2026年初级会计实务全真模拟卷及答案(含答案解析)

2026年初级会计实务全真模拟卷及答案(含答案解析)一、单项选择题（本类题共20小题，每小题2分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于会计基本职能中核算职能范畴的是（）。A.对特定主体经济活动的真实性、合法性进行审查B.对已发生的经济活动进行确认、计量、记录和报告C.对未来经济活动进行预测、参与经营决策D.对经营业绩进行评价与考核2.企业对售出商品可能发生的保修义务提前确认预计负债，体现的会计信息质量要求是（）。A.可靠性B.相关性C.谨慎性D.实质重于形式3.某企业会计人员记账后发现，记账凭证中应借应贷会计科目无误，但所记金额大于应记金额，下列错账更正方法中，适用于该情形的是（）。A.划线更正法B.红字更正法C.补充登记法D.蓝字更正法4.企业进行现金清查时发现现金溢余，按管理权限经批准后，属于无法查明原因的部分应计入的会计科目是（）。A.管理费用B.营业外收入C.其他应付款D.其他业务收入5.2025年10月10日甲公司购入乙公司股票10万股，支付价款200万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利10万元；另支付交易费用2万元，取得增值税专用发票注明增值税税额0.12万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。2025年12月31日该股票公允价值为210万元，2026年3月15日甲公司将该股票全部出售，取得价款225万元。不考虑其他因素，甲公司出售该交易性金融资产时应确认的投资收益为（）万元。A.15B.25C.23D.136.某企业采用预期信用损失法计提坏账准备，2026年初坏账准备贷方余额为5万元；当年末应收账款余额为100万元，预期信用损失率为5%；当年确认坏账损失3万元，收回以前年度已核销的坏账1万元。不考虑其他因素，2026年末应计提的坏账准备金额为（）万元。A.2B.5C.0D.37.下列各项中，应计入存货采购成本的是（）。A.采购入库后的仓储费用B.非正常消耗的直接材料成本C.进口原材料缴纳的关税D.采购人员的差旅费8.某企业原材料采用计划成本法核算，2026年2月初原材料计划成本为60万元，材料成本差异为节约差3万元；当月购入原材料实际成本115万元，计划成本140万元；当月生产车间领用原材料计划成本为100万元。不考虑其他因素，当月领用原材料的实际成本为（）万元。A.86B.114C.100D.909.小企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资方应贷记的会计科目是（）。A.投资收益B.长期股权投资C.营业外收入D.应收股利10.某企业2025年12月31日购入一台生产设备，入账价值200万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，2026年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.80B.78C.40D.3911.下列关于无形资产摊销的表述中，正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产按10年期限摊销B.行政管理用无形资产的摊销额计入管理费用C.无形资产摊销只能采用直线法D.当月增加的无形资产当月不摊销，下月起开始摊销12.某企业为增值税一般纳税人，2026年2月将自产的100台空气净化器作为春节福利发放给生产车间工人，每台空气净化器生产成本800元，不含税市场售价1000元，适用增值税税率13%。不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬金额为（）元。A.113000B.80000C.93000D.10000013.企业发生的下列税费中，不通过“应交税费”科目核算的是（）。A.房产税B.印花税C.增值税D.城市维护建设税14.某股份有限公司首次公开发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格6元，发生股票发行费用180万元，款项均已通过银行收付。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入“资本公积——股本溢价”的金额为（）万元。A.4820B.6000C.5000D.518015.某企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2026年3月销售商品一批，商品价目表注明价款200万元，因批量销售给予客户10%的商业折扣，同时约定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）；商品已发出并符合收入确认条件，客户于第15天支付货款。不考虑其他因素，该企业应收账款的入账金额为（）万元。A.203.4B.201.6C.226D.199.816.下列各项中，应计入销售费用的是（）。A.行政管理部门负担的工会经费B.专设销售机构的固定资产日常修理费C.计提的生产车间管理人员养老保险费D.企业筹建期间发生的开办费17.某企业2026年利润总额为500万元，其中包含国债利息收入20万元、税收滞纳金10万元，适用企业所得税税率25%；递延所得税资产期初余额5万元，期末余额12万元，无递延所得税负债。不考虑其他因素，该企业2026年所得税费用为（）万元。A.115.5B.122.5C.125D.108.518.下列资产负债表项目中，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的是（）。A.短期借款B.应收票据C.货币资金D.长期借款19.某企业生产A、B两种产品，2026年2月共发生生产工人工资70万元、福利费10万元，车间管理人员工资20万元，行政管理人员工资15万元；企业按生产工时比例分配直接人工成本，A产品生产工时300小时，B产品生产工时200小时。不考虑其他因素，A产品应分配的直接人工成本为（）万元。A.48B.60C.57D.4220.下列各项中，属于政府单位财务会计要素的是（）。A.预算收入B.资产C.预算支出D.预算结余二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于企业会计核算具体内容的有（）。A.款项和有价证券的收付B.财物的收发、增减和使用C.债权债务的发生和结算D.财务成果的计算和处理2.下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的有（）。A.银行存款余额调节表是核对企业与银行双方记账有无差错的对账工具B.银行存款余额调节表可以作为调整银行存款账面余额的记账依据C.调节后的银行存款余额反映企业可以实际动用的银行存款数额D.企业已收、银行未收的未达账项会导致企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额3.下列各项中，应计入其他应收款的有（）。A.应收的出租包装物租金B.租入包装物支付的押金C.应向职工收取的代垫水电费D.为购货方代垫的运杂费4.下列关于发出存货计价方法的表述中，正确的有（）。A.个别计价法适用于一般不能替代使用、为特定项目专门购入的存货B.先进先出法在物价持续上升时会高估企业当期利润和库存存货价值C.月末一次加权平均法不利于存货成本的日常管理与控制D.移动加权平均法计算的存货成本相对准确，但日常核算工作量较大5.下列各项中，影响固定资产折旧金额的因素有（）。A.固定资产原价B.预计净残值C.固定资产减值准备D.固定资产使用寿命6.下列各项中，属于企业流动负债的有（）。A.将于1年内到期的长期借款B.应付短期租赁固定资产的租金C.应付客户存入的保证金D.应付债券7.下列各项中，会导致企业实收资本（或股本）增加的有（）。A.接受投资者追加投资B.资本公积转增资本C.盈余公积转增资本D.回购本公司发行在外的股票8.下列各项中，属于企业营业收入核算范围的有（）。A.销售原材料取得的收入B.出租固定资产取得的租金收入C.出售固定资产取得的净收益D.接受捐赠取得的收入9.下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间分配方法的有（）。A.约当产量比例法B.定额比例法C.在产品按定额成本计价法D.直接分配法10.下列关于事业单位非财政拨款结余分配的表述中，正确的有（）。A.事业单位应当设置“非财政拨款结余分配”科目核算非财政拨款结余的分配情况B.年末应将“其他结余”科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目C.按规定提取职工福利基金等专用基金的，通过“非财政拨款结余分配”科目核算D.分配完成后，“非财政拨款结余分配”科目余额应转入“非财政拨款结余”科目三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。）1.会计主体一定是法律主体，法律主体不一定是会计主体。（）2.企业取得交易性金融资产时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产初始入账金额。（）3.企业委托加工物资收回后直接用于销售（售价不高于受托方计税价格）的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。（）4.企业对固定资产进行更新改造时，应当将固定资产账面价值转入在建工程，改造期间停止计提折旧。（）5.企业确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入资本公积。（）6.企业股东大会宣告发放现金股利时，不需要进行账务处理，只需在备查簿中登记。（）7.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。（）8.企业年末“本年利润”科目结转后应无余额。（）9.采用分批法计算产品成本时，成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。（）10.政府单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。（）四、不定项选择题（本类题共3大题，每大题5小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）（一）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2025年至2026年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务：（1）2025年12月1日，甲公司从证券交易所购入A上市公司股票100万股，支付价款800万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票注明增值税税额0.3万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。（2）2025年12月15日，甲公司收到购买价款中包含的现金股利20万元。（3）2025年12月31日，持有的A公司股票公允价值为每股8.5元。（4）2026年2月10日，A公司宣告发放2025年度现金股利，每股0.3元；甲公司于2026年2月25日收到该笔现金股利。（5）2026年3月1日，甲公司将持有的A公司股票全部出售，取得价款900万元；转让金融商品适用增值税税率为6%，不考虑其他因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。1.根据资料（1），甲公司购入交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。A.780B.800C.785D.8052.根据资料（1）和（2），下列会计处理正确的有（）。A.支付交易费用时借记“投资收益”科目5万元B.支付交易费用时借记“交易性金融资产”科目5万元C.收到现金股利时贷记“应收股利”科目20万元D.收到现金股利时贷记“投资收益”科目20万元3.根据资料（3），2025年12月31日甲公司应确认公允价值变动损益的金额为（）万元。A.70B.50C.30D.204.根据资料（4），下列关于甲公司持有A公司股票期间现金股利的会计处理正确的有（）。A.宣告发放时借记“应收股利”科目30万元B.宣告发放时贷记“投资收益”科目30万元C.收到股利时借记“其他货币资金”科目30万元D.收到股利时贷记“应收股利”科目30万元5.根据资料（1）至（5），甲公司出售该交易性金融资产时应确认的转让金融商品应交增值税为（）万元。A.5.66B.6C.5.38D.6.79（二）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2026年3月发生如下与职工薪酬相关的业务：（1）3月10日，结算上月应付职工薪酬300万元，其中代扣职工个人所得税12万元，扣除为职工垫付的房租3万元，实际发放职工薪酬285万元，款项以银行存款支付。（2）3月15日，将自产的一批M产品作为福利发放给公司总部行政管理人员，该批产品生产成本30万元，市场不含税售价50万元。（3）3月20日，以银行存款为职工缴纳社会保险费40万元，其中企业承担部分30万元，个人承担部分10万元。（4）3月25日，计提本月应付职工工资总额200万元，其中生产车间工人工资120万元，车间管理人员工资20万元，行政管理人员工资35万元，销售人员工资25万元。（5）3月31日，按工资总额的8%计提本月职工教育经费16万元，其中生产车间工人应承担9.6万元，车间管理人员承担1.6万元，行政管理人员承担2.8万元，销售人员承担2万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。1.根据资料（1），下列结算职工薪酬的会计处理正确的有（）。A.借记“应付职工薪酬”科目300万元B.贷记“应交税费——应交个人所得税”科目12万元C.贷记“其他应收款”科目3万元D.贷记“银行存款”科目285万元2.根据资料（2），甲公司因发放非货币性福利应确认应付职工薪酬的金额为（）万元。A.50B.36.5C.56.5D.303.根据资料（3），缴纳社会保险费的会计处理正确的有（）。A.借记“应付职工薪酬——社会保险费”科目30万元B.借记“其他应付款——社会保险费（个人承担）”科目10万元C.贷记“银行存款”科目40万元D.借记“管理费用”科目40万元4.根据资料（4），下列计提本月职工工资的会计处理正确的有（）。A.生产成本增加120万元B.制造费用增加20万元C.管理费用增加35万元D.销售费用增加25万元5.根据资料（1）至（5），甲公司2026年3月应确认的管理费用总额为（）万元。A.94.3B.96.5C.56.5D.37.8（三）某企业为增值税一般纳税人，仅设一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本，原材料在生产开始时一次性投入，加工费用随加工进度陆续发生。2026年4月有关成本核算资料如下：（1）甲产品月初在产品成本为：直接材料50万元，直接人工10万元，制造费用5万元；乙产品无月初在产品成本。（2）本月基本生产车间投产甲产品500件、乙产品400件，共领用M材料成本320万元，按材料定额消耗量比例分配材料费用，甲产品单位材料定额消耗量为2千克，乙产品单位材料定额消耗量为1.5千克。（3）本月共发生生产工人工资120万元，按生产工时比例分配直接人工成本，甲产品生产工时800小时，乙产品生产工时400小时。（4）本月基本生产车间共发生制造费用60万元，按生产工时比例在甲、乙产品之间分配。（5）月末甲产品完工400件，在产品100件，平均完工程度为50%，采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配生产费用；乙产品本月投产400件，月末全部完工。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。1.根据资料（2），甲产品本月应分配的材料费用为（）万元。A.200B.80C.160D.1202.根据资料（3），甲产品本月应分配的直接人工费用为（）万元。A.80B.40C.60D.903.根据资料（4），甲产品本月应分配的制造费用为（）万元。A.40B.20C.30D.454.根据资料（1）至（5），月末甲产品完工产品的总成本为（）万元。A.320B.260C.300D.2805.根据资料（1）至（5），乙产品本月完工产品的总成本为（）万元。A.180B.200C.160D.120参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】会计的基本职能包括核算和监督，核算职能是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告（选项B正确）；选项A属于会计监督职能，选项CD属于会计拓展职能（预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩）。2.【答案】C【解析】谨慎性要求企业不得高估资产或者收益、低估负债或者费用，对售出商品计提保修义务是合理估计可能发生的费用，不低估负债，体现谨慎性要求。3.【答案】B【解析】红字更正法适用于两种情形：一是记账后发现记账凭证中应借应贷会计科目发生错误；二是记账后发现记账凭证和账簿记录中应借应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额（本题情形）。划线更正法适用于记账凭证无误、账簿记录出现文字或数字错误的情形；补充登记法适用于记账凭证中应借应贷会计科目无误，所记金额小于应记金额的情形。4.【答案】B【解析】现金溢余按管理权限批准后，属于应支付给有关人员或单位的部分计入其他应付款，属于无法查明原因的部分计入营业外收入；现金短缺无法查明原因的部分计入管理费用。5.【答案】A【解析】交易性金融资产出售时应确认的投资收益=出售价款-出售时账面价值=225-210=15（万元）。需要注意，2026年初级会计实务教材明确，交易性金融资产处置时无需将原计入公允价值变动损益的金额结转至投资收益。6.【答案】A【解析】2026年末坏账准备应有贷方余额=100×5%=5（万元）；计提前坏账准备余额=期初贷方余额5-确认坏账损失的借方发生额3+收回已核销坏账的贷方发生额1=3（万元）；因此年末应计提的坏账准备金额=5-3=2（万元）。7.【答案】C【解析】存货采购成本包括买价、相关税费（如进口关税、消费税、不能抵扣的增值税）、运杂费、入库前挑选整理费、运输途中合理损耗等。选项ABD均应计入当期损益，不计入存货成本：入库后仓储费计入管理费用，非正常消耗的直接材料计入营业外支出，采购人员差旅费计入管理费用。8.【答案】A【解析】材料成本差异率=（期初差异+本期购入差异）/（期初计划成本+本期购入计划成本）×100%=[-3+(115-140)]/(60+140)×100%=-14%（节约差），领用材料的实际成本=计划成本×(1+差异率)=100×(1-14%)=86（万元）。9.【答案】A【解析】根据《小企业会计准则》，小企业对长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资方应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。10.【答案】A【解析】双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限×100%=40%，当月增加的固定资产次月起计提折旧，因此2026年为第一个折旧年度，应计提折旧额=固定资产账面原值×年折旧率=200×40%=80（万元）。双倍余额递减法在最后两年才考虑预计净残值，改为直线法计提折旧。11.【答案】B【解析】选项A错误，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，至少于每年年末进行减值测试；选项C错误，无形资产摊销方法包括直线法、产量法等，需反映与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式；选项D错误，无形资产当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。12.【答案】A【解析】企业将自产产品作为福利发放给职工，应视同销售，按产品的含税售价确认应付职工薪酬，金额=100×1000×(1+13%)=113000（元）。13.【答案】B【解析】印花税发生时直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目，不通过“应交税费”科目核算。耕地占用税、契税、车辆购置税也属于不通过“应交税费”核算的税费。14.【答案】A【解析】发行股票的溢价收入计入资本公积，发行费用冲减资本公积（股本溢价），因此计入股本溢价的金额=1000×(6-1)-180=4820（万元）。15.【答案】A【解析】商业折扣在销售时即已发生，应按扣除商业折扣后的金额确认收入和应收账款；现金折扣在实际发生时计入财务费用，不影响应收账款入账金额。因此应收账款入账金额=200×(1-10%)×(1+13%)=203.4（万元）。16.【答案】B【解析】选项AD计入管理费用，选项C计入制造费用，选项B专设销售机构的费用均计入销售费用。17.【答案】A【解析】应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减=500+10（税收滞纳金不得扣除）-20（国债利息免税）=490（万元），当期应交所得税=490×25%=122.5（万元）；递延所得税=（递延所得税负债期末-期初）-（递延所得税资产期末-期初）=0-(12-5)=-7（万元）；所得税费用=当期所得税+递延所得税=122.5-7=115.5（万元）。18.【答案】B【解析】选项A根据总账科目余额直接填列；选项C根据多个总账科目余额计算填列（库存现金+银行存款+其他货币资金）；选项D根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，扣除将于一年内到期的部分。19.【答案】A【解析】直接人工指生产工人的职工薪酬，车间管理人员薪酬属于制造费用，行政管理人员薪酬属于管理费用，均不纳入直接人工分配基数。直接人工分配率=(70+10)/(300+200)=0.16（万元/小时），A产品应分配的直接人工=0.16×300=48（万元）。20.【答案】B【解析】政府单位财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用；预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余。二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】会计核算的内容包括：款项和有价证券的收付，财物的收发、增减和使用，债权债务的发生和结算，资本、基金的增减，收入、支出、费用、成本的计算，财务成果的计算和处理，及其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。2.【答案】ACD【解析】选项B错误，银行存款余额调节表仅为对账工具，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据，需待相关结算凭证到达后再进行账务处理。3.【答案】ABC【解析】选项D应计入应收账款，其他选项均属于其他应收款核算范畴：应收的租金、押金、代垫职工款项、应收赔款等。4.【答案】ABCD【解析】四个选项表述均符合发出存货计价方法的适用场景与特点。5.【答案】ABCD【解析】影响固定资产折旧的因素包括固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产使用寿命。6.【答案】ABC【解析】选项D属于非流动负债；将于1年内到期的长期负债需重分类为流动负债，应付短期租赁租金、客户存入保证金属于其他应付款，归为流动负债。7.【答案】ABC【解析】选项D回购本公司股票时借记“库存股”科目，会减少所有者权益，不影响实收资本（股本）金额，注销库存股时才会冲减股本。8.【答案】AB【解析】营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，选项A销售材料收入、选项B出租资产租金收入均属于其他业务收入；选项C出售固定资产净收益计入资产处置损益，选项D接受捐赠收入计入营业外收入，均不属于营业收入范畴。9.【答案】ABC【解析】选项D直接分配法属于辅助生产费用的分配方法，不属于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。10.【答案】ABCD【解析】四个选项表述均符合事业单位非财政拨款结余分配的核算规则，需要注意经营结余如为借方余额（亏损），不予结转至非财政拨款结余分配。三、判断题1.【答案】×【解析】法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体，比如独立核算的分公司属于会计主体，但不具备法人资格，不属于法律主体。2.【答案】√【解析】取得交易性金融资产时支付价款中包含的已宣告未发放现金股利应计入应收股利，不计入资产初始成本。3.【答案】√【解析】委托加工物资收回后直接销售（售价不高于受托方计税价格）的，消费税由受托方代收后直接计入委托加工物资成本；收回后继续加工应税消费品的，消费税计入“应交税费——应交消费税”借方，留待抵扣。4.【答案】√【解析】固定资产更新改造符合资本化条件的，应将账面价值转入在建工程，改造期间不计提折旧，待改造完成达到预定可使用状态后重新确定折旧政策。5.【答案】×【解析】确实无法支付的应付账款应计入营业外收入。6.【答案】×【解析】宣告发放现金股利时，应借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；宣告发放股票股利时无需做账务处理，实际发放时再调整股本。7.【答案】×【解析】为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应确认为合同取得成本（如销售佣金）；合同履约成本是为履行合同发生的、归属于当前或以后期间履约义务的成本（如直接人工、直接材料）。8.【答案】√【解析】年末应将“本年利润”科目余额结转至“利润分配——未分配利润”科目，结转后无余额。9.【答案】√【解析】分批法以产品批别为成本计算对象，成本计算期与产品生产周期一致，与财务报告期不一致。10.【答案】√【解析】政府单位对纳入部门预算管理的现金收支业务实行平行记账，财务会计与预算会计同时核算。四、不定项选择题（一）1.【答案】A【解析】交易性金融资产初始入账金额=支付价款-价款中包含的已宣告未发放现金股利=800-20=780（万元），交易费用计入投资收益借方，不计入资产成本。2.【答案】AC【解析】支付交易费用时借记“投资收益”科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“其他货币资金”；收到购买时已宣告的现金股利时，借记“其他货币资金”，贷记“应收股利”，不确认投资收益。3.【答案】A【解析】2025年末该股票公允价值=100×8.5=850（万元），账面余额为780万元，应确认公允价值变动损益=850-780=70（万元）。4.【答案】ABCD【解析】持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，投资方应借记“应收股利”30万元（100×0.3），贷记“投资收益”30万元；实际收到时借记“其他货币资金”