时计入当期损益。【不符合固定资产确认条件】维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业对固定资产进行必要的维护，其日常维修、维护费用。固定资产大修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。【例7.13】见教材（略）7.4固定资产的后续支出127.5.1固定资产减值7.5.2固定资产清查7.5固定资产减值与清查7.5.1固定资产减值固定资产或在建工程在资产负债表日存在减值迹象时，应按照资产减值准则的相关规定进行减值测试。如果其可收回金额低于账面价值的，应当将该资产账面减值减记至可收回金额。借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备【减值准备的转出】以前期间累积的资产减值准备账户的余额，在该资产处置时方能予以转出。7.5减值与清查【例7.14】陆达公司20×1年末对一条生产线进行减值测试，发现其存在减值迹象。经计算，该生产线的预计可收回金额为300000元，该生产线账面原值500000万元，已计提累计折旧100000万元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。借：资产减值损失—固定资产减值准备100000

贷：固定资产减值准备

100000假设该生产线目前尚可使用年限为5年，无净残值，直线法计提折旧，按固定资产账面净值重新计算折旧。每月应计提的折旧额=300000÷5÷12=5000（元）借：制造费用5000

贷：累计折旧50007.5.2固定资产清查1.固定资产盘亏按盘亏固定资产的账面价值，借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

累计折旧（已计提的折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（固定资产原值）按管理权限报经批准后，将待处理财产损溢转出，如果有保险赔偿或过失人赔偿，借“其他应收款”等，按差额，借“营业外支出”。7.5减值与清查陆达公司20×1年末进行财产清查时，发现短缺一台设备，原价15000元，已经计提折旧6000元，已提减值准备3000元。经批准，该设备盘亏损失作为营业外支出处理。盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢6000

累计折旧6000

固定资产减值准备3000

贷：固定资产15000报经批准转销时：借：营业外支出

6000

贷：待处理财产损溢6000【例7.15】7.5.2固定资产清查2.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，大都是由于以前年度设备虽交付使用，但未及时入账造成的，经查明确属企业所有，应作为前期差错处理。按确定的固定资产价值：

借：固定资产

贷：以前年度损益调整7.5减值与清查1237.6.1固定资产终止确认的条件7.6.2固定资产处置的会计处理7.6.3持有待售的固定资产7.6固定资产的处置7.6.1固定资产终止确认条件（1）该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。7.6固定资产的处置7.6.2固定资产处置的会计处理7.6固定资产的处置企业应设置“固定资产清理”账户。该账户核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。该账户借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及相关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失；借贷