财产清查课件

財產清查

帳面結存數實際結存數賬簿債權債務貨幣資金實物資產核對第一節財產清查概述一、財產清查的意義（一）財產清查的含義

◆根據賬簿記錄，對企業的財產物資等進行盤點或核對，查明各項財產的實存數與帳面結存數是否相符，為編制會計報表提供資訊的一種專門方法。（二）財產清查的意義●為會計資訊系統的有效運行提供保證。●為內部控制制度的實施創造有利條件。二、財產清查的種類三、財產清查前的準備工作

（一）組織準備——組建清查領導組織

制定清查計畫——檢查督促清查工作——作出清查工作總結

（二）業務準備

◆會計部門的賬簿資料準備

◆物資保管部門的物資整理準備

◆清查人員的清查量具、表格準備第二節財產清查的內容和方法一、貨幣資金的清查

1.庫存現金的清查

1）清查方法——實地盤點法。

2）清查手續——填寫“庫存現金盤點報告表”。（※重要的原始憑證）2.銀行存款的清查

1）清查方法：與銀行“對帳單”核對。

2）清查手續：若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款餘額調節表”。

3.未達賬項：

A.基本含義：企業與銀行之間，由於憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對於同一項業務，一方已經接到有關結算憑證並已登記入賬，另一方由於沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。

B.未達賬項的四種情況

見教材P.270-271舉例。

4）“銀行存款餘額調節表”的編制方法二、實物財產的清查

(一)實物財產帳面結存的盤存制度

1.存貨盤存制度的含義

◆

在財產清查中確定財產物資的實存數量，進而計算出其結存成本的方法。存貨盤存制度包括：永續盤存制和實地盤存制。

2.永續盤存制

(1)基本概念

◆帳面盤存制。對各項財產的收入和發出建立嚴密的收發手續，在有關帳戶中連續登記，可隨時結出財產的結存數量及成本的方法。(2)永續盤存制下的賬簿組織

1)會計部門設“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細賬，進行存貨數量、金額的雙重計量。

2)倉儲部門設保管賬和保管卡，進行存貨數量的記錄。

（3）永續盤存制下期末存貨數量、成本及本期發出存貨成本的計算

1）期末存貨結存數量的確定：

帳面期初餘額+本期增加數—本期減少數

2）期末存貨結存成本的確定：根據各批存貨價格的具體情況確定。

■如果各批存貨價格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數量

■如果各批存貨價格不一致：

發出存貨的計價方法？3）發出存貨計價方法

①先進先出法

A.先進先出法的基本含義

◆假設先入庫的存貨儘先發出。

◆發出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。並依存貨入庫順序類推。

B.先進先出法下發出存貨成本計算方法舉例：

資料：某種產品月初餘額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發出該產品230件。

C.先進先出法下期末存貨成本計算方法舉例：

資料：某種產品月初餘額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發出該產品230件。

②後進先出法

A.後進先出法基本含義

◆假設後入庫的存貨儘先發出。

◆發出存貨單價按後入庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。

B.後進先出法下發出存貨成本計算方法舉例：資料：某種產品月初餘額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發出該產品230件。

C.後進先出法下期末存貨成本計算方法舉例：資料：某種產品月初餘額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發出該產品230件。

③加權平均法

A.加權平均法的基本含義

◆在會計期末先計算出全月材料的平均單價；

◆以加權平均單價計算本月發出存貨的成本。

B.加權平均法下發出存貨成本計算方法舉例：資料：某種產品月初餘額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發出該產品230件。

C.加權平均法下期末存貨成本計算方法舉例：資料：某種產品月初餘額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發出該產品230件。

以上介紹的加權平均法一般稱為月末一次加權平均法。另外一種稱之為移動加權平均法。

移動加權平均法，即平時存貨單位成本每發生一次變動都要重新計算一次存貨的單價，進而計算發出存貨成本和庫存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少採用。

3.實地盤存制

1）實地盤存制的含義

◆設置存貨明細賬，平時只登記增加數，不登記減少數。

◆在期末時通過盤點實物確定存貨數量，並計算結存成本。

◆根據以上數量關係倒算出本期發出存貨成本。

2）實地盤存制下發出存貨、期末結存數量與成本的計算

◆期末存貨數量的確定：通過實地盤點確定。並據此軋計出本月發出存貨數量。

◆本期發出存貨成本的確定：根據企業發出存貨計價方法計算確定。

◆期末存貨成本的確定：可根據企業所採用的發出存貨成本方法等計算確定。4.永續盤存制與實地盤存制的比較與選擇

★核算的嚴密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★適用範圍不同

（二）實物財產的清查方法

1.清查方法

◆實地盤點法

◆技術推算法

◆抽樣盤存法

◆函證核對法

2.清查手續：應填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。(※重要的原始憑證)

三、應收、應付款的清查

1）清查方法：詢證核對法。

2）清查手續：應填寫“往來款項對帳單”。第三節財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的原則與步驟

（1）財產清查結果的基本含義

（2）處理原則：應按照有關財務會計制度的規定進行處理。

（3）主要步驟：

▲核准金額，查明差異原因，提出處理意見。

▲調整賬簿記錄，做到賬實相符。

▲報經批准後，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。二、財產清查結果的會計處理

（一）帳戶設置（二）財產物資盤盈、盤虧的核算舉例見[例10-3]～[10-6]

▲▲▲固定資產清查結果的會計處理

（三）應收、應付款清查結果的會計處理

1.應收賬款清查結果的會計處理

(1)需要處理的內容——壞賬損失。

(2)帳戶設置：

◆不經過“待處理財產損溢”帳戶；

◆“壞賬準備”帳戶結構的特殊性。

(3)賬務處理[例10--7]

2.應付賬款清查結果的會計處理

(1)需要處理的內容——無法付出的應付款項。

(2)處理方法：

◆不經過“待處理財產損溢”帳戶；

◆發生無法付出的應付款項，可直接借記“應付賬款”帳戶，貸記“資本公積”帳戶。

(3)賬務處理[例10--8]思考題：

1.什麼叫財產清查?財產清查的必要性是什麼?2.財產清查按不同的分類方法各包括哪些種?3.什麼叫永續盤存制?其優點有哪些?4.確定本期存貨銷售或耗用成本的方法有哪些種？如何利用這些方法計算發出存貨成本?5.期末存貨的成本應當如何計算?

6.實地盤存制的做法是怎樣的?其缺點有哪些?7.進行財產清查應做好哪些準備工作?8.怎樣進行現金的清查?9.如何進行銀行存款的清查?“銀行存款餘額調節表”的基本編制方法是怎樣的?10.如何進行實物資產的清查?11.如何進行債權債務的清查?12.進行財產清查的核算需要設置的主要帳戶是什麼？其基本結構是怎樣的?13.對財產清查的結果一般應如何進行處理?作業題：

見《〈基礎會計〉習題與案例》P.200～208。補充作業題一：

對財產清查的內容我們已經進行了學習，通過本題的練習，要求同學們一方面要掌握未達賬項的基本概念、種類，另一方面學會編制銀行存款餘額調節表，並根據銀行存款餘額調節表掌握銀行存款的有關資訊。

一、資料：

某企業2004年7月31日的銀行存款日記賬帳面餘額為691600元，而銀行對帳單上企業存款餘額為681600元，經逐筆核對，發現有以下未達賬項：（1）7月26日企業開出轉賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未登賬。（2）7月28日企業委託銀行代收款項4000元，銀行已收款入賬，但企業未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）7月29日，企業送存購貨單位簽發的轉賬支票15000元，企業已登賬，銀行未登賬。（4）7月30日，銀行代企業支付水電費2000元，企業尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。

二、要求：

根據以上有關內容，編制“銀行存款餘額調節表”，並分析調節後是否需要編制有關會計分錄，在編表時企業可動用的銀行存款的限額是多少？

編制銀行存款餘額調節表如下：

銀行存款餘額調節表

2004年7月31日

分析：“銀行存款餘額調節表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對賬作用，不能作為調節帳面餘額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應待收到有關原始憑證後再進行。在編表時，企業可動用的銀行存款的限額為693600元。

補充作業題二：一、目的：

通過本題的練習，使同學們能夠掌握存貨清查的會計處理。二、資料：

某企業經財產清查，發現盤虧B材料100噸，每噸單價200元。經查明，屬於定額內合理的損耗有5噸，計1000元；屬於責任人賠償的有40噸，計8000元；屬於自然災害造成的損失為55噸，計11000元，但由保險公司賠償6000元。

三、要求：根據所給資料對該企業盤虧的B材料進行批准前和批准後的賬務處理。

參考答案：批准前，會計處理為：借：待處理財產損溢20000

貸：原材料20000

批准後，會計處理為：（1）屬於定額內合理損耗的處理：借：管理費用1000

貸：待處理財產損溢1000

（2）屬於由責任人賠償的處理：借：其他應收款-×××8000

貸：待處理財產損溢8000

（3）屬於自然災害造成的損失的處理：借：營業外支出5000

其他應收款-保險公司6000

貸：待處理財產損溢11000

補充作業題三：

一、目的：

通過本題的練習，使學生能夠掌握固定資產清查的會計處理。二、資料：

某企業在財產清查中，發現盤虧機器設備一臺，帳面原值為280000元，已提折舊額為100000元。三、要求：

對該企業盤虧的機器設備進行批准前和批准後的賬務處理。

參考答案：

批准前，會計處理為：借：固定資產300000

貸：累計折舊50000

待處理財產損溢250000

批准後，會計處理為：借：待處理財產損溢250000

貸：營業外收入250000

補充作業題四：

一、目的：

通過本題的練習，使學生能夠綜合地掌握財產物資盤盈、盤虧的會計處理。

二、資料：

某公司在財產清查中，發現如下問題：

（1）一台賬外機器，重置完全價值65000元，估計八成新；（2）盤虧設備一臺，帳面原價28000元，已提折舊12000元；（3）甲材料賬存4500元，實存4300元，系保管員責任；（4）乙材料賬存7500元，實存7850元，系收發計量不准確造成；

（5）丙材料賬存15200元，實存13500元，系自然災害造成，保險公司應給予1000元賠償，暫未收到款。三、要求：

對上述經濟業務進行相關會計處理（包括批准前和批准後的會計處理）。

參考答案：（1）批准前：借：固定資產52000

貸：待處理財產損溢52000

批准後：借：待處理財產損溢52000

貸：營業外收入52000

（2）批准前：借：待處理財產損溢16000

累計折舊12000