【《C钢铁集团环境会计信息披露现状、问题及优化方案设计》14000字】

C钢铁集团环境会计信息披露现状、问题及优化方案设计目录TOC\o"1-3"\h\u20129C钢铁集团环境会计信息披露现状、问题及优化方案设计 115392第1章C钢铁集团环境会计信息披露现状与问题成因解析 1299671.1C集团概况 2262181.1.1样本选择的标准 273151.1.2C集团简介 2326071.2C集团环境信息披露基本情况分析 369981.1.1披露形式 3158261.1.2运行机制 4268551.3C集团环境会计信息披露内容分析 538321.1.1环境业绩披露 5189511.1.2环境成本披露 7264981.1.3环境收益披露 8245231.1.4可持续发展报告环境会计信息披露 837641.1.5企业环境信息披露理念 11237761.4C集团环境会计信息披露质量评析 12151241.1.1质量评析衡量指标的确定 12312301.1.2质量评析 13219211.1.3质量评析小结 17191381.5C集团环境信息披露问题分析 1781171.2.1环保建设内容宽泛，量化披露不足 17242001.2.2披露程度较浅，缺乏方向性和完整性 1863961.2.3披露路径单一，缺乏可参考性 18135731.6C集团环境信息披露问题成因分析 18118191.6.1企业内部成因 1932411.6.2外部成因 20159561.7C集团环境会计信息披露分析优化的框架构建 21271第2章C集团环境会计信息披露内容优化与路径设计 22133342.1信息披露内容优化的框架与要素分析 22251032.1.1信息披露内容优化框架 2263812.1.2信息披露优化的要素分析 23123252.2C集团环境披露内容优化 23318612.1.1完善环境业绩披露 24208112.1.2重视环境成本与收益的披露 2557312.3C集团环境会计信息披露路径设计 25270082.3.1战略披露路径设计 263652.3.2渐进式流程化披露 27236862.3.3末端生产精细化披露 28第1章C钢铁集团环境会计信息披露现状与问题成因解析由上面的整个钢铁行业的研究得到的问题相对粗略，以下具体分析C集团环境会计信息披露形式、运行机制、披露内容得到C集团环境会计信息披露的问题及动因，并以此为基础得到优化及完善举措。1.1C集团概况1.1.1样本选择的标准C集团作为一家成立了20年的公司，公司体系结构比较稳定，完成基本生产需求，对该集团进行环境会计的研究信息基础较充足；在环境建设方面C公司在钢铁行业内具有代表性和引导性，深入分析其环境会计信息披露现状及情况有利于寻找整个行业的改进方向和目标。1.1.2C集团简介C集团成立于2000年02月03日。经营理念：价值创造、生态和谐、产城融合、绿色发展，遵循“诚信、协同、开拓，追求企业价值最大化”的核心价值观。C集团公司实力雄厚，保持世界上最先进的技术水平以及质量管理，重视环境保护，追求可持续发展，是在国内冶金行业中第一家通过ISO4001环境认证，有“世界最美丽的钢铁企业”之称。在2005年开工的“罗泾工程”采用了世界上最先进、最清洁的COREX-3000炼铁技术，位列国际先进清洁生产水平。C集团是我国钢铁行业的领军企业，环境会计发展和披露、环境建设程度均具有代表性以及指引性。C集团组织结构如下图：图1.1C集团组织结构图1.2C集团环境信息披露基本情况分析1.1.1披露形式在披露渠道上，C集团2019年在年报、可持续发展报告中均有所披露。形式总共分为:文字叙述信息、货币信息、文字叙述与货币信息相结合、流程分析，下图为C集团披露形式的描述。表1.1C集团披露形式方式C集团披露位置年报可持续发展报告文字叙述33货币33文字叙述与货币相结合22流程11其中，0表示无此形式；1表示有此形式披露但不详细；2表示披露详细，内容零散；3表示披露详细，内容系统。由以上披露形式对比可知：文字叙述的披露形式依旧是C集团最主要的披露形式。路径较为单一，细节流程化环境会计披露远不如另外两种形式，其他的披露形式在内容是否详尽之外，并无明显区别；更加精准的流程化披露需要进一步推广。1.1.2运行机制运行机制表示着环境会计信息每一个子系统都决定着环境会计信息披露的质量。对外报告系统要素有环境会计信息披露的内容要求、格式、以及披露的规范性；生成的信息所包含的要素主要有：上市公司、会计准则以及会计制度、相关的环境法律法规等。因此，从运行机制的每个环节进行突破，才是改善环境会计信息的根本。以下主要从运行机制及包含的项目宏观描述C集团环境会计信息披露的状况，从中找到研究切入的方向。图1.2C集团环境会计信息披露运行机制由环境会计信息披露中的运行机制可以看出：C集团污染防治与发生环境问题前的环境建设并重，有绿色产业发展的考量和规划；C集团有可持续发展报告对环境会计信息披露，但是缺乏社会责任报告。1.3C集团环境会计信息披露内容分析以下披露内容主要是站在年报和可持续发展的角度从三个方面整体分析：环境业绩、环境成本和环境收益，得出披露理念的进步方向，从而得到环境建设与绿色发展对环境会计信息披露质量提升的重要性以及信息披露改进的方向。1.1.1环境业绩披露环境业绩是指企业在环境建设中的基本资源利用信息披露、防治业绩、环境保护业绩以及在环境报告方面的业绩。环境业绩又包括环境质量业绩和环境财务业绩。主要披露程度如下图。表1.2环境业绩内容披露项目具体内容C集团环境业绩类型环境污染、资源利用排污状况3环境质量业绩污染物类别、浓度、数量和流向3环境质量业绩年度资源消耗总量3环境财务业绩企业污染事故数与影响2环境质量业绩污染防治防治污染设施的构建和运行情况2环境质量业绩建设项目环境影响评价及其他环境保护行政许可情况3环境质量业绩突发环境事件应急预案3环境质量业绩环境自行监测方案2环境质量业绩环境保护环境建设项目研发奖励2环境财务业绩资源回收利用情况2环境质量业绩环境保护方针、年度环境保护目标2环境质量业绩员工环保培训2环境质量业绩环境建设战略实施2环境质量业绩绿色产业链具体策略1环境质量业绩政府奖励3环境财务业绩环境报告年报、社会责任报告3环境财务+质量业绩可持续发展报告2环境财务+质量业绩环境审计报告0环境财务+质量业绩其中，0表示无此内容；1表示有此内容披露但不详细；2表示披露详细，内容零散；3表示披露详细，内容系统。由此可知：C集团有单独的可持续发展报告，长期以来，C集团一直遵循可持续发展、绿色发展的生产理念，C集团的绿色生产理念在逐渐纳入企业核心生产概念中。但是披露的程度依旧不够深入，在披露以往的环境投资与治理情况的同时，C集团绿色产业的理念仍需要进一步完善和实践；同时可以看出，企业更倾向于环境防治和对污染信息的披露，而对环境保护和建设信息披露较为短浅，因此，环境建设细节披露是改进的方向；环境财务业绩信息占比远不如环境质量业绩，需完善客观的环境财务业绩披露；在环境审计方面，我国对其建设是极为欠缺的，这样没有完整的审计体系，环境会计信息披露的真实性、可靠性就没有保障，需要进一步完善。1.1.2环境成本披露表1.3环境成本信息披露项目内容C集团城市维护建设税3环境保护税3环保项目投资款2产品回收费用2污染物处理费2环保处罚1升级改造项目成本1雾气体排放净化系统改造1环境技术开发费用2其中，0表示无此内容；1表示有此内容披露但不详细；2表示披露详细，内容零散；3表示披露详细，内容系统。由此表可以得出：（1）披露的内容主要以历史信息为主，缺少未来的预见费用的披露，对待环境的态度还主要处于被动的、防治改造的阶段，仍未踏入主动创造的阶段；（2）环境成本平均披露水平较低，对于处罚项目、升级改造项目均没有得到详细披露，说明环境建设依旧较少与企业利润相挂钩，或者说，没有将环境部分支出嵌入企业经营发展当中去。这种情况导致企业内部成本界定不清晰，使得此项信息披露不真实、不完整，拉低环境会计信息披露的质量。（3）环境成本信息的系统化计量披露有利于项目投资者的使用和企业决策者的参考，此角度是另一个完善方向。同样的，环境会计信息大部分和其他会计项目共同披露，没有设置一个单独的环境会计信息模块进行详细说明，环境信息使用者并不能得到该公司完整又详细的环境会计信息，不利于决策的指导。1.1.3环境收益披露所谓收益，是指环境导致的成本节约、成本降低和成本收入。表1.4环境收益披露项目内容C集团废弃物减少2废品循环再利用1资源使用量节约2绿色制造的企业效益1其中，0表示无此内容；1表示有此内容披露但不详细；2表示披露详细，内容零散；3表示披露详细，内容系统。由此可见：C集团仍旧是没有将环境会计建设当作企业收益的一部分，没有将环境收益和成本进行统一考虑，降低成本、增加收益的环境理念有待提升；同时可以看出，作为行业代表企业，C集团已经意识到环境建设与绿色生产理念对企业的可持续发展乃至整个行业发展有着根本性的推动力。但其披露的细节及系统性需要进一步发展。1.1.4可持续发展报告环境会计信息披露以下对C集团可持续发展报告中的环境信息进行归纳，分析所展现的问题。（1）披露的环境信息类别及形式可持续报告主要采取文字叙述的形式进行环境信息披露，少数信息采取表格数据形式。主要类别和形式如下表。表1.5可持续发展报告环境会计信息披露内容类别形式绿色制造资源、能源综合利用指标文字+数据节能管理与碳减排文字工业环境治理文字绿色产品绿色钢材产品文字+数据绿色客户解决方案文字绿色供应链绿色供应链管理文字合作伙伴发展促进文字顺时而动主要行为新产品新技术研发文字节能环保BAT技术推广平台文字碳管理文字+数据根据C集团2019年可持续报告环境信息披露内容可以得知，C集团注重绿色发展，但是绝大部分采取文字叙述的形式，只有个别环境会计信息进行数据披露，披露的程度较浅。以下对污染物指标和能源消耗指标进行总结，从C集团数据披露的内容上进行分析。（2）主要的污染物指标披露和能源指标披露。以2015年为基准（100），表格中数据均为比例值。表1.62015~2019年各项污染物吨钢排放水平指标项目单位2015年2016年2017年2018年2019年SO2%1009910412099烟粉尘%10087797264NO2%10099826658图1.3各项污染物指标表1.72015~2019年能源指标指标名称单位2015年2016年2017年2018年2019年吨钢综合能耗%100100999595余能回收总量%100101192195200吨钢耗新水%10093818178图1.4能源指标由以上污染物数据化披露可以得出，C集团2019年主要污染物排放水平低于2015年，且除了SO2排放2018年因为评价标准的改变指标有所上升外，另外两种污染物排放水平均逐年下降；由能源指标披露可以看出，余能回收总量逐年上升，吨钢综合能耗、吨钢耗新水逐渐降低，可以反映出企业能耗利用率逐渐上升。由这两个数据化披露可以看出，企业的污染物控制与能源消耗均有所改善，同时也反映出，C集团仅有的数据化披露均是积极的，正面的，不能判断出企业是否选择性地披露有利信息。因此，披露的精细化是要完善的目标。可持续发展报告的披露相比于年报更加详细、多样，但是披露的形式依旧单一，且更多的反映企业的积极信息，企业没有从发现问题的角度进行披露。1.1.5企业环境信息披露理念从上述C集团环境会计信息披露情况可以看出，整体披露内容较为宽泛，更多的是将企业的环境建设当作单独的反映事项，且记录较为粗糙和表面化。虽然披露内容上的程度较为浅显，但C集团的披露已经初步显露出多样、详细，且逐渐走向绿色发展的创新型、变革性环境会计建设。由以上分析和查阅C集团2015~2019年大会报告以及年度报告，C集团环境信息披露的理念如下图。表1.8C集团环境会计信息披露理念基础理念绿色发展理念污染治理披露方向价值创造、生态和谐、产城融合、绿色发展，可持续发展坚持环境建设、环境治理绿色产业发展为核心披露内容做好环保措施改造，控制污染排放量从“绿色制造”到“制造绿色由上表可知，环境会计的披露是建立在环境建设的基础上，没有突破性的环境建设，环境会计的披露不能达到环境与企业协同发展的根本目的。提升披露质量，就要进行企业生产理念进行改革，从根本生产链融入环保因素和环境建设，使得企业生产与环境建设形成良性循环，共同为企业创造效益。1.4C集团环境会计信息披露质量评析以下评析C集团环境会计信息披露的质量，从主要的质量评价标准层面发现分析C集团环境会计信息披露问题，也就是对C集团完整性、可靠性、及时性这三个要素的评析。1.1.1质量评析衡量指标的确定查阅文献可知，现有文献大多集中在对环境会计信息披露的内容、方式、影响因素等的研究，对质量评价的研究较少，对质量评价所需要的衡量指标的确定众多学者有不同的选择，具体如下表：表1.9质量评析衡量指标的选择学者年份衡量指标李宏婧2012充分性、及时性、完整性任巧凤、李玉萍2014可比性、重要性、及时性、可靠性、相关性李强、冯波2015形式维度：及时性、完整性实质维度：相关性、显著性、可靠性可见学者们对质量评析的衡量标准并没有统一，我国针对环境会计信息披露发布的相关文件对质量要求的总结如下：表1.10环境会计披露有关文件实施时间文件名质量要求披露内容2019.11.28《环境、社会及管制报告指引》重要性量化平衡一致性A1：排放物A2：资源使用A3：环境及资源使用2008.2.14《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布<上交所环境会计信息披露指引>的通知》准确及时完整可靠除2.1日披露的，从事火力发电、钢铁等重污染的企业，应补充：1.污染物排放途径、排放浓度和超标总量；1.环保设施的建设和运行情况；1.环境污染事故应急预案；1.为减少污染物排放所采取的措施及工作安排；2008.2.1《环境信息公开办法》准确及时方针和目标；1.年资源消耗总量；1.环保相关投资、环保技术研发；1.排放污染物种类、数量、浓度等；2.废弃物处置、回收利用情况；6.环境改善行为自愿书；7.企业履行社会责任的情况；由相关文件可以看出，我国对重污染行业的要求主要有完整性、可靠性、及时性、重要性，对于重要性，不同的利益相关者有不同的评判标准，故此文章不对重要性进行单独赘述，因此选取完整性、可靠性、及时性这三个方面对C集团环境会计信息进行评析。1.1.2质量评析（1）及时性分析及时性是保证信息质量的前提，也是实现其他信息质量的前提。经过查阅文献和资料可得，C集团2015~2019年的环境信息均通过可持续发展报告和年报进行披露，该公司披露主要以年度为单位。本文将C集团2015~2019年各年可持续发展报告披露的时间与年度财务报告披露的时间进行比较，如下表：表1.112015~2019年财报日期与可持续发展报告日期对比报告年度年度财务报告日期可持续发展报告日期是否一致20192020.1.292020.1.29一致20182019.1.252019.1.25一致20172018.1.102018.1.10一致20162017.1.282017.1.28一致20152016.1.312016.1.31一致由表可知，C集团发布可持续发展报告的时间与财务报告的时间一致，说明C集团环境信息披露的时间是符合上海证券交易所的要求，及时地将环境会计信息与财务信息一并提供给信息使用者，没有发生滞后现象。但是财务报告除了有年度报告，还有季度、半年度报告，而可持续发展报告一年一次，因此，环境会计信息的披露次数远不如财务信息。这说明C集团对环境信息披露及时性的重视程度远不如财务信息的及时性。（2）完整性分析前面已经对C集团披露的内容以及详细程度进行分析，其中C集团主要披露内容有：表1.12C集团2019年环境会计信息披露内容项目内容环境污染、资源利用排污状况污染物类别、浓度、数量和流向资源耗费年度数企业污染事故数与影响污染防治防治污染设施的构建和运行情况建设项目环境影响评价及其他环境保护行政许可情况突发环境事件应急预案环境自行监测方案环境保护环境建设项目研发奖励资源回收利用情况环境保护方针、年度环境保护目标员工环保培训环境建设战略实施绿色产业链具体策略政府奖励环境成本城市维护建设税环境保护税环保项目投资款产品回收费用污染物处理费环保处罚升级改造项目成本雾气体排放净化系统改造环境技术开发费用环境收益废弃物减少废品循环再利用资源使用量节约绿色制造的企业效益由2019年年报及可持续发展报告披露内容可以得知，C集团目前主要披露为环境业绩中的污染情况、污染防治与环境保护，由之前分析披露的详细程度可知，环境收益和成本的披露较少且粗略。以下用完整性分析C集团环境信息披露是否完整。此完整性分析是指将C集团环境会计信息披露的内容与最新的、最具权威性的国家环保《企业环境报告书编制导则》《可持续发展报告指南》（简称G4）规范的环境信息披露内容和相比较，结果如下表所示：表1.13基于《企业环境报告书编制导则》和G4的C集团环境信息披露情况表环境信息指标20152016201720182019节能措施及成果√√√√√对生物多样性的影响及改进×××××违反环境法规××××√环保投资与支出×××√×环保业绩效果√√×√√资源消耗√√√√√能源消耗×××××污染物排放量√√√√√废物处理√√√√√潜在环境影响×××××环保行动与效果××√×√获得的环保荣誉×√√√√C集团在信息披露的完整度不是很高，其中，对生物多样性的影响及改进、潜在环境影响、能源消耗是目前的信息所没有披露的，可见C集团单一的路径不能进行完整的披露。需环境信息应当深入建设发展的每个流程和环节中，比如环保总开支项目，是对企业建设中涉及环境信息所有开支的总和，因此需要更多的方式和路径去全面披露企业所有环境会计信息。（3）可靠性分析可靠性是指企业所反映的环境会计信息是真实有效的，如果信息不可靠，则会导致利益相关者决策失误从而产生一系列的损失。此处的可靠性分析主要是C集团2015年至2019年基于年报的审计报告中第三方对其信息披露的评价：表1.142015~2019年审计报告第三方意见年份年报审计意见环境第三方评价2015无保留意见无2016无保留意见无2017无保留意见无2018无保留意见无2019无保留意见无C集团只有整体的针对年报的审计报告，且从审计意见来看，并没有消极意见，更看不出来对环境信息的意见。环境信息缺乏会计师事务所或社会责任领域的权威机构出具的审计报告或鉴证结论，这会严重影响企业环境信息的可靠性。1.1.3质量评析小结由上述质量评析可得，C集团环境会计信息披露的及时性、完整性、可靠性质量均有很大的提升空间。主要因为C集团环境会计信息披露次数较少、披露的形式过于单一，披露路径缺少多样性、缺乏独立的环境报告和审计报告。而这些问题的源头在于C集团的环境建设和绿色发展。应该实施精细化流程披露路径，即将环境建设融入到企业发展的每个环节，并且将每个环节的环境信息系统、全面地反映出来。这种披露路径化方式能大大提高环境信息披露的完整性和层次感，客观真实地把握环境信息；同时有利于企业管理层完善企业环境建设，促进企业绿色发展进程。以下是环境信息披露路径设计。1.529222C集团环境信息披露问题分析由本章前文分析可得，C集团环境会计信息核心问题是：环境建设描述的内容比较宽泛、程度较为粗浅、披露方式或路径较为单一，以下对此类问题进行详细描述。1.2.1环保建设内容宽泛，量化披露不足环境会计信息披露的核心价值是既满足利益相关者需要，又对企业的发展有所帮助，只有环境建设从“成本牺牲”的角度达到“成本节约”的高度，环境建设使得整个行业进入环境建设产生经济效益的良性发展中，环境会计信息的披露就不会仅停留在任务式的层面，从企业发展的角度，环境建设能带来企业价值最大化的时候，就是环境与传统会计核算相融合的时候。而从整体行业的信息披露的内容来看，只停留在治理和建设的概括性展示阶段，缺少对环保建设的细节化披露。同时，没有形成环境与企业发展相融合的理念。企业更多的环境信息是对历史事件的描述性的信息,信息分布零散，导致企业内部自我比较较弱，如过去的排污信息、对环保的治理投资等，缺乏对于未来可能发生的环境问题的叙述；再者钢铁行业上市公司对环境会计信息进行披露更多的是来源于政府及环保部门的规定，并没有进行具体措施的详细实施办法进行描述，即使有部分公司提到措施，也只是很少进行定量描述，更多的是预测性的信息,文字叙述的形式偏多，内容宽泛。1.2.2披露程度较浅，缺乏方向性和完整性由对C集团环境会计信息披露的分析评价可知，披露的环境保护层次上有对应的披露内容，但是不详细、不系统，比较零散，没有具体的方向和目的，不利于信息使用者决策和企业管理层的应用；且从质量评价的结果来看，环境会计信息的内容完整性不足，大部分环境信息只涉及较窄的范围，没有全面、多维地反映企业环境建设及责任履行状况。1.2.3披露路径单一，缺乏可参考性由前面的整体分析可以看出，C集团企业报告的都是关于环境方面的建设与环境问题的应急措施，再者就是受到的补助情况，即使是排污信息，也只是简单地把部分污染物数据化，很少有企业将环境建设财务化，不能直观地看出企业在环境方面的经济损失和收益。对环境会计信息的披露依旧过于单一模糊，没有多路径体地展现企业污染问题的真相，只是在个别方面进行披露。同时，企业没有建立较为完善的环境会计科目来呈现企业对环境的影响和具体举措，只是少部分的企业进行简单叙述此想法。这种避重就轻地报告方式对于信息使用者（利益相关者）来说没有方向地获取信息，并没有实际的用处。1.6C集团环境信息披露问题成因分析1.6.1企业内部成因企业环境建设不足由对整个钢铁行业信息披露内容、形式的整体分析可以得知，环境会计信息披露质量不高，归根结底是因为一般钢铁企业对环境建设的力度和方向不到位。主要站在“成本牺牲”的角度去看待环境建设，环境会计信息的披露仅停留在任务式的层面。企业的社会责任观念不足在前面的理论基础分析就已经强调社会责任在环境信息披露中的重要性。企业的社会责任感直接就关系到企业对环保事业是否重视。虽然我国的发展观念已经从粗放型转变为集约型，对生态环境的态度从挑战生态的容忍度到与生态共同进步，但是企业环境社会责任的履行依旧处于政府强制的阶段，将社会责任设定为企业文化的公司较少，大部分企业会优先考虑自身的利益。在这种社会责任观不足的情况下，不利于企业的环境信息，如遭受的环境处罚等，经常会被企业选择性地筛选出去，导致披露的内容就不够完整。企业环境会计信息的披露缺乏主动性目前C集团环境信息的展示还是以政府制定的法律法规约束为准，还只是为了听从法规的指令，目前环境信息披露的推动力仍旧是企业的管理层受到政府及各方利益相关者施加的压力，又或者是为了维护企业良好的社会形象。在诸如此类动因之下，企业披露的环境会计信息往往是有选择性的，并不全面真实。环境会计信息披露缺乏持续性我国针对环境信息披露的理论与实务研究都尚不完善，使得其披露的可持续性有待加强，C集团也深受大环境的影响。在企业经营过程中，集团的环境信息披露意识水平较低，内容展示杂乱无序，没有较强的连续性；再者是，即使有关部门制定环境会计信息披露的法律规定，但是在这些规定中并没有对披露的完整性做出界定，这也会导致企业的环境信息缺乏持续性。现有会计人员专业能力和职业道德水平有待提高我国目前会计从业人员在环境会计实务上的能力素养来说，不能够对环境会计信息进行有效的确认、计量以及披露。企业要求不严格，其内部员工对环境会计培训诉求较低，企业对员工培训的体系较弱。另外，我国企业的会计人员独立性不高，为企业所雇佣，会计人员受到企业领导的命令做事，自身职业道德的修炼不足，导致环境会计信息受到可比性、及时性、真实性等各方面的质疑。（6）环境信息独立性不足，缺乏重要性近些年来，随着社会大众对环境的重视及企业对环保责任的觉悟，企业对环境会计信息披露的程度逐渐进步，但是与国外许多企业使用独立的环境报告相比，我国钢铁企业对独立报告的使用依旧没有成为常态，即使是社会责任报告也与非环境信息混合披露，而更为独立的可持续发展报告则在2019年只有一家公司进行编制。而在年报中，更是较少有公司给予环境会计信息披露以单独板块展现；而且大部分公司所披露的环境会计信息都是容易获得的，而那些较为重要的、明确的环境信息以及对公司有负面影响的环境信息披露得却很少，负面环境问题的披露对利益相关者来说可能会成为考虑投资等决策的重点，但是部分企业为了维持企业自身的形象，获取相关人员的信任，会选择性地隐瞒负面环境问题，环境信息缺少企业的负面环境问题相关信息的披露，导致环境信息失真，失去部分价值，披露的环境会计信息有较弱的决策相关性。这些独立性和重要性的缺失使得上市公司所披露出来的环境信息实用性不强。1.6.2外部成因（1）政府部门监管机制不完整社会大众将环保监督权力和资源分配能力交给政府，便实现了权力和责任的集中。但由于政府将资源的利用规划权力分配给各种企业，这么一来，便形成责任分散，在这种二次分散效应下，每个企业所承担的环境责任就微乎其微；再者由于区域利益存在，地方政府往往会对当地企业尤其是缴税大户企业，会有很多保护性措施来偏向于保护地方企业的利益。也有的政府官员在当地企业投资或者进行任职，就更会偏袒企业的不良行为。因此，对这种性质的企业监管不力在地方具有普遍性。（2）受益者对会计信息要求较低环境一直界定为公共资源，环境会计不像财务会计，有准确针对性的受益主体，环境会计信息受益对象边界不清晰，使得监督责任分散导致公共监督的责任淡漠。再加上一直以来，投资者往往更关注企业的短期利益，忽略企业的长期利益以及长期的发展趋势。投资者的短期行为，使得对企业的环境信息要求不高，没有投资者较强的约束，企业就会松懈。甚至有部分投资者满意于企业会对部分环境会计信息进行披露，在环境会计发展的进程中，可以说大部分投资者依旧只是接受者，并非驱动者。环境会计信息制度建设滞后就现在钢铁行业的现状来看，制度没有约束到的企业就不会主动披露，尤其是对企业没有正面影响的环境信息。因此,环境会计方面的制度建设就显得及其重要。然而我国主要采用的是自愿性披露原则，在制度建设较为滞后，没有较完善的强制性规范体系。这也就直接造成企业信息公开的方向和内容都比较随意，可操作性也就较弱。（4）第三方审计力度较弱由于企业的自利性和信息不对称性，使得企业的会计信息包括环境会计信息的完整性和真实性都得不到保障，更因为环境信息披露缺乏外部审计，就少了能够过滤部分不真实信息的功能，使得管理层和利益相关者对企业抱有盲目乐观的态度；这时候依靠的完全是企业的社会责任感和政府制定的法律约束，而法律体系不是很完善，信息使用者所获得的信息也就没有较强的参考作用，环境会计信息的披露真实性更加存疑，环境会计信息的公信力必然偏低，其信息可靠性偏低。1.7C集团环境会计信息披露分析优化的框架构建本文第4章主要对C集团环境信息披露进行整体分析，并进行问题解剖，带着这些基础问题优化C集团环境会计信息披露的内容和路径。同时，除了对C集团路径的优化，还应加强一些基础保障措施的完善和改进。分析框架如下图：图1.5C集团环境会计信息披露优化分析框架第2章C集团环境会计信息披露内容优化与路径设计以下是结合我国钢铁行业环境会计信息披露整体现状所发现的问题以及对C集团发现的问题进行优化和路径设计。2.1信息披露内容优化的框架与要素分析2.1.1信息披露内容优化框架本章主要是结合第4章C集团环境信息披露现状和质量要素对其披露进行内容优化及路径设计，下图是针对内容优化的框架：图2.1信息披露内容优化框架2.1.2信息披露优化的要素分析由C集团环境会计信息披露内容的优化框架可知，本文主要从环境业绩、环境成本、环境收益这三个方面进行优化，优化的具体要素为：全面性、完整性、关联性、可发展性。全面性：完善C集团环境信息的细节披露，全方位展现企业环境建设的细枝末节；完整性：增强披露的客观性，避免企业有选择的进行披露；关联性：提升企业降低成本、增加收益的环境会计信息披露理念，实现收益与成本系统化披露；可发展性：即在环境成本的披露层面，不仅仅完成历史成本的披露工作，更应该增加一些未来预见费用，用发展性的眼光去进行成本计量。2.2C集团环境披露内容优化2.1.1完善环境业绩披露由第4章对C集团环境业绩的披露状况可知，企业更倾向于环境防治和对污染信息的披露，而对环境保护和建设信息披露较为短浅，具体需要改进的披露项目总结如下表：表2.1环境业绩待完善项目项目具体内容C集团环境业绩类型环境污染、资源消耗企业污染事故数与影响2环境质量业绩污染防治防治污染设施的构建和运行情况2环境质量业绩环境自行监测方案2环境质量业绩环境保护环境建设项目研发奖励2环境财务业绩资源回收利用情况2环境质量业绩环境保护方针、年度环境保护目标2环境质量业绩员工环保培训2环境质量业绩环境建设战略实施2环境质量业绩绿色产业链具体策略1环境质量业绩环境报告可持续发展报告2环境财务+质量业绩环境审计报告0-其中，0表示无此内容；1表示有此内容披露但不详细；2表示披露详细，内容零散。由上表反映出C集团环境业绩披露内容所分布的区域七零八散，没有将其系统的归纳整合到专门的环境报告中，不利于信息使用者全面使用。总的来说，C集团缺少独立的环境业绩报告和多种披露的方式。完善环境业绩披露，主要有以下几个对策：C集团是重污染行业，需严格采用独立的环境报告，将残存在环境报告以及其他刊物上的环境信息进行归纳整合，形成体系，定期发表，保证内容翔实、规范客观；在保证C集团环境质量业绩披露程度的同时，增加企业环境财务业绩披露，尽可能地将环境业绩货币化；在环境业绩披露中增加环境审计模块，如增加环保资金使用所产生的效果审计、环境工程产生的经济及环境效益审计、资源回收利用的审计等，增强环境业绩披露的客观性和可靠性；把握披露细节，及时客观全面反映环境业绩情况，减少避重就轻的披露状况。2.1.2重视环境成本与收益的披露由第4章的案例分析可以得知，我国钢铁行业环境成本效益的披露依旧不够具体。想要更高质量的环境信息，就必须将环境建设带来的成本和收益内容更加细节化披露：（1）实现针对性的归集和分配精准归集和分配。因为环境资源破坏或者消耗的项目不同，不能简单地将环境成本混为一谈，这样不清晰的成本界定看不出来具有针对性的成本优化角度；同样的，针对不同的项目进行环境收益合理配比，有助于有方向地环境建设，实现环境会计与企业利润追求融为一体；（2）采用多样化披露方式。在钢铁行业，有的环境成本比如污染气体等无法用货币的形式进行表示，则需要建立统一的披露方式进行标准化排放，这就涉及了排放权交易问题，在政府的协同制度下，以控制排放额度的形式来衡量其环境成本；（3）颁布具有针对性的环境会计准则，统一环境问题产生的资产损耗、环境支出、负债和收益的确认和计量等，为企业环境会计信息的确认、计算和处理提供标准。2.3C集团环境会计信息披露路径设计C集团作为行业代表，其绿色产业建设进程较超前，环境建设信息披露内容亦在逐渐完善，但是缺乏系统化和流程化。以下以C集团的绿色产业建设和战略路径等环境会计信息设计流程化披露的方向。2.3.1战略披露路径设计（1）绿色环保理念总路径设计以该集团绿色发展计划为前提，设计其绿色发展战略路径，更加清晰地反映企业发展方向。如下图：绿色智能工厂绿色智能工厂绿色智慧企业绿色智慧产业图2.2C集团绿色发展总路径图鉴于越来越严格的外部环境的要求以及钢铁行业自身发展的需求，C集团应致力于钢铁产品产业链的绿色制造，持续研发绿色产品，推动技术革命，发展智慧产业以提高生产效率、满足个性化需求，打造与企业效益完全融合的绿色智慧企业，进而引领中国整个产业走上绿色发展之路。实现城市与钢厂和谐共融与共荣。与只利用文字或者数据的形式披露企业环境破坏后的弥补以及环境修复的基础工作相比，将这种企业环保具体战略路径作为环境会计信息披露的一部分，会让投资者对企业环境建设理念与策略更加清晰。（2）战略规划总路径设计图2.3C集团绿色企业战略规划将C集团模块化、流程化的环境建设战略总方针披露出来，使得信息使用者更有企业参与感与监督权，同时，企业对环保建设的作为更加落入实处，政府的监管角度也会从只能看到结果向全过程转变。从绿色生产到绿色产品，再到绿色产业，C集团应坚持低碳环保的原则，坚持绿色制造和制造绿色。2.3.2渐进式流程化披露在制定以上绿色发展规划的同时，明确发展目标，循序渐进。对C集团进一步进行环保建设目标的披露路径设计，如下图：“二于一入”“三流一态”010203“三治四化”图2.4环保建设发展目标其中，三治四化是指:三治：废气超低排、废水零排放、固废不出厂，四化：洁化、绿化、美化、文化；三流一态是指：能源流、制造流、价值流及设备状态的能源管理体系；二于一入：二于：高于标准、优于城区，一入：融入城市。C集团提倡绿色发展，不是将环保建设当作“赔本买卖”，