租赁会计准则专题精讲课件

内部培训租赁会计准则专题精讲财务与会计人员内部培训课件2026年课程导览01准则总览修订背景、核心变化与适用范围02核心模型承租人单一模型与出租人分类模型03账务处理初始计量、后续计量与列报披露04衔接与难点新旧衔接安排与实务疑难攻坚准则总览准则总览从两租合一到单一模型理解准则修订的底层逻辑，把握新旧框架的根本差异01修订背景与核心动因修订核心目标：让承租人所有租赁交易一视同仁进入资产负债表旧准则核心问题表外融资旧准则下经营租赁不确认资产与负债，租金费用仅在利润表直线列示，大量表外融资使资产负债率被低估缺乏可比性报表信息失真，企业间财务数据难以直接对比改革驱动因素投资者成本高需自行重述报表以还原租赁义务，分析成本高昂准则趋同国际财务报告准则与我国准则逐步趋同，租赁成为重点改革领域核心变化：两租合一新准则下，承租人不再区分融资租赁与经营租赁，统一采用单一确认模型对比项旧准则新准则承租人分类融资/经营单一模型经营租赁入表不入表全额入表出租人处理分类处理基本延续统一采用单一确认模型，承租人会计处理核心变化承租人核算要点4项承租人分类不再区分融资租赁与经营租赁，采用单一确认模型经营租赁入表除豁免情形外，全部租赁均确认使用权资产与租赁负债出租人处理基本延续旧准则，仍区分融资租赁与经营租赁报表格局资产端增加使用权资产，负债端增加租赁负债准则适用边界适用于所有租赁合同，包括转租安排，另有规定的除外适适用范围所有租赁合同，包括转租安排判断不可撤销期间、续租选择权与终止选择权的判断将决定租赁期长短豁免低于十二个月的短期租赁与低价值资产租赁可选择豁免不不适用矿业探矿或开采矿产资源的租赁生物生物资产的租赁许可授予承租方使用知识产权的许可安排两大实务豁免解析租短期租赁豁免租赁期自开始日起不超过十二个月选择权且不含购买选择权短期租赁适用本项豁免低低价值资产豁免全新状态全新状态下价值较低的单项资产绝对价值判断基于单项资产绝对价值，与承租人规模无关整体重要即便对企业整体重要，仍可豁免共共性规则一致适用豁免选择一致适用费用确认费用确认一致关键定义与计量基础折现率的选择直接决定租赁负债与使用权资产的初始计量金额租赁期不可撤销期间加上续租选择权合理确定将行使的部分租赁开始日出租人提供租赁资产可供承租人使用的日期增量借款利率承租人在类似经济环境下借入相当资金所应支付的利率内含利率使租赁收款额现值等于租赁资产公允价值的折现率准则实施影响概览资产负债表资产·负债资产与负债同步扩张，资产负债率普遍上升。利润表损益·费用折旧与利息费用替代原租金费用，呈现前高后低。权益结构所有者权益基本不变，但费用确认节奏改变影响各期利润分布。现金流量表现金·列报偿还租赁负债本金列报为筹资活动现金流出。核心模型核心模型识别、确认、计量三步走掌握租赁识别与两大模型的核心规则02租赁识别三步法识别核心：合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利1第一步判断是否存在已识别资产资产须被显式或隐式指定›2第二步获取几乎全部经济利益承租人是否获得使用该资产产生的几乎全部经济利益›3第三步有权主导资产使用承租人是否有权主导资产的使用方式与使用目的三步全部满足方可认定为租赁，否则按服务合同处理已识别资产的判定厘清已识别资产与供应商实质性替换权的关系01模块一指定方式合同显式指定或隐含方式唯一确定显式指定：合同载明隐含方式：可唯一确定02模块二物理区分物理可区分即视为已识别可区分：通常视为已识别不可区分：一般不单独确认03模块三实质性替换权供应商可替换且获益时，资产不属已识别替换获益：资产不属于已识别04模块四替换权推定客户无法判断时，视为供应商拥有实质性替换权无法判断：视为供应商有实质性替换权主导使用权与获益判断判断一：获得经济利益客户有权获取资产全部产出，如使用、转租或持有其收益判断二：主导使用决策权归属谁有权决定资产的使用方式与使用目的预先决策客户在使用决策前预先确定使用方式，或自行设计资产并预先决定用途，均视为有权主导判断三：保护性权利供应商的运营或维护权若仅属保护性权利，不影响客户主导判断承租人单一模型总览租赁开始日

同时确认

使用权资产

与

租赁负债确认→计提折旧确认→计息→重新计量使用权资产代表承租人控制资产使用权的经济资源后续计量：计提折旧租赁负债代表承租人在租赁期内支付租金的现时义务后续计量：按实际利率法计息租赁期内因租赁变更、指数调整等触发重新计量使用权资产的初始确认基底租赁负债初始计量金额，构成入账成本的基底预付预付租金租赁期开始前已支付，扣除租赁激励直接初始直接费用如增量成本复原复原义务预计拆卸、移除及复原成本上述要素共同构成使用权资产的完整入账金额使用权资产初始成本=租赁负债初始计量金额+四项追加成本租赁负债的初始计量租赁负债=租赁付款额的现值租赁付款额构成3类固定付款额扣除租赁激励后的净额可变付款额取决于指数或比率，按基准指数计量余值担保、购买选择权行权价及终止罚金预计将支付的部分计入折现率选择2项优先采用租赁内含利率无法确定时采用增量借款利率出租人分类框架核心判断：与租赁资产所有权相关的几乎全部风险报酬是否转移01分类判据租赁期占比占比绝大部分时归为融资租赁租赁期占资产尚可使用年限的绝大部分时，通常归类为融资租赁。02分类判据收款额现值几乎相当于公允价值时归为融资租赁租赁收款额现值几乎相当于租赁资产公允价值时，通常为融资租赁。03分类判据资产专用性只能无重大改动使用时归为融资租赁资产专用性极强、只有承租人能无重大改动使用时，也为融资租赁。承租人出租人双模型对照承租人采用单一模型，出租人沿用双分类模型，形成不对称处理维度承租人出租人分类模型单一模型融资/经营初始确认使用权资产+负债相应资产入账后续模式折旧+利息分类处理两者对租赁付款额的计量基础相通，都以折现金额为核心账务处理账务处理从规则到分录的落地打通初始计量、后续计量与报表列报全流程03承租人初始计量分录核心分录借：使用权资产

贷：租赁负债首期租金已支付部分计入使用权资产银行存款同时减少初始直接费用计入成本计入使用权资产成本支付时贷记银行存款预计复原成本计入资产计入使用权资产确认负债同时确认相应的预计负债入表结果分录完成后使用权资产与租赁负债同时入表双双入表完成后续计量：折旧与利息双线并进：使用权资产折旧与租赁负债计息利滚式循环中：费用总额恒等于租金总额但各期分布前高后低租赁会计的后续计量使用权资产·折旧参照自有固定资产政策计提折旧，各期分摊使用权资产成本租赁负债·计息按实际利率法确认利息费用，使负债账面价值随时间_逐步增加负债重估与重新计量指数或比率变动调整租赁负债因未来付款额变化触发续租、终止选择权重新计量负债评估结果变化时触发余值担保相应调整预期应付金额变动时触发账务处理规则2项同步调整重新计量时同步调整使用权资产账面价值减至零处理调整后使用权资产若减至零，剩余差额直接计入当期损益租赁变更的会计处理判定条件：变更同时扩大范围且对价与新增范围单独价格相当→作为单独租赁01处理方式单独租赁处理原合同不变，新增部分按新租赁确认02处理方式其他变更处理生效日重新计量租赁负债，并调整使用权资产范围缩小时按比例冲减使用权资产与租赁负债，差额计入当期损益列报与披露要求附注披露租赁负债到期分析、利息费用、短期及豁免租赁费用补充披露可变租赁付款额、转租收入及重大租赁限制或承诺条款列报要求贯穿

三大报表

与

附注披露资产负债表分别列示使用权资产与租赁负债通常分别列示利润表分别计入折旧费用与利息费用分别计入相应项目现金流量表筹资活动现金流出租赁负债本金偿还计入筹资活动现金流出出租人融资租赁账务租赁期届满，出租人按约定收回或取得资产，完成资产结转。第一步确认确认租赁资产租赁开始日，终止确认租赁资产，确认应收融资租赁款。第二步计量按租赁投资净额计量按租赁投资净额计量，即未担保余值现值加收款额现值。第三步计息确认利息收入后续按实际利率法确认利息收入，逐期冲减未实现融资收益。第四步收款分摊租金收入收取租金时冲减应收融资租赁款，利息部分确认为当期收入。出租人经营租赁账务出租人继续将租赁资产保留在报表中，按自有资产计提折旧直直线法确认租金租金收入租赁期内按直线法确认租金收入，即使实际收款不均匀直接费用与取得租金相关的直接费用在确认租金收入的相同期间计入损益不不重新计量资产资产计量除非资产减值，出租人不重新计量经营租赁相关资产可变租金对可变租金按实际发生时确认收入，体现权责发生制衔接与难点衔接与难点把准则用对、用透攻克衔接过渡与实务场景中的关键难点04新旧准则衔接安排首次执行日不必追溯调整，可选择简化追溯调整法简化追溯调整法使用权资产按租赁负债金额调整无需重述可比期间完全追溯调整法重述可比期间列报数据执行日前已存在的经营租赁合同需统一纳入确认范围衔接处理须在首次执行日一次性完成，并披露方法选择折现率确定的难点优先使用租赁内含利率，但实务中承租人通常难以获取该数据，大量依赖增量借款利率作为替代增量借款利率须反映借款期限、金额、担保与经济环境等要素集团内各主体利率差异大，须逐主体逐合同合理确定折现率选择直接影响负债与资产规模，须留存充分测算依据租赁变更的实务难点变租赁变更处理租金减免未实质改变合同范围，不构成单独租赁，须重新计量续租选择权变化导致租赁期变更的，须重新评估负债与资产缩短租赁期按比例冲减使用权资产与租赁负债，差额计入损益频繁合同修改须逐次判断是否满足单独租赁条件售后租回的会计处理第一步：判断资产转让是否属于销售判断属于销售确认资产处置损益判断不属于销售按融资安排处理，资产不终止确认属于销售时的处理要点01差额融资：销售对价高于公允价值的差额，作为出租方向承租方的额外融资02使用权资产：仅对继续保留的使用权部分确认03租赁