审计概论基础知识

审计概论基础知识第一章审计概论本章属于审计基础知识，主要讲述国外国内注册会计师产生与发展、审计目的和对象、审计监督体系构成等内容。同学们在学习时应了解注册会计师审计产生和发展的过程及原因，记住几个“第一”。理解审计的基本概念、审计对象的内容。重点掌握：(1)影响审计目标的因素，审计一般目的内容、涵义及其与特殊目的的区别；(2)注册会计师审计的地位及其与政府审计和内部审计的关系.第一节审计的起源与发展一、审计产生的条件(基础)中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理；另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。经营者的责任完成情况必须进行监督，为体现监督的客观公正，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督。这样，审计就产生了。其关系可由下图表示。被审计人（财产经营者,第二关系人）审计授权或委托人（财产所有者,第三关系人）审计人被审计人（财产经营者,第二关系人）审计授权或委托人（财产所有者,第三关系人）审计人（第一关系人）(3)授(6)(5)提供(4)权报资进(或)告料行委审接审托计受计审结审计果计 (1)委托经营财产 (2)负有受托经济责任1.审计人审计人,又称第一关系人,是审计主体,是审计行为的执行者，是审计活动的主导方面。具体是指拥有并行使审计监督权力的机构和人员，如国家审计机关、部门和单位内部审计机构、社会审计组织（亦称民间审计组织）等。2.被审计人被审计人,又称第二关系人,即审计客体。指审计行为的接受者,是被审对象的具体单位,如国家法规所确定的机关、团体、行政、事业和企业等受审单位。3.审计授权或委托人审计授权或委托人,又称第三关系人,指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位和人员。如我国的国家审计机关根据宪法授权行使审计职责,其授权人就是国家;会计师事务所接受企业委托进行审计鉴证,其审计委托人就是企业。在审计活动所涉及的审计人,被审计人,审计授权或委托人三者之间的责任关系,称为审计关系.所以，财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。合伙制企业，特别是股份制企业，所有权和经营权的分离更加明显，这样就有注册会计师审计的必要。府审计的起源与发展<一>中国政府审计的起源与发展政府审计又称国家审计,古代的政府审计也称为官厅审计.我国政府审计经历了一个漫长的发展过程,大体上可分为五个时期:萌芽时期,发展时期,中衰时期,近代审计演进时期和新中国审计振兴时期.萌芽时期西周(公元前1,066年至前220年)根据<<周礼>>记载,周代审计与其他机关的设置如下:司徒(财政部长)太府(国库司长)司徒(财政部长)太府(国库司长)天子冢宰(天官)小宰(监察部长)宰夫(监察司长)司会(会计司长)会计部门的审核工作由“司会”负责。<<周礼>>云:“凡上之用,必考于司会。”即凡帝王所用的开支,也都要受司会的检查,可见司会的权力很大。而且还说:“以参互考日成,以月要考月成,以岁会考岁成。”即司会每旬、每月、每年都要对下级送上来的报告加以考核,以判断每一个地方官吏每月和每年所制的报告是否真实、可靠,再由周王据此决定赏罚.这是西周内部审计的形成. 天子冢宰(天官)小宰(监察部长)宰夫(监察司长)司会(会计司长)独立于会计部门之外的审计工作由“宰夫”负责。当时国家财政收支经宰夫初审,上报“小宰”。<<周礼>>云:“宰夫岁终,则令群吏正岁会,月终,则令正月要。旬终,则令正日成。而考其治,治以不时举者,以告而诛之。”即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报,宰夫就地稽核,发现违法乱纪者,可越级向天宦冢宰或周王报告,加以处罚。由此可见,宰夫是独立于财计部门之外的官职,标志着我国政府审计的产生。此外,周王还要亲自听取报告,决定赏罚。这种由皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告,以决定赏罚的制度,就称为“上计”制度,该制度一直延续到汉朝。2.发展时期秦,汉,隋,唐,宋1)秦代.发展时期秦,汉,隋,唐,宋有了较大发展丞相(主管行政)皇帝太尉(典兵)御史大夫(监察)秦朝设御史大夫,直接辅助皇帝,并兼管官厅审计,行使对国家政治、经济的监察大权。丞相(主管行政)皇帝太尉(典兵)御史大夫(监察)地方各郡设监御史,各县设县丞,初步形成了一个自上而下的财计监察系统。御史大夫在行使监察权力时,常对地方官吏的“上计”报告进行检查,并将结果直接报告给皇帝,首创御史大夫主持上计工作的制度。2)汉代汉承秦制,第一任御史大夫叫张苍,他原是秦朝的御史大夫,连人带工作都继承了下来。张苍还有个职位,叫“计相”,这说明审计的权威是很高的。汉朝对上计的工作是十分重视的,把上计作为一种专门制度,纳入法律条款,定为“上计律”,使审计与法相联系。西汉有名的汉武帝,曾三番五次亲自主持上计工作(如公元前98年和93年他曾受计于泰山之明堂),对发现的问题,由他亲自处理,他曾亲自处理过不少上计中出问题的丞相和省高级官吏。秦汉审计有以下特点:⑴初步形成了统一的审计模式。秦汉时期是我国封建社会的建立和成长时期,封建社会经济的发展,促进了秦汉时期逐渐形成全国审计机构与监察机构的结合、经济法制与审计监督制度相统一。(2)“上计”制度日趋完善。(3)审计地位提高职权扩大。御史制度是秦汉时代审计建制的重要组成部分,秦汉时期的御史大夫不仅行使政治军事的监察之权,还行使经济的监督之权,控制和监督财政收支活动,勾覆总考财政收入情况。应当指出的是,秦汉时期审计制度虽已确立,但仍属初步发展时期.由于秦汉都重视审计工作,具权威性大,尽管秦劳民伤财修阿房宫,建万里长城,汉武帝穷兵黩武,花钱很多,但财政上一直未出问题.这与皇帝重视.亲自抓审计监督是分不开的.3)隋.唐(1)隋朝比部(比:即考核,比较)尚书省(管财政的机关)“比”有比较、考核之意。“比部”就是将财政上的规定作为标准去比较实际执行的财政收支情况,或者将财政预算与财决算相对比,所以称其为“比部”比部(比:即考核,比较)尚书省(管财政的机关)(2)唐朝刑部(司法部门)比部(审计部门)唐朝的“比部”是我国第一个独立于财政经管机关之外的审计机构。具有司法性质,发现违法违纪行为,可直接治罪.刑部(司法部门)比部(审计部门)唐朝的比部有如下管理范围:①“勾会内外赋领经费俸禄”。即不论内外(指皇室和国家一切收支都由比部审核。②“周知内外军资经费而总勾之”。即军费开支也由比部审查。③“凡仓库出纳营造……亦勾复之”。此外,还确定了审计人员的标准:“明于勘复,稽失无隐”。其中“明”即清楚,“勘”即查核,“稽”即考核,“失”即错误,“无隐”即公正无私。4)宋①太祖时,设“度支”、“户部”、“盐铁”三司。其中由“户部”主管财政收支和监督,是一种财审合一的制度。②宋太宗淳化三年(公元992年),设“审计院”审查财政收入。这是我国审计的正式命名,从此,“审计”一词便成为财政监督的专用名词。③公元1080年，太府寺内设“审计司”开展内部审计工作。3.中衰时期元,明,清1)元朝取消比部,改归户部管,另外设监察御史,主管全国的民政.财政监察工作,不起什么作用.2)明朝开国初年,设有比部,在1,389年取消了比部,将监察权划归户部管,另设十三个“清吏司”愿意想整顿吏治,由这些清吏司管理全国的财政、民政。在洪武18年时,户部出了大贪污案,朱元璋很生气,他亲自处理,全国杀三万多人,追赃达700万石。朱元璋未认识到这是由于比部未起作用的缘故,却在这一大案出现后的洪武22年,把比部取消了,设置都察院审查中央财计。(朱元璋本人对贪污舞弊是深恶痛绝的,处理的决心也是很大的,一经发现贪污舞弊之官员,则采取严酷刑法,剥皮冲草,立于县太爷公案边,让县太爷们警惕.可是,他依仗的是个权势,而不是制度.由于比部取消,财审合一,所以明朝的贪污风气始终未能有效地制止,而且影响到清代.)3)清朝初设十五个清吏司,另设御史台,到雍正设都察院。都察院的地位权威性都很高,各省总督巡抚都挂都御史、付都御史的头衔,权力很大。但清代的审计也未搞好,因为都察院的老爷们却无专业知识,即使在他们鼻子底下发生的问题,也看不出来。贪污舞弊不仅盛行,而且十分严重,有位叫和绅的大臣,在乾隆这个号称是最圣明的十全老人的庇护下，家中豪富天下。有句话记载此事：“和坤跌倒，熹庆吃饱”。嘉庆抄出他家中的财产折合白银约八亿两，相当于是当时朝廷十一年财政收入。可想而知其财政腐败到了何种程度。中国古代审计的意义和特点1、定义审计是由会计以外的第三者对财政财务收支进行审查。其作用主要是查错揭弊。2、重要意义⑴形成了审计的基本内容。⑵促进了会计工作。3、特点⑴古代审计主要指官厅审计（政府审计）。⑵作用是消极防护性的。⑶方法：未形成一套专门方法，通常按会计程序查账，但未加总结。⑷人员：无专人查账。⑸是会计组成部分，未形成一门独立学科。4.近代审计的演进时期1).北洋军阀政府(各省)审计分处)中央审计处国务院(各省)审计分处)中央审计处国务院2).国民政府⑴1914年,改“审计处”为“审计院”,颁布<<审计法>>和实施细则。⑵1928年,公布“审计院组织法”。⑶1931年,改“审计院”为“审计部”,为监察院所属机构。3).革命根据地1934年，公布的<<苏维埃共和国中央苏维埃组织法>>中,规定设立中央审计委员会,省和直属市分设审计委员会。5.新中国审计振兴时期1).建国初期,建立有财审合一审计制度。2).1954年,中央设监察部,地方设监察厅、局。3).1955年,取消监察,由会计稽核。4).1982年,将建立政府审计机构纳入<<宪法>>。5).1983年9月15日,6).1994年8月31日,此外：1).1980年恢复和重建了注册会计师制度,财政部颁发了成立会计顾问处的暂行规定.2).1985年8月29日3).1985年10月,发布<<审计署关于内部审计的若干规定>>4).1986年7月,国务院发布了<<中华人民共和国注册会计师条例>>5).1988年11月,颁发<<中华人民共和国审计条例>>6).1993年10月,颁布<<中华人民共和国注册会计师法>>在国外，公元前443年，古罗马就设立财务官和审计官，协助元老院处理日常财政事务。审计官的设立开创了国外国家审计的先河。上述这些审计活动都带有国家审计的色彩，即通过国家的强制力实施审计监督权。三、内部审计的起源和发展内部审计的产生几乎与国家审计同步进行。奴隶社会是内部审计的萌芽时期。我国西周时政府设有“司会”一职，司会虽然负责政府会计工作，但同时也行使内部审计之权。日常的会计核算和期末的会计报告，都要经过司会之手审核。这可以说是我国内部审计的开始。西方在中世纪和近代，内部审计有了进一步的发展，其主要标志是出现了独立的内部审计人员。中世纪的寺院制度十分流行，寺院拥有庞大的地产，并且从事贸易、金融等多种业务。为了加强寺院经济管理，在寺院的总务长领导下配备了专门的审计人员，负责检查会计账目和财产清单。在同一时期的英国大庄园内和大的行会内也都设置有专司审计工作的内部审计人员。现代内部审计是20世纪40年代随着大型企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需产生的。由于管理的复杂化，企业管理者需要随时对本企业的财产、会计记录和经营情况进行审查。这些从事该项工作职能的人员就被称为“内部审计人员”，其组成的机构被称为“内部审计机构”。1941年是现代内部审计发展的一个重要里程碑。这一年，美国学者维克多.Z.布瑞克出版了第一部内部审计专著，宣告了内部审计学科的诞生；同年，在约翰.B.斯顿的领导下，24名审计人员联合成立了“内部审计师协会”，这标志着内部审计已经成为引人注目的职业，形成了自己的群体。我国为了完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和管理，于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，在各级国家审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计得到了蓬勃发展。四、民间审计的起源和发展(一)西方注册会计师审计的起源和发展注册会计师审计：起源于16世纪意大利合伙企业制度一形成于英国股份制企业一发展和完善于美国发达的资本主义市场。1.注册会计师的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。产生于商业合伙企业所有权与经营权部分分离.在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事这种查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人数的增多，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。2.注册会计师审计的形成与发展现代民间审计诞生的导火索：1721年英国的“南海公司事件”(注:英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金于1710年创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。公司趁股票投机热在英国方兴未艾之机，于1719年发行了大量股票。该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布利好消息，并预测在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年3月，南海公司股价由发行时的114英镑劲升至300英镑。1720年7月公司老板布伦特实施：以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，此时南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。1720年6月英国国会已通过了《泡沫经济取缔法》，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司，继股价高达1050英镑后，外国投资者首先开始抛售南海的股票。1720年12月公司股票下跌到124英镑，政府对公司财产清查，其资本已所剩无几。英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔(Charles·Snell)对·南海公司·进行审计。斯耐尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。)现代民间审计第一人：查尔斯·斯耐尔世界上第一个注册会计师专业团体：苏格兰爱丁堡会计师协会(1853年)——标志着注册会计师职业诞生.注册会计师审计的形成与发展的不同阶段及其特点如图表1.1所示.图表1.1阶段时期特点1.英国式审计(详细审计)1844年至20世纪初1.审计特征：法定审计；2.审计目的：查错防弊；3.审计对象：会计账目；4.审计方法：详细审计；5.审计报告：股东使用。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。1844年英国颁布《公司法)规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计(法定审计)，极大的促进了独立审计的发展。2.美国式审计(资产负债表审计)20世纪初到20世纪30年代初1.审计对象：资产负债表；2.审计目的：偿债能力(信用状况)；3.审计方法：初步转向抽样审计；4.审计报告：除股东外，更突出债权人。全球经济发展重心由欧洲转向美国，注册会计师审计发展的中心也由英国转向了美国。由于金融资本对产业资本的渗透，银行需要了解企业的财务状况和偿债能力方面的信息。3.会计报表审计20世纪30—40年代1.审计对象：以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；2.审计目的：确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的；3.审计范围：扩大到测试相关的内部控制；4.审计方法：广泛抽样审计；5.审计报告：使用人广泛；6.审计规范：审计准则开始拟订，7.审计工作向标准化过渡；8.资格考试：资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。30年代初，世界发生了历史上最严重的经济危机，从客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利能力。.管理审计与国际审计20世纪40年代以后1.审计体系已建立；2.审计竞争加剧；3.事务所规模扩大；4.抽样审计方法普遍采用；5.制度基础审计方法得到推广；6.计算机辅助审计技术得到广泛采用；7.注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域。国际性会计师事务所先后多次合并，由“八大”,在20世纪80年代末合并为“六大”，之后又合并成为“五大”。2001年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其编造的会计报表进行修正，将近三年来的利润额削减20％，约5．86亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中利用会计准则的不完善，进行表外融资的游戏，并通过关联交易操纵利润。作为出具审计报告的安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。因此，时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，它们是普华永道、安永、毕马威、德勤。美式审计发展经过了三个阶段见下表：阶段资产负债表审计(20世纪初-30年代)会计报表审计(20世纪30-40年代)现代审计(二战后-至今)

特

点1.审计对象由会计账目扩大到资产负债表所有会计报表和相关财务资料所有会计报表和相关财务资料2.审计目的主要是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况（偿债能力）对会计报表发表审计意见对会计报表发表审计意见3.审计方法从详细审计初步转到抽样审计

广泛采用抽样审计普遍运用抽样审计，推广应用制度基础审计，风险导向审计；广泛采用计算机辅助审计技术4.报告使用者除企业股东外，更突出了债权人社会公众社会公众5.审计范围

扩大到测试相关的内部控制扩大到测试相关的内部控制6.其他

拟订审计准则，推行注师资格考试制度1.跨国发展，合并为“几个”大所2.业务范围扩大到代理纳税，会计服务，管理咨询不同阶段的审计目标和审计方法阶段审计不同发展阶段审计目标审计方法116世纪，意大利，筹资需要，合伙制，注册会计师审计的起源对合伙企业经济活动进行鉴证查账、公证21844年到20世纪初，英国，法律规定股份公司和银行必须聘请注册会计师审计。注册会计师审计形成查错防弊，保护企业资产的安全和完整对会计账目详细审计（账项基础审计）320世纪初，美国，帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计。注册会计师审计发展检查资产负债表数据，判断企业信用状况详细审计过渡到抽样审计41933年《证券法》，上市企业的财务报表必须接受注册会计师审计保护投资者为目的的利润表审计制度基础审计5二战后到现在，跨国公司，国际资本，国际会计师事务所发展对财务报表发表审计意见风险导向审计【例题1·单选题】注册会计师审计从起源、形成到发展经历了一个漫长的过程，在注册会计师审计发展的不同时期，其主要审计目的不断变化和调整。以下对注册会计师审计不同发展阶段的审计目的陈述中，不恰当的是()。A.英国式注册会计师审计主要目的是查错防弊B.美国式注册会计师审计目的是证明企业偿债能力C.1929-1933年世界经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的D.现代注册会计师审计目的是为了审查某类交易、账户余额或披露是否存在重大舞弊【答案】D【解析】选项D不恰当。现代风险导向审计目的是对财务报表发表审计意见，合理保证审计后财务报表不存在重大错报，包括舞弊。虽然特别强调注册会计师应当考虑舞弊风险导致的财务报表特别风险，但并不是为了查找某类交易、账户余额或披露是否存在重大舞弊。【例题2•单选题】回顾注册会计师审计产生与发展的历程，以下对导致注册会计师审计产生的直接原因描述中，最恰当的是（）。A.英国股份公司制度导致的所有权和经营权进一步分离B.意大利合伙企业制度的产生C.美国资产负债表审计的出现D.英国公司法颁布【答案】A【解析】选项A最恰当。16世纪意大利合伙企业制度使企业所有权和经营权初步分离，19世纪英国股份公司兴起，使企业的所有权和经营权的进一步分离。所有权和经营权的分离导致了所有者和经营者之间产生了委托受托经济责任关系，为了解决这种委托受托经济责任关系，所有者和经营者均需要一个由专业的独立的第三者向双方证明，这就是导致注册会计师审计产生的直接原因，也是导致注册会计师审计生产和发展的原动力。3.注册会计师审计发展历程的启示从注册会计师审计起源和发展历程可以看出，注册会计师审计的产生和发展有其客观依据。1)．注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。特别是公司逐渐成为商品社会的重要经济组织后，由于所有者主要根据经营者提交的会计报表了解企业的经营情况，因此，需要有一个来自企业外部的持独立、客观、公正立场的第三者对企业会计报表的公允性与合法性做出判断，注册会计师审计便应运而生。2)．注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。商品经济的发展，促使注册会计师审计由初期的详细审计发展为资产负债表审计，进而发展为会计报表审计；审计目标也由查错防弊发展到对会计报表发表审计意见；注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责。3)．注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。目前，注册会计师职业在经济发达国家备受重视，注册会计师审计已成为经济发达国家维护市场经济秩序的重要手段。这是经济商品化程度不断提高所形成的必然趋势。[例题1][单项选择题]标志着注册会计师职业的诞生是（）的成立。A、威尼斯会计协会B、爱丁堡会计师协会C、美国注册会计师协会D、国际会计师联合会[答案]B；[例题2]注册会计师审计是经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离；注册会计师审计随着经济的发展而发展；注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。()[答案]x[解析]本题错在没有强调“商品”经济，因为只有进行商品经济，并且只有当商品经济发展到一定阶段，才会产生财产所有权与经营权的分离，也才会产生对注册会计师审计的客观要求。注册会计师审计的发展同样是随着“商品经济”的发展而发展，如违反此条件，将会制约注册会计师审计的发展。[例题3]下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（）。A、注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离B、注册会计师审计要适应商品经济的发展C、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D、注册会计师审计随企业管理的发展而发展答案：ABC解析：注册会计师审计随商品经济的发展而发展，所以B是正确的，而D是错误的。[例题3]你认为以下关于注册会计师审计发展论述，正确的是（）。A.随着审计的发展，查错防弊已经不是注册会计师审计的目的B.1853年，爱丁堡会计师协会的创立，奠定了注册会计师审计的法律地位C.抽样审计初步形成于美式审计阶段，广泛运用于现代审计阶段D.随着商品经济的发展，注册会计师审计的职责逐步从对企业所有者负责，演变为对整个社会负责答案：ABC解析：随着审计的发展，查错防弊已经不是注册会计师审计的次要目的；1853年，爱丁堡会计师协会”的创立，标志着注册会计师职业的涎生。故AD不正确。(二)中国注册会计师审计的演进与发展1.中国注册会计师审计的演进。1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——<<会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为我国第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”也获准成立。随后,1921年,徐永祚在上海创办了“徐永祚会计师事务所”.2.中国注册会计师审计的发展。发展阶段时期特征恢复起步阶段1980年12月至1986年7月颁布《注册会计师条例》创业阶段1986年至1988年11月中国注册会计师协会成立全面发展阶段1988年至1993年10月颁布《注册会计师法》腾飞阶段1993年至今逐步法制化、规范化1980年12月23日，中华人民共和国财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏(恢复)。新中国第一家会计师事务所——上海会计师事务所(1981年1月1986年7月1988年底，中国注册会计师协会成立。1991年，恢复全国注册会计师统一考试。1993年10月31日，颁布了新中国第一部注册会计师法律——《中华人民共和国注册会计师法>>。截止2006年101995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。1997年5月，国际会计师联合会(1—FAC)接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。到1998年年底，中国注册会计师协会已与四十多个国家的会计师团体建立了友好关系，与国际会计师联合会、亚太会计师联合会等组织建立了联系。1999年2月，又发布了第三批独立审计准则，于1999年2006年2月15日,由财政部发布了中国注册会计师执业规范体系,于2007年1月1[例题1][单项选择题]1980年12月A、注册会计师行业创建B、注册会计师行业恢复C、注册会计师行业快速发展D、注册会计师行业与国际惯例接轨[答案]B；[解析]我国恢复注册会计师的标志――1980年[例题2][单项选择题]中国第一家会计师事务所是（

）A、潘序伦会计师事务所B、立信会计师事务所C、正则会计师事务所D、上海会计师事务所[答案]C；[例题3][单项选择题]新中国第一家会计师事务所是（）A、潘序伦会计师事务所B、立信会计师事务所C、正则会计师事务所D、上海会计师事务所[答案]D；[例题4]【单项选择题】截止2006年10A．6440；15378B．6440；72037C．5490；72037D．2560；72037【答案】B【解析】截止2006年10月31日第二节审计的基本概念[学习要领]审计的概念一般不需记忆，但要理解其所包含的内容；一般目的和特殊目的的区分；审计对象的内容。这些虽在考试中很少直接出题，但有助于对审计的内涵和后面章节内容的理解。所以本节讲解较多，请领会。一.审计的概念<一>审计总概念：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反应的经济活动，进行审计并发表意见。审计的概念包括如下内容：(1)审计的主体，即审计的执行者，是指专门机构或人员；(2)接受委托主要是指民间审计，国家审计、内部审计主要根据国家或企业的授权进行审计；(3)审计的对象，即指被审计单位的经济活动，具体可见有关审计对象的讲解。<二>注册会计师审计的含义:审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。从以下几个方面理解：第一，系统化的过程(本质)。系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要整体考虑，以实现审计目标。第二，客观地获取和评价证据（过程）。审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。第三，有关经济活动与事项的认定（对象）。财务报表审计的对象包含一套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。第四，认定与既定标准的符合程度（目的）。审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。第五，将结果传达给有关使用者（审计报告）。[例题1]【判断题】根据审计准则的要求，注册会计师的审计意见应合理保证已审会计报表的可靠程度。（）。【答案】×【解析】根据CPA审计准则的要求，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。[例题2]根据CPA审计准则的要求，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。因此，对会计报表承担保证责任的应是（）。A.注册会计师B.被审计单位的会计人员C.会计报表使用人D.被审计单位管理当局【答案】D[例题3]在关于会计报表可靠性的下列论断中，你认可的是()A.被审计单位作为会计报表的编制者，理应为会计报表的可靠性负责B.企业各方利害关系人作为会计报表使用者，关心会计报表的可靠性C.注册会计师作为审计人员，要审查会计报表的可靠性D.注册会计师的审计意见应当合理保证会计报表的可靠性【答案】ABC【解析】D错。注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的使用者确定已审会计报表的可靠程度，即注册会计师的审计意见应当能成为会计报表使用者在确定会计报表是否能作为其判断决策依据时的一种可以合理信赖的重要参考。二、审计分类审计分类:就是从不同的角度,按照不同的标准,将性质相同或相近的审计活动归属于各个不同类别的做法。审计分类的标准很多，按审计的本质不同进行的分类是审计的基本分类；按审计本质以外的其它标准进行的分类为其他分类。<一>审计的基本分类1．按主体的不同，审计划分为政府审计(也称国家审计)、内部审计和注册会计师审计(也称独立审计、民间审计)。1)国家审计国家审计：指由国家审计机关代表国家依法对政府机构及国有企业进行审计。主要内容包括：①政府财政收支审计。指对与各级政府财政收支有关的机关、事业单位的财政收支和会计资料进行审计，监督检查其财政收支及公共资金的收支、运用情况。②国有企业审计。指对国家拥有、控制或经营的企业进行财务或管理上的审计。一般只对大中型国有企业进行审计。国家审计的主要特点是具有强制性。2)内部审计内部审计是指由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行的审计。它实际上是最高管理部门对下属组织的控制与监督，是管理职能的一部分。内部审计主要监督检查本单位的财政收支和经营管理活动。有利于单位内部控制、管理的实施与改进，但由于内部审计是由单位内部人员所完成，其独立性相对较弱。内部审计对外不起鉴证作用。3)注册会计师审计注册会计师审计是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所所进行的审计。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，具有法人资格。因此，在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性。注册会计师审计对外起鉴证作用，其审计报告通常要对外公开。2．按目的和内容的不同，审计划分为会计报表审计、合规性审计和绩效审计1)会计报表审计会计报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对会计报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制会计报表，注册会计师进行审计也较普遍。会计报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表以及会计报表附注。2)合规性审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序规则或条例。例如，确定会计人员是否遵守了财务主管规定的手续，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额，或者审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求。合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。3)经营审计经营审计有时也称绩效审计或管理审计。绩效审计的前身是效率（Efficiency,即以最少的投入产出最多的产品）、经济性（Economy,即如何以最少的投入达到目标）及效果（Effectiveness,即投入的人、财、物是否达到了既定目标。）审计，简称“三E”审计。1986年最高审计机关国际组织召开的第十三次会议把“三E”审计统称为绩效审计。经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的评价。在经营审计结束后，注册会计师一般要向被审计单位管理层提出经营管理的建议。在经营审计中，审计对象不仅限于会计，还包括对组织机构、计算机信息系统方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的其他领域。在某种意义上，经营审计更象是管理咨询。三者的区别：类别区分审计目的审计内容财务报表审计对财务报表发表审计意见财务报表经营审计评价经营活动的效率和效果经营程序和方法合规性审计确定是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则特定的法律、法规、程序或规则的遵循情况[例题1]．[判断题]会计报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对会计报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。[答案]对；[解析]《中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。[例题2]．[多选题]下列各组项目中，属于会计报表审计，只是审计意见所表述的对象有所差异有（）。A．按照监管机构的报告要求编制的会计报表B．按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的会计报表C．按照权责发生制编制的会计报表D．按照计税基础编制的会计报表[答案]ABCD；[解析]特殊基础通常包括：计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求。<二>审计的其他分类1.按与被审计单位的关系不同，审计划分为内部审计和外部审计。1)内部审计内部审计是指由行政部门和企业、事业单位内部设立的审计机构或审计人员，为了揭示错误．防止弊端，改善经营管理，提高经济效益对本单位的财务收支及有关经济活动而实施的审计。其审计报告对外不起公开作用.2)外部审计外部审计是指由被审单位以外的审计机构对被审单位的财务收支及有关经济活动实施的审计。如各级国家审计机关或接收委托的会计师事务所对企业、事业单位进行的审计，即属此种审计．由于外部审计是由一些与被审单位没有利害关系的第三者来进行的，所以能够作出客观公正的评价或鉴证，易于被社会公认。2.按范围的不同，审计划分为全面审计和局部审计，综合审计和专题审计。1)全面审计：又称全部审计，指对企事业单位的全部财务收支及有关经济活动进行审计。由于这种审计要对企业会计及其他资料所反映的采购、生产、销售、各项财产物资、债权债务和资金、以及企业利润、税金等项经济活动进行全面审计，以达到促进改善经营管理，提高经济效益的目的。其优点是详细彻底，其缺点是工作量大，花费时间太长，不宜大量进行。2）局部审计：又称部分审计，指对企事业单位的部分财务收支进行的审计监督。如对企业进行的现金审计、银行存款审计、利税审计等即属此种审计。另外，为了查清贪污盗窃案件对部分经济业务进行的审查也属于局部审计范围。3）综合审计：指采用一般审计原则和程序对被审单位的财务责任及其效益作全面性的审查和评价。这种审计包括财务审计和经济效益审计两方面的内容。4）专题审计：指对某一特定项目进行的审计监督。这种审计的内容，一般根据特定事项或专题的要求确定。由于它是按特定的目的和规定范围和时间进行，有利于掌握被审事项的真实情况和存在的问题，有针对性地提出处理意见。3.按审计对象的进程不同，审计划分为事前、事中和事后审计1)事前审计：指在经济业务发生以前进行的审计。一般是对被审单位的计划方案和预算的编制、合同的签订、投资方案的选择以及经营方针等的合法性、合理性、有效性进行的审计监督。如在基建投资项目开工前，对计划方案和预算所进行的审计。起预防作用，防患于未然，适用于内部审计。2)事中审计：指在经济业务进行过程中进行的审计。一般是对计划方案、预算、决策草案等在实施过程中所进行的审计。如在基建投资项目施工过程中进行的分阶段审计。3)事后审计：指在经济业务结束以后进行的审计。如基建投资项目竣工后，对基建投资项目工程决算进行的审计，财务报表审计。事后分析总结，以起“后事之师”的作用。4.按审计是否定期实施，审计划分为定期和不定期审计1)定期审计:指审计机构按照规定在一定时期所进行的审计。定期审计按时间可分为月审、季审、半年和年度审计四种。年度审计在决算时实施，又称决算审计。现在定期审计一般按年度进行。实行定期审计，有利于使审计工作经常化、制度化，维护财经纪律，提高资金使用效果。2)不定期审计：指审计机构根据特定目的的需要，临时组织审计人员进行的审计。例如根据群众揭发，审计机关对企业的偷漏税行为和违反财经法纪事项进行的审计，即属此种审计。这种审计方式比较灵活，内容集中，便于查明事实真相。5.按审计对象的报告期，审计划分为期中审计和期末审计1)期末审计：指审计机构或组织对被审单位的某一个会计年度决算日或其前后所进行的一种审计。传统的定期审计，一般是按照会计年度来进行的。主要目的是审查会计决算报告的真实性和合法、合规性。2)期中审计：指审计机构或组织对被审单位的某一个会计年度内定期或不定期地进行的审计。这种审计便于及时地发现问题；便于审计组织调配工作。如注册会计师在半年和当年10月份进行的两次期中审计，以保证年度决算报告审计顺利进行。6.按执行地点的不同，审计划分为就地审计和报送审计1)报送审计：又称送达审计，指审计机构按照审计法规的规定，对被审单位按期报送来的计划、预算和会计报表及有关帐证等资料进行的审计。2）就地审计：指国家审计机关或部门审计机构委派审计人员到被审单位进行的审计。具体形式可分为：驻在审计(指派员长期驻在被审单位进行审计。)，专程审计(指为查某个审计项目派员专程到被审单位进行的审计)，巡回审计(指审计机关组织审计人员到所属地区或单位轮流对被审单位进行审计)。此外，委托审计(委托审计是指会计师事务所接受国家机关或其他单位的委托，组织审计人员到被审单位进行的一种审计。)也多采取就地审计的方式。7.按审计是否通知被审单位,审计划分为预告审计和突击审计1)预告审计:指在进行审计以前,把审计的目的、审计的主要内容和审计日期,预先通知被审单位,使其有充分时间做好准备工作,有利于审计的顺利进行。由于这种审计事先通知被审单位，故称为预告审计。一般进行财务审计和经济效益审计时，多采用这种方式。2）突击审计：指在进行审计之前，不预先把审计的目的、内容和日期通知被审单位而进行的一种审计。这种审计，主要用于对贪污盗窃和违法乱纪行为进行的审计。8.按审计内容的详细程度，审计划分为详细审计和抽样审计1）详细审计：指对被审单位一个会计期间的会计资料和其所反映的财务收支及其经济活动作全面的详细的审查。由于要对会计期间的全部会计凭证、账簿和报表等作详细审查工作量大，对现代化大中型企业不宜采用，只能用于规模较小的企业事业单位或特定情况。2）抽样审计：指审计人员运用抽样方法，从被审对象的经济业务活动和会计资料中抽取部分样本进行审查，根据审查结果对企业财务状况和经营成果进行评价、鉴证的一种审计方式。由详细审计发展到抽样审计是现代审计的一个重要成果。9.按审计执行的强制性(动机、可选择性)程度不同，审计划分为强制审计(无选择)和任意审计(可选择)1）强制审计：指根据法律规定行使审计监督权而进行的审计。此种审计是按照审计机关和部门审计机构的审计计划进行的，不管被审单位是否愿意接受审查，都应依法进行。2）任意审计：指根据被审单位的需要，要求审计组织进行的审计。一般民间审计组织接受委托人的委托，按照委托人的要求进行的财务审计或经济效益审计，即属此种审计。其实这种审计也是按会计法、证券交易法及其他经济法规、准则的要求进行的，也带有一定的强制性。此外,审计按其他标准分类：如按审计项目是否纳入审计计划，可把审计划分为计划内审计和计划外审计；按审计工作的有偿性角度，可将审计划分为有偿审计与无偿审计;按照被审单位的业务性质，可把审计划分为政府（机关）审计、事业单位审计和企业审计；按被审单位的行业，可把审计划分为财政审计、银行审计、税务审计、工业审计、商品流通企业审计……。在此不一一列举了。【例题】关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有()。A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计【答案】ACD【解析】选项B不是审计的分类，合理保证审计和有限保证是根据鉴证的对象的不同和提出鉴证报告形式的不同的对鉴证目标的分类；选项A、C、D都是审计的恰当分类。三、审计的职能(一)审计的职能审计职能是审计本身所固有的内在功能，即在一定历史阶段,审计的职能是客观存在而不以人的意志为转移。是随着经济的发展和审计环境的发展而发展变化的。当市场经济发展到一定程度时，人们的社会分工日趋精细，这种精细的社会分工必然会造成不同的社会群体之间形成各种权利与义务的关系。如经济组织之间的财产所有权与财产经营权的关系，经营权中的管理权与支配权的关系，支配权中的保管权与使用权的关系等。由于这些关系的存在，便出现了以各种角色或身份存在的各种团体或组织，这些团体或组织必须以一种公认一致的规则将自己履行权责的情况加以系统的记录，这就是会计工作。而这作系统的记录工作是由这些团体或组织自己进行的，其中是否真实、公允，会计信息的使用者往往是难以确信的，审计就是保证权利与责任信息可靠传递的工具，从而保证市场经济的有序进行。在上述审计环境下，一般认为。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。这三种职能相互联系，相互促进和制约，构成一个完整的职能体系。1.经济监督职能1)定义监督即监察和督促，就是监察和督促被审计单位的经济活动应在规定范围内和正常的轨道上进行。通过审计，明白客观事物的真相，划清是非界限，区分合法与不合法、合规与不合规，指出哪些应予支持。哪些应予禁止。2)监督与判断的关系监督与判断密切联系,不判断,就无从进行监督。审计结果交由被审计单位自己判断,或者交给被审计单位以外的第三者判断,都不构成审计监督。3)发挥经济监督职能应具备的条件审计掌握在权力机关手中(如国家审计机关)。要有严格的客观标准,是非界限明确。不具备这两个条件,提不出令人信服的判断,就无从实行监督。2.经济评价职能1)定义评价即评论和建议，就是通过审核检查，评论被审计单位的经济决策、计划和方案是否先进可行，经济活动是否按既定的决策和目标进行，经济效益是高是低，以及管理经济活动的规章制度是否健全、有效等。审计人员针对发现的问题向被审计单位提出管理建议。2)前提评价应建立在真实情况的基础上,审核检查经济活动是评价的前提。3)特点(1)评价的过程,同时就是肯定成绩.发现问题的过程。所以,审计建议是紧接着评价而产生的,是评价职能的一部分。(2)对企业和其他基层组织进行审计,评价往往是从微观角度出发的。但审计的评价职能并不限于微观角度,还应从宏观角度评价。3.经济鉴证职能1)定义鉴证即鉴定和证明，就是依据财经法规和会计准则以及其它有关规定，通过审核和检查被审计单位的财务状况、经营成果和会计资料的真实性、合法性和效益性之后所做出的客观公正的鉴定和证明，以此取得社会各方的公认，作为评价经营管理者的经济责任、确认或解脱其经济责任和依法进行处理的依据。2)发挥经济鉴证职能的条件(1)法律赋予审计机构的权威性。(2)审计机构长期工作而树立的信誉。四、审计的作用审计作用是指发挥审计职能后所产生的处在客观效果。或者是审计职能在运用过程中所产生的处在客观效果。发挥了审计职能可以起到制约、促进和证明作用。1.制约作用审计人员通过审核检查被审计单位的经济活动，监督其所有经济活动必须合法进行，揭发错误和舞弊，制止违反法规制度、违背财经纪律、侵占资财和偷漏税收等行为，可以起到制约不合法、不合规经济活动的作用。2.促进作用审计人员通过对被审计单位的经营管理制度和内部控制制度进行检查评价，指出其优缺点，促进其扬长避短，建立健全内控制度；通过对企业经济效益的审查评价，指出潜力所在。所有这些，可以促进企业加强经营管理、提高经济效益。3.证明作用审计人员通过对被审计单位的会计资料审核检查之后，以审计报告的形式确认或解除财产经营者的责任，证明经营者的功过；在涉及经济案件的事实认定中，审计报告能起到证明被审计单位某些经济行为是否存在违规、违纪和违法的作用；随着投资主体多元化，特别是股份制改造的加快，通过审计向广大社会公众证明被审计单位的财务状况，从而保护各利害关系人的利益，其中特别是难以涉足经营管理的中小股东的利益。五、审计对象审计对象就是审计工作的对象，即审计的客体，是相对于审计主体(审计执行者)而言的，概括的说是指被审计单位的经济活动，具体来说，包括审计实体和内容两部分。实体指被审计者，即国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织；内容被审计单位的财务收支及有关的经营管理活动本质被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关的经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料现象综上所述，审计的对象是指被审计单位的财务收支及与其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。会计资料和其他相关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的本质。六、审计方法一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整。（一）账项基础审计——详细审查在审计发展的早期（19世纪以前），由于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师的审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查，促使受托责任人（通常为经理或下属）在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为。注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。详细审计又称账项基础审计，由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。根据有关文献记载，当时的注册会计师在整个审计过程中，约四分之三的时间花费在合计和过账上。从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）.目的：防止和发现错误与舞弊；方法：对会计凭证和帐簿进行详细检查。重点:检查会计凭证。（二）制度基础审计——评价内部控制基础上进行抽样19世纪即将结束时，会计和审计步入了快速发展时期。注册会计师的审计重点从检查受托责任人对资产有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师花费的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施，企业承担的审计费用也难以承受。为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。因为职业界逐渐认识到，设计合理并且执行有效的内部控制可以保证会计报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度，该种方法被称作制度基础审计方法(system-basedauditapproach)目的：鉴证会计报表的合法性、公允性；方法：在评价内部控制基础上的抽样。（研究评价内部控制确定样本合理保证会计报表使用人确定已审报表的可靠程度）重点:测试内部控制。（三）风险导向审计——在风险模型的基础上，有针对性的进行审查由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易受到损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发展了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（risk-orientedauditapproach）（1）传统审计风险模型——审计风险=固有风险×控制风险×检查风险审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险是由会计师事务所风险管理所确定的，谨慎从事的会计师事务所往往将其确定为低水平，固有风险和控制风险与企业有关，注册会计师通过了解被审计单位和控制测试，确定检查风险，设计和实施实质性程序。这种方法称为风险导向审计方法，风险模型称为传统审计风险模型。审计风险，是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性；固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某一认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。优点：从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，要求将审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制和实施实质性程序。缺点：①固有风险的评估主观性较强，且不容易评估。●由于固有风险的评估主观性较强，因此原独立审计准则规定，在编制具体审计计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。●在实务中，许多事务所不重视固有风险的评估，审计起点退至了解和测试内部控制。由于内部控制具有固有的局限性，因此，审计风险增大。②忽视对内部控制测试●如果不对内部控制进行测试，就不能合理把握被审计单位对自身风险的防范程度有多大，实施的实质性程序缺乏针对性，审计资源有可能浪费，也可能不足。如果再考虑到审计实务中的实际情况，大部分事务所都倾向于减少实质性程序的工作量，那么这种盲目减少审计工作量的做法是缺乏依据的，会计师事务所很难对审计风险作出有效控制。传统审计实务建立在传统审计风险模型基础上，存在很大缺陷。注册会计师往往不注重从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险，而直接实施控制测试和实质性程序，容易产生审计失败。因为企业管理层串通舞弊或凌驾于内部控制之上，内部控制是失效的。如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外，如行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等方面，很容易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内部控制失效所导致的财务报表重大错报风险。由于某些会计师事务所不进行风险评估，造成审计工作无的放矢，影响了审计效率和效果。（2）现代审计风险模型——审计风险=重大错报风险×检查风险通过修订审计的风险模型，拓展审计证据的内涵，强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表层次、认定层次的重大错报风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。风险导向审计目的：鉴证会计报表的合法性、公允性；方法：在评估会计报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。（会计报表风险评估程序评估会计报表重大错报风险实施控制和实质性测试合理发现重大错报和漏报）风险导向审计的思路：识别、评估和应对。重点:识别与控制风险。【例题1】注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个阶段()。A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的法律、法规、程序或规则为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计【答案】ACD【解析】选项B是注册会计师审计按目的和内容进行的分类，不是审计方法的发展阶段问题。【例题2】风险导向审计解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现控制风险的领域。()【答案】×【解析】风险导向审计要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现重大错报的领域，不仅仅是控制风险的领域。第四节审计监督体系审计监督体系是指国家和企业，事业单位及社会组织依照宪法和其他有关法规建立的独立执行审计业务的一整套组织机构形成的组织系统。从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。一、国家审计机关(一)定义国家审计机关也称政府审计机关,是指代表国家或政府行使审计监督权的机构。国家审计机关主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。(二)类型目前世界各国政府建立的审计机构，因领导关系不同面分为三种类型：1.由议会直接领导审计机关在议会的直接领导下，根据国家法律赋予的权限对各级政府机关的财政活动和公有企业事业单位的财务活动进行审计监督。直接对议会负责。世界上大多数国家属于这一类型。如美国的审计总局，加拿大的审计总署、西班牙的审计法院等均属此类．这类审计机关不受政府干预，权威性大,独立性强。2.由政府领导这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家赋予的权限，对政府所属各部门，各单位的财政预算和财务活动进行审计监督，如罗马尼亚的最高监察院即属此类．这类审计机关直接对政府负责，要受政府的控制和干预。权威性较大,独立性较强。3.由财政部领导这类审计机关在财政部直接领导下，根据国家制定的政策，法令，财政预算和规章制度等，对各部门，各单位的财政财务活动进行审计监督．如瑞典的国家审计局即属此类．这类审计机关，由于受财政部门控制，不利于监督财政预算，权威性小,独立性弱。故实行这类审计体制的国家为数不多。(三)我国审计机关1.设置我国审计机关属于政府领导型,实行双重领导体制。分中央审计机关、地方审计机关和派出审计机关三个层次。体现在<<中华人民共和国审计法>>第七、八、九、十条中。1)中央审计机关第七条国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。(注:审计长是国务院的组成人员,由国务院总理提名,全国人大代表决定人选,国家主席任免。副审计长由国务院任免。)2)地方审计机关第八条省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县，不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。第九条地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。3)派出审计机关第十条审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖范围内派出审计特派员。审计特派员根据审计机关的授权，依法进行审计工作。2.国家审计机关的职责根据<<中华人民共和国审计法>>第三章“审计机关的职责”第十六条至第三十条的规定,审计机关的职责有:第十六条审计机关对本级各部门(含直属单位)和下级政府预算的执行情况和决算．以及预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督．第十七条审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告．地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告．第十八条审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督．审计机关对国有金融机构的资产，负债、损益，进行审计监督．第十九条审计机关对国家的事业组织的财务收支，进行审计监督．第二十条审计机关对国有企业的资产，负债、损益，进行审计监督。第二十一条审计机关对与国计民生有重大关系的国有企业、接受财政补贴较多或者亏损数额较大的国有企业，以及国务院和本级地方人民政府指定的其他国有企业，应当有计划地定期进行审计。第二十二条对国有资产占控股地位或者主导地位的企业的审计监督，由国务院规定．第二十三条审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督．第二十四条审计机关对政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督．第二十五条审计帆关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督．第二十六条除本法规定的审计事项外，审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照本法和有关法律、行政法规的规定进行审计监督．第二十七条审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门，单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果．第二十八条审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围．审计机关之间对审计管辖范围有争议的，由其共同的上级审计机关确定．上级审计机关可以将其审计管辖范围内的本法第十八条第二款至第二十五条规定的审计事项，授权下级审计机关进行审计，上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项，可以直接进行审计，但是应当防止不必要的重复审计．第二十九条国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度．各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部审计，应当接受审计机关的业务指导和监督．第三十条对依法独立进行社会审计的机构的指导、监督、管理，依照有关法律和国务院的规定执行．3.国家审计机关的权限根据<<中华人民共和国审计法>>第四章“审计机关权限”第三十一条至第三十六条的规定,国家审计机关有以下权限:1)强制检查权第三十一条审计机关有权要求被审计单位按照规定报送预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报告．社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝，拖延、谎报．第三十二条审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证，会计账簿，会汁报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝．2)调查取证权第三十三条审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查．并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料．3)经济处理权第三十四条审计机关进行审计时．被审计单位不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿，会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，不得转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产．审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止，制止无效的，经县级以上审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用．采取该项措施不得影响被审计单位合法的业务活动和生产经营活动．4)行政司法建议权(提请行政司法处理权)第三十五条审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律，行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。5)对外通报公布权第三十六条审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。二、内部审计部门内部审计部门是指部门或单位内部设置的相对独立的审计机构。它是我国审计组织体系的一个重要组成部分。主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。(一)建立内部审计部门的重要性和必要性1.是加强内部控制,提高管理水平,促进企业自身发展的需要;2.是努力提高单位经济效益的需要;3.是完善我国审计体系的需要。(二)内部审计部门的类型目前世界各国内部审计部门的设置因领导关系不同而大体分为三种类型：1.受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；(经营者)2.受本单位总裁或总经理领导；(经营者)3.受本单位董事会或其所属的审计委员会领导。(所有者)从审计的独立性、权威性来讲，领导层次越高，越有保障。(三)我国内部审计部门1.设置1)设置类型部门内部审计机构，是国务院和县级以上地方各级人民政府各部门，根据审计业务的需要设置的审计机构。单位内部审计机构，是大中型国有企业、大型基建项目的建设单位、国有金融企业和财务收支金额较大的全民所有制事业单位，根据审计业务的需要设置的机构。2)管理体制我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，业务上接受同级政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。相对外部审计而言，内部审计的独立性较弱。2.职责内部审计部门对本单位及本单位下属单位的下列事项进行审计监督：1)财务计划或者单位预算的执行和决算;2)与财务收支有关的经济活动及其经济效益;3)国家和单位资产的管理情况;4)违反国家财经法规的行为;5)承包、租赁经营的有关审计事项;6)所在单位领导人交办的及审计机关委托的其他审计事项。3.权限内部审计部门在审计过程中，有下列主要职权：1)检查会计凭证，帐簿，报表、决算、资金，财产，查阅有关文件、资料;2)有权参加有关的会议;3)对审计中发现的问题向有关单位和人员进行调查并索取证明材料;4)提出制止、纠正和处理违反财经法纪事项的意见，以及改进管理，提高效益的建议；5)对严重违反财经法纪和严重失职造成重大经济损失的人员，向领导提出追究其责任的建议;6)对阻挠，拒绝和破坏内部审计工作的，必要时，经领导批准，可采取封存帐册和资财等临时措施，并提出追究有关人员责任的建议，7)对审计工作中的重大事项，单位的应向上级内部审计机构反映，部门的应向同级国家审计机关反映．与国家审计机关的权