2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务审计实务综合应用刷题特训卷

2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务审计实务综合应用刷题特训卷案例分析题一（本题20分）资料：2026年3月，某市审计局按照年度审计项目计划，对市文化广电和旅游局（以下简称“市文旅局”）2025年度预算执行及其他财政收支情况进行审计。市文旅局为市级一级预算单位，2025年度部门预算总收入12860万元，其中财政拨款收入10240万元、事业收入1820万元、其他收入800万元；部门预算总支出12790万元，其中基本支出6980万元、项目支出5810万元。审计组进场前及审计实施过程中，存在以下情况：1.编制审计工作方案时，审计组组长直接沿用2024年度市文旅局预算执行审计的工作方案，仅将审计年度修改为2025年，未开展审前调查，也未结合2025年市文旅局新增的文化惠民专项工程、事业单位机构改革等重点事项调整审计内容和重点。2.确定财务报表整体重要性水平时，审计人员小张建议以2025年度预算总收入的1%作为整体重要性水平，即128.6万元；审计人员小李提出，2025年市文旅局新增市级文化惠民专项工程（财政拨款3200万元），涉及民生资金，社会关注度高，应将该专项的重要性水平单独设定为30万元，低于整体重要性水平。审计组组长最终仅采纳小张的建议，未设定专项重要性水平。3.审计实施过程中，审计人员发现市文旅局下属独立核算的市文化艺术中心存在虚报冒领文化惠民专项补贴12.5万元的问题，因该金额低于财务报表整体重要性水平，审计人员未将其纳入审计发现问题清单，也未进一步核实是否存在同类问题。4.审计组在核实“三公”经费支出真实性时，仅获取了财务部门提供的“三公”经费明细账及报销凭证复印件，未核对公务用车运行维护费对应的加油卡流水、公务接待的公函及审批单原件，审计组组长认为加盖财务专用章的复印件即可作为充分、适当的审计证据，无需补充其他程序。5.现场审计结束前，审计组组长安排新入职且未参与现场审计的审计人员小王负责汇总审计发现问题并撰写审计报告初稿，小王仅根据各审计小组提交的问题底稿撰写报告，未对问题的事实描述、定性依据、证据支撑进行复核，也未与审计人员沟通问题背景。要求：根据上述资料，逐项指出审计组及审计人员的做法是否存在不当之处，并说明理由。案例分析题二（本题25分）资料：2026年4月，某省审计厅对甲县2025年度财政决算草案进行审计，甲县2025年财政收支及管理相关数据和情况如下：1.一般公共预算：年初预算收入17.2亿元，调整预算收入18.3亿元，实际完成收入18.72亿元，为调整预算的102.3%，其中税收收入12.98亿元、非税收入5.74亿元，非税收入占比30.66%；年初预算支出21.8亿元，调整预算支出22.75亿元，实际完成支出22.45亿元，为调整预算的98.7%，其中民生支出占比78.2%。2.政府性基金预算：本年收入8.96亿元，其中国有土地使用权出让收入8.2亿元；本年支出7.83亿元，其中土地出让收入安排的支出7.12亿元。年末结转结余1.13亿元，其中结转超过1年的资金0.78亿元、超过2年的资金0.29亿元。3.转移支付管理：2025年共收到上级转移支付资金9.62亿元，其中一般性转移支付5.84亿元、专项转移支付3.78亿元。截至2025年末，专项转移支付资金结转结余0.87亿元，其中结转超过2年的资金0.32亿元，涉及教育、卫生等11个项目，甲县未按规定将超期结转资金交回上级财政或统筹盘活使用。4.地方政府专项债务：2025年末甲县政府债务余额42.6亿元，其中一般债务28.4亿元、专项债务14.2亿元，债务余额控制在上级核定的债务限额45亿元以内。2025年甲县获批新增产业园区基础设施建设专项债券3.5亿元，债券期限10年，年利率3.2%。审计发现，截至2025年末，该项目仅完成工程量的28%，专项债资金闲置2.17亿元，闲置时间超过6个月，甲县未按规定上报调整专项债资金用途。5.国有资本经营预算：2025年国有资本经营预算收入0.32亿元，全部为县属2家国有企业的利润上缴收入；本年支出0.21亿元，主要用于国有企业资本金注入；年末结转结余0.11亿元。审计发现，甲县未将其余3家县属国有独资企业的2025年度利润共计0.47亿元纳入国有资本经营预算管理，也未要求上述企业上缴国有资本收益。要求：（1）根据上述资料，指出甲县2025年度财政决算草案编制及财政管理中存在的主要问题，并说明定性依据。（15分）（2）针对上述问题，提出具体的审计处理建议。（10分）案例分析题三（本题30分）资料：2026年2月，某会计师事务所接受委托，对恒通机械制造有限公司（以下简称“恒通公司”，国有控股上市公司，主要从事工程机械研发、生产和销售，适用的企业所得税税率为25%）2025年度财务报表进行审计。恒通公司2025年度未经审计的营业收入为42.6亿元，较2024年增长18.3%；净利润为3.12亿元，较2024年增长24.7%。审计组在审计过程中发现以下事项：1.销售与收款循环：恒通公司对经销商的常规结算政策为“先款后货”。2025年12月，恒通公司与5家新增经销商签订销售合同，合同金额合计1.86亿元（含税），约定发货后6个月内支付货款，未设置任何担保条款。截至2025年12月31日，恒通公司已将该批货物发出并确认不含税营业收入1.65亿元、销项税额0.21亿元，同时结转营业成本1.22亿元，应收账款账面余额1.86亿元。审计人员核实发现，该5家经销商均为2025年11月新注册成立，注册资本均为100万元且实缴资本为0，注册地址均为同一居民楼的不同房间，恒通公司未对其开展信用资质审核，也未留存任何客户尽职调查资料。2.存货审计：恒通公司2025年末存货账面余额为7.84亿元，其中原材料2.31亿元、在产品1.27亿元、库存商品4.26亿元，存货跌价准备余额为0。审计人员对库存商品实施监盘时发现，存放于外地租赁仓库的一批工程机械（账面价值0.92亿元）因仓库管理人员疫情封控无法到场，未实施现场监盘，审计人员通过远程视频连线的方式由仓库管理人员逐一清点存货数量，未实施其他审计程序。此外，审计人员通过市场调研发现，恒通公司2025年末库存商品中包含一批2023年生产的老旧型号工程机械，账面价值0.76亿元，目前市场不含税售价仅为0.42亿元，预计销售费用及相关税金为0.05亿元，恒通公司未对该批存货计提跌价准备。3.固定资产审计：恒通公司2025年6月购入一台大型研发设备，不含税价款2400万元，设备于2025年7月安装调试完成并达到预定可使用状态，因未完成竣工决算，恒通公司将其计入在建工程核算，直至2025年12月才转入固定资产，2025年度未计提折旧。恒通公司对该类设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值率5%，研发设备折旧费用计入当期管理费用。4.应付职工薪酬审计：恒通公司2025年度应付职工薪酬贷方发生额为3.87亿元，其中工资薪金3.12亿元、职工福利费0.35亿元、工会经费0.06亿元、职工教育经费0.34亿元。审计人员发现：一是2025年12月计提的年终奖金0.48亿元，截至2026年1月31日尚未发放，恒通公司在2025年度企业所得税汇算清缴时未进行纳税调整；二是2025年恒通公司将发放给12名高管的年终激励共计0.22亿元，通过“管理费用——业务招待费”科目核算，未纳入应付职工薪酬，也未代扣代缴个人所得税。5.关联方交易审计：恒通公司的母公司为恒通集团有限公司（以下简称“恒通集团”），持股比例为58%。2025年10月，恒通公司向恒通集团销售一批原材料，不含税售价0.68亿元，成本0.42亿元，恒通公司按市场价格确认营业收入，并结转相应成本。审计人员核实发现，同期恒通公司向非关联方销售同类原材料的平均不含税售价为0.51亿元，该交易未履行上市公司关联交易披露程序，也未经过独立董事事前认可和董事会审议。要求：（1）逐项指出上述事项中恒通公司存在的财务错报或内部控制缺陷，并说明对2025年度财务报表的影响。（20分）（2）针对上述财务错报事项，分别提出审计调整建议（不考虑利润分配、盈余公积计提的影响，仅考虑企业所得税的调整）。（10分）案例分析题四（本题25分）资料：2026年5月，某市审计局按照市委组织部委托，对市国有投资集团有限公司（以下简称“市国投集团”，市属国有独资企业，主要从事城市基础设施建设、国有资产运营、产业投资等业务）董事长张某某2023年1月至2025年12月任期经济责任履行情况进行审计。截至2025年末，市国投集团资产总额326亿元、负债总额198亿元、所有者权益128亿元，2025年度营业收入28.7亿元、净利润2.1亿元。审计组在审计过程中发现以下事项：1.重大投资决策：2023年8月，张某某主持召开总经理办公会，决定出资5亿元与某民营企业合资成立新能源科技有限公司（以下简称“新能源公司”），市国投集团持股40%，为第一大股东。该项目未开展可行性研究和风险评估，未报市国资委审批，也未履行“三重一大”集体决策程序。截至2025年末，新能源公司累计亏损2.3亿元，市国投集团按持股比例确认投资损失0.92亿元，且该公司因资金链断裂已全面停产，后续仍存在进一步损失风险。2.国有资产保值增值考核：市国投集团上报的任期国有资产保值增值率为114.29%（2025年末所有者权益128亿元/2023年初所有者权益112亿元）。审计核实发现，任期内所有者权益增加的16亿元中，包含财政无偿划入的土地、房产等资产共计12亿元，企业经营积累形成的所有者权益增加仅为4亿元。3.融资担保管理：2024年至2025年期间，市国投集团为下属12家子公司提供融资担保共计28亿元，其中8家子公司的担保余额超过其净资产的50%，3家连续亏损的子公司担保余额共计6.2亿元。上述担保事项均未经过集团董事会审议，仅由张某某签字同意后即办理，集团未建立担保风险台账，也未对被担保企业的偿债能力进行动态监控。截至2025年末，已有2家子公司出现债务逾期，涉及担保金额1.8亿元，市国投集团已被债权人起诉，要求承担连带还款责任。4.任期绩效指标完成情况：市国资委下达的2023-2025年任期绩效考核指标为：净资产收益率年均不低于2%，营业收入年均增长率不低于10%，国有资产保值增值率不低于105%。经审计核实，剔除客观因素后，市国投集团2023年净资产收益率为1.6%，2024年为1.8%，2025年为1.9%，年均为1.77%；2023年营业收入为22.3亿元，2024年为25.1亿元，2025年为28.7亿元，年均增长率为13.4%；剔除客观增加资产后，任期国有资产保值增值率为103.57%。5.廉洁从业情况：审计发现，2023年至2025年期间，张某某先后3次在集团下属的酒店接待其亲友，共计花费12.8万元，均以“公务接待”名义在集团管理费用中列支；此外，张某某还违规占用集团一辆价值45万元的公务用车供其家属日常使用，车辆产生的油费、保险费、维修费等共计3.2万元均在集团管理费用中报销。要求：（1）根据上述资料，指出张某某在任期经济责任履行中存在的主要问题，并界定其应当承担的责任类型（直接责任、主管责任、领导责任），简要说明理由。（15分）（2）针对本次经济责任审计发现的问题，向市国资委及市国投集团提出审计建议。（10分）参考答案及解析案例分析题一参考答案（本题20分）1.存在不当之处（1分）。理由：审计工作方案应当结合被审计单位的实际情况编制，审计组应当开展审前调查，了解被审计单位的机构设置、职责范围、财务收支、重大政策落实等情况，特别是当年新增的重大项目、重大改革事项，合理确定审计重点，不能直接沿用往年方案，否则会导致审计重点偏离，审计覆盖面不足（3分）。2.存在不当之处（1分）。理由：对于财政专项资金、民生资金等社会关注度高、风险等级高的审计事项，审计组应当设定单独的重要性水平，且低于财务报表整体重要性水平，以更严格地控制审计风险。文化惠民专项属于民生资金，涉及群众切身利益，应当单独设定重要性水平（3分）。3.存在不当之处（1分）。理由：审计人员判断审计事项是否重要，不仅要考虑金额大小，还要考虑事项的性质。虚报冒领财政专项资金属于舞弊行为，且涉及民生资金，即使金额低于整体重要性水平，也应当纳入审计发现问题清单，并进一步核实是否存在同类问题，确保审计质量（3分）。4.存在不当之处（1分）。理由：审计证据应当具备充分性和适当性，复印件的可靠性低于原件，仅获取加盖财务章的复印件不足以证明“三公”经费支出的真实性。审计人员应当核对原件，或者结合加油卡流水、公务接待公函、审批单等外部证据和业务资料进行核实，确保审计证据可靠（3分）。5.存在不当之处（1分）。理由：审计报告初稿应当由参与现场审计、熟悉审计情况的人员撰写，且撰写人员应当对审计底稿进行复核，确保问题事实清楚、定性准确、证据充分。安排未参与现场审计的新入职人员撰写报告且未复核，容易导致报告内容失真、定性不当，违反审计质量控制要求（3分）。案例分析题二参考答案（本题25分）（1）主要问题及定性依据（15分）①专项转移支付结转资金超期未盘活（2分）。定性依据：《财政部关于推进地方盘活财政存量资金有关事项的通知》（财预〔2015〕15号）规定，专项转移支付结转结余资金中，结转两年以上的资金，应当由同级财政交回上级财政统筹使用；未满两年的结转资金，同级财政可调整用于其他急需的领域。甲县专项转移支付结转超过2年的资金0.32亿元未按规定盘活，违反上述规定（2分）。②地方政府专项债资金闲置未调整（2分）。定性依据：《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）规定，专项债券资金应当按规定用途使用，出现资金闲置超过6个月等情况的，应当按程序调整用途。甲县产业园区专项债资金闲置2.17亿元超过6个月，未按规定上报调整用途，违反专项债资金管理规定（2分）。③国有资本经营预算覆盖不完整（2分）。定性依据：《中华人民共和国预算法》规定，国有资本经营预算是对国有资本收益作出支出安排的收支预算，应当将所有国有及国有控股企业的国有资本收益纳入预算管理。甲县未将3家县属国有独资企业的利润纳入国有资本经营预算，未要求其上缴国有资本收益，导致国有资本经营预算收入不完整（2分）。④政府性基金预算结转资金规模过大（1分）。定性依据：《财政部关于加强地方政府性基金预算管理的意见》规定，政府性基金结转结余资金规模较大的，应当调入一般公共预算统筹使用。甲县政府性基金结转超过2年的资金0.29亿元未按规定统筹使用，违反预算管理要求（2分）。（2）审计处理建议（10分）①对于超期未盘活的专项转移支付资金0.32亿元，责令甲县财政部门限期交回上级财政，或者按规定调整用于教育、卫生等民生急需领域，提高资金使用效益（2分）。②对于闲置的专项债资金2.17亿元，责令甲县限期上报专项债资金用途调整方案，将闲置资金调整用于其他成熟的专项债项目，对无法及时调整的，按规定上缴省级财政，并追究相关人员责任（2分）。③对于国有资本经营预算覆盖不完整的问题，责令甲县将3家县属国有独资企业纳入国有资本经营预算管理范围，限期补缴2025年度应当上缴的国有资本收益，完善国有资本收益收缴制度（2分）。④对于政府性基金结转资金规模过大的问题，责令甲县将政府性基金结转超过2年的0.29亿元资金调入一般公共预算统筹使用，建立结转结余资金定期清理机制，压缩结转规模（2分）。⑤要求甲县建立健全预算绩效管理机制，加强转移支付、专项债、国有资本经营预算等资金的全过程管理，提高财政资金使用绩效，规范决算草案编制，确保决算数据真实、完整（2分）。案例分析题三参考答案（本题30分）（1）财务错报或内控缺陷及报表影响（20分）①收入确认存在舞弊风险，财务错报（2分）。影响：5家新增经销商无实际经营能力、无信用资质，不满足“对价很可能收回”的收入确认条件，恒通公司提前确认收入1.65亿元、结转成本1.22亿元，导致营业收入虚增1.65亿元，营业成本虚增1.22亿元，应收账款虚增1.86亿元，利润总额虚增0.43亿元（2分）。同时，销售与收款循环存在内控缺陷：客户信用审核制度缺失，新增经销商未开展尽职调查，不符合“先款后货”的结算政策（1分）。②存货监盘程序不到位，存货跌价准备计提不足（2分）。影响：一是外地存货仅通过视频盘点无法核实存货的权属、质量和实际状况，存货存在错报风险；二是老旧型号存货的可变现净值=0.42-0.05=0.37亿元，低于账面价值0.76亿元，应计提跌价准备0.39亿元，恒通公司未计提，导致存货账面价值虚增0.39亿元，资产减值损失少计0.39亿元，利润总额虚增0.39亿元（3分）。③固定资产未及时转固，少计提折旧（2分）。影响：研发设备已于2025年7月达到预定可使用状态，应当及时从在建工程转入固定资产并计提折旧，2025年应计提折旧额=2400×(1-5%)÷10×5/12=95万元。恒通公司未转固也未计提折旧，导致固定资产账面价值虚减2400万元，在建工程账面价值虚增2400万元，累计折旧少计95万元，管理费用少计95万元，利润总额虚增95万元（3分）。④应付职工薪酬核算不规范，所得税纳税调整不到位（2分）。影响：一是年终奖金0.48亿元未在汇算清缴前发放，不得在2025年度企业所得税税前扣除，应调增应纳税所得额0.48亿元；二是高管年终激励0.22亿元未纳入应付职工薪酬核算，导致应付职工薪酬少计0.22亿元，管理费用——业务招待费多计0.22亿元，影响费用分类准确性，同时导致代扣代缴个人所得税少缴（3分）。⑤关联方交易不公允，未履行披露和审议程序（2分）。影响：关联方交易价格高于市场价格0.17亿元，属于权益性交易，不应确认收入，导致营业收入虚增0.17亿元，资本公积少计0.17亿元，利润总额虚增0.17亿元；同时，关联交易未披露、未审议，违反上市公司监管规定，存在内控缺陷（1分）。（2）审计调整建议（10分）①冲销多确认的收入和成本：借：主营业务收入16500应交税费——应交增值税（销项税额）2100贷：应收账款18600借：库存商品12200贷：主营业务成本12200（2分）②补提存货跌价准备：借：资产减值损失3900贷：存货跌价准备3900（2分）③调整固定资产转固并补提折旧：借：固定资产24000贷：在建工程24000借：管理费用95贷：累计折旧95（2分）④调整应付职工薪酬及所得税：借：以前年度损益调整——管理费用（业务招待费）-220贷：应付职工薪酬——工资薪金220针对未发放的年终奖金，调整应交所得税：借：以前年度损益调整——所得税费用120（480×25%）贷：应交税费——应交企业所得税120（2分）⑤调整关联方交易：借：主营业务收入1700贷：资本公积——股本溢价1700调整多交的所得税：借：应交税费——应交企业所得税425（1700×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用425（2分）案例分析题四参考答案（本题25分）（1）主要问题及责任界定（15分）①重大投资决策违规，造成国有资产损失风险（2分）。责任类型：直接责任（1分）。理由：该投资项目未履行“三重一大”集体决策程序，未开展可行性研究和风险评估，未报国资监管部门审批，张某某主持会议直接决定实施，造成重大投资损失风险，符合经济责任审计中直接责任的界定情形（2分）。②国有资产保值增值考核数据不实（1分）。责任类型：领导责任（1分）。理由：国有资产保值增值率计算应当剔除财政无偿划入等客观增加因素，市国