2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务审计实务综合考点测评刷题卷

2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务审计实务综合考点测评刷题卷案例分析题一（本题20分）2025年12月，某省审计厅组织开展2025年度省本级及3个设区市预算执行和其他财政收支审计，成立由15名审计人员组成的审计组，由省审计厅财政审计处副处长张某担任审计组组长。审计实施及后续环节发生如下事项：1.审计进点前，审计组仅编制了审计工作方案，未编制审计实施方案，审计组组长张某提出由各现场审计小组根据实际情况自行确定审计范围和重点，无需统一编制实施方案。2.审计取证过程中，审计人员李某对某市财政专项资金使用情况进行核查时，仅取得了该市财政局提供的专项资金拨付台账，未延伸核查项目单位的资金实际使用情况，李某认为被审计单位提供的台账属于官方资料，足以证明资金使用合规，无需进一步取证。3.审计报告初稿形成后，审计组仅将审计报告中涉及某市的问题部分发送该市人民政府征求意见，未发送完整的审计报告，审计组组长解释称其他地市的问题与该市无关，无需告知。4.审计整改阶段，审计厅仅要求被审计单位报送整改报告，未对整改情况进行跟踪核查，截至2026年6月，有12项审计发现问题未完成整改，涉及金额3.2亿元，其中4项问题属于屡查屡犯。5.审计项目结束后，审计厅未对该项目开展质量检查，相关审计档案仅由各审计小组自行整理归档，未经过档案管理部门审核验收。要求：1.指出上述事项中存在的审计质量管理问题，并说明对应的法律法规依据。（8分）2.简述审计机关建立健全审计质量控制体系应当涵盖的核心环节。（6分）3.针对审计整改环节的质量管控缺陷，提出具体改进建议。（6分）案例分析题二（本题20分）2026年3月，某市审计局根据年度审计项目计划，对该市2024-2025年地方政府专项债券管理使用情况进行专项审计。审计组取得的基础数据如下：2024年该市获得上级下达的专项债券额度120亿元，其中交通基础设施类45亿元、民生服务类35亿元、产业园区类40亿元；2025年获得额度150亿元，其中新能源类50亿元、水利类40亿元、保障性住房类35亿元、其他类25亿元。截至2025年末，该市累计发行专项债券245亿元，累计支出191.1亿元，整体支出进度78%；专项债券对应项目共72个，其中已完工28个，在建37个，未开工7个。审计实施过程中发现以下情况：1.有12.6亿元专项债券资金滞留在市级财政专户超过12个月，涉及8个项目，其中3个项目因前期准备不足未开工，5个项目因征地拆迁进度滞后无法推进。2.有8.2亿元专项债券资金被市级财政部门挪用至市属融资平台公司，用于偿还平台公司到期的存量隐性债务，涉及4个专项债券项目的闲置资金。3.有18个专项债券项目未按规定开展绩效自评，涉及资金68亿元；其中6个已完工项目实际收益仅为可研报告预测收益的21%-32%，不足以覆盖对应债券本息，存在偿债资金缺口。4.有3个产业园区类专项债券项目违规将债券资金用于修建楼堂馆所，涉及金额1.8亿元，其中1个项目的办公楼建筑面积超出批准标准42%。要求：1.指出该市专项债券管理使用中存在的主要问题。（7分）2.简述地方政府专项债务审计的核心关注要点。（6分）3.针对审计发现的问题，提出具体的审计处理及整改建议。（7分）案例分析题三（本题20分）2026年4月，某省审计厅根据省委组织部委托，对某地级市市委副书记、市长王某2022年1月至2025年12月任期经济责任履行情况进行审计，同步开展自然资源资产离任（任中）审计。王某任期内，该市地区生产总值年均增长6.2%，一般公共预算收入年均增长4.8%，固定资产投资年均增长7.1%，连续3年获评全省“经济增长先进市”。审计发现以下事项：1.2023年，王某主持召开市政府常务会议，违规批复设立2个省级经济开发区（未取得省人民政府正式批复），两个开发区共占用永久基本农田1217亩，其中耕地892亩，截至审计时未完成用地审批手续。2.2024年，王某同意市财政局向3家市属融资平台公司出具承诺函，承诺对平台公司的56亿元银行贷款承担兜底偿还责任，截至2025年末，上述贷款已形成新增隐性债务48亿元。3.王某任期内，该市营商环境考核连续两年位列全省后3位，累计拖欠中小企业账款18.7亿元，其中2025年新增拖欠6.2亿元，涉及327家企业，截至审计时仍有7.9亿元未清偿。4.2022年至2025年，该市空气质量优良天数比例从89.2%下降至80.5%，国控断面水质优良比例从92.3%下降至81.3%，分别较任期初下降8.7个和11个百分点，未完成任期内生态环境保护约束性指标。5.2023年至2025年，王某违规在市属某国有控股企业兼任名誉董事长，累计领取薪酬、奖金共计12.3万元，未按规定向组织报告。要求：1.结合上述事项，指出王某任期内履行经济责任存在的主要问题，并分别界定责任类型（直接责任、主管责任、领导责任）。（9分）2.简述党政主要领导干部经济责任审计中责任界定的基本原则。（5分）3.说明经济责任审计与自然资源资产离任审计同步实施的衔接工作要求。（6分）案例分析题四（本题20分）2026年5月，审计署某派出局对中央装备制造企业甲集团2025年度财务收支及经营管理情况进行审计。甲集团注册资本500亿元，资产总额6820亿元，2025年度实现营业收入3217亿元，利润总额185.6亿元，净利润142.3亿元，下辖全资及控股子公司47家，其中境外子公司8家。审计实施过程中发现以下事项：1.甲集团下属核心子公司乙公司（主营工程机械制造）2025年通过虚构12家经销商的销售业务，虚增营业收入42.6亿元，虚增利润总额6.8亿元，占乙公司当年利润总额的35.2%；上述虚构业务均签订了虚假销售合同，开具了增值税专用发票，但未实际发货，相关资金通过第三方账户回流至乙公司。2.2025年，甲集团向关联方丙公司（甲集团原总经理刘某之子实际控制）采购钢材、电子元器件等原材料共计126.3亿元，采购价格较同期市场均价高17.8%，累计多支付采购资金22.5亿元；截至审计时，刘某已退休，丙公司未纳入甲集团关联方名录，相关采购未按规定履行关联交易审批程序。3.甲集团内部审计部门共有编制12人，2025年仅开展了5个常规财务收支审计项目，未对重大投资、关联交易、境外资产等高风险领域开展专项审计；内部审计结果仅报送集团管理层，未与干部考核、薪酬分配、问责追责挂钩，2025年内部审计发现的23项问题中，有11项未完成整改。4.甲集团2023年至2025年在境外投资的3个能源装备项目，累计完成投资47.2亿元，截至2025年末累计亏损28.1亿元，亏损率达59.5%；上述境外项目未按规定开展境外审计，也未建立境外投资风险防控机制，其中1个项目因所在国政策变动已停产。要求：1.指出甲集团存在的主要问题，并说明审计认定的政策依据。（8分）2.针对企业财务舞弊审计，简述审计人员应当采取的核心审计程序。（6分）3.结合《中央企业内部审计管理办法》，简述加强中央企业内部审计监督的具体措施。（6分）案例分析题五（本题20分）2026年6月，某省审计厅组织开展2024-2025年碳达峰碳中和政策落实及碳排放权交易管理情况专项审计调查。该省是工业大省，纳入全国碳排放权交易市场的控排企业共286家，2024年、2025年全省碳排放强度较2020年分别下降12.5%、15.2%，未完成“十四五”中期碳排放强度下降18%的约束性目标；2025年该省碳排放权交易市场累计成交量4212万吨，累计成交额18.67亿元。审计调查发现以下事项：1.有32家控排企业通过篡改生产台账、虚报燃料消耗量等方式，多报碳排放量共计125.7万吨，骗取无偿分配的碳排放配额；其中12家企业将骗取的配额对外出售，非法获利共计4215万元。2.有18家控排企业未按规定在2025年度履约期内清缴碳排放配额，涉及配额量78.3万吨，对应市场价值约2.1亿元；当地生态环境部门仅对其中5家企业下达了整改通知，未按规定处以罚款，也未将相关失信信息纳入企业征信系统。3.该省生态环境部门未建立碳排放数据质量常态化监管机制，委托的12家第三方核查机构中，有4家存在核查程序不到位、出具虚假核查报告的情况，涉及15家控排企业的虚假碳排放数据未被发现；第三方核查机构的选聘未通过公开招标方式确定，核查费用由被核查企业直接支付。4.该省2024-2025年下达的47个省级碳减排重点项目中，有12个未按计划开工建设，涉及财政补贴资金28.3亿元；有5个已完工项目属于“假减排”项目，未实际产生减排效益，违规套取财政补贴资金3.7亿元。要求：1.指出该省碳达峰碳中和政策落实及碳排放权交易管理中存在的主要问题。（7分）2.简述碳排放权交易审计的核心审计内容。（6分）3.针对审计发现的问题，提出完善碳减排工作机制的审计建议。（7分）参考答案及评分标准案例分析题一（本题20分）1.存在的审计质量管理问题及依据（8分）（1）未按规定编制审计实施方案。（1分）依据：《中华人民共和国审计法》第二十一条、《审计机关审计项目质量控制办法》明确规定，审计组应当在实施审计前编制审计实施方案，明确审计目标、范围、重点、方法及人员分工，审计工作方案是审计机关层面的统筹安排，不能替代审计组的实施方案。（1分）（2）审计取证不充分，未获取适当、充分的审计证据。（1分）依据：《中华人民共和国审计法》第三十九条规定，审计人员应当通过审查会计资料、检查实物、延伸调查等方式获取审计证据，审计证据需具备适当性和充分性，仅依靠被审计单位提供的内部台账无法证明资金使用的真实性与合规性。（1分）（3）审计报告征求意见程序不规范。（1分）依据：《中华人民共和国审计法》第五十二条、《中华人民共和国审计法实施条例》第五十条规定，审计组应当将完整的审计报告征求被审计单位意见，不得仅提供部分内容，保障被审计单位的陈述申辩权。（1分）（4）审计整改跟踪不到位，未建立整改核查机制。（1分）依据：《中华人民共和国审计法》第五十四条规定，审计机关应当对审计查出问题的整改情况进行跟踪检查，核实整改结果的真实性，不得仅以被审计单位报送的整改报告作为整改完成依据。（1分）2.审计质量控制体系的核心环节（6分）（1）审计计划环节质量控制：科学编制年度审计项目计划，紧扣党和国家中心工作，明确审计目标和重点，合理配置审计资源，做好项目可行性论证。（1分）（2）审计实施环节质量控制：规范编制审计实施方案，严格执行审计程序，落实审计取证双签字制度，加强审计现场管理和督导，重大事项及时请示报告。（1.5分）（3）审计报告环节质量控制：落实“审计组起草-业务部门复核-审理机构审理-审计机关负责人审批”的四级编审流程，规范审计定性和处理处罚，确保审计结论客观公正、证据充分。（1.5分）（4）审计整改环节质量控制：建立整改台账销号机制，明确整改跟踪责任，定期开展现场核查，推动整改结果与考核、问责挂钩。（1分）（5）审计档案环节质量控制：规范审计档案收集、整理、归档流程，落实档案审核验收制度，确保档案资料完整、真实、可追溯。（1分）3.审计整改环节质量管控改进建议（6分）（1）建立整改全周期台账管理机制：对审计发现的问题逐项建立整改台账，明确整改责任主体、整改时限、整改标准和验收要求，实行“整改一个、销号一个”的动态管理。（1.5分）（2）落实整改分级跟踪核查责任：明确审计组负责整改初期跟踪、业务部门负责整改中期督导、整改监督部门负责整改验收的三级责任体系，对重大问题实行现场核查，核实整改结果的真实性，严防虚假整改、纸面整改。（1.5分）（3）健全整改结果协同运用机制：加强与纪检监察、组织人事、主管部门的协同联动，将审计整改情况纳入被审计单位绩效考核、领导干部考核任免、问责追责的重要依据，对屡查屡犯、整改不力的单位和个人，依规依纪移送有关部门追究责任。（1.5分）（4）完善整改公开和社会监督机制：督促被审计单位按照规定时限、范围向社会公开审计整改情况，畅通群众举报渠道，接受社会监督，倒逼整改责任落实。（1.5分）案例分析题二（本题20分）1.该市专项债券管理使用存在的主要问题（7分）（1）资金闲置问题突出：12.6亿元专项债券资金滞留市级财政专户超过12个月，整体支出进度仅78%，低于财政部要求的年度支出进度90%的管控目标，部分项目前期论证不充分导致无法开工，资金使用效益低下。（1.5分）（2）资金挪用违反专款专用规定：8.2亿元专项债券资金被挪用至融资平台偿还隐性债务，违反了《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》中专项债券资金必须用于对应项目建设的要求。（1.5分）（3）绩效管理缺位偿债风险凸显：18个项目未按规定开展绩效自评，涉及资金占比达27.8%；6个已完工项目实际收益仅为预测值的21%-32%，无法覆盖债券本息，存在偿债资金缺口。（1.5分）（4）资金投向违规：3个产业园区类项目违规将专项债券资金用于修建楼堂馆所，涉及金额1.8亿元，违反了专项债券资金不得用于楼堂馆所等禁止类项目的规定。（1.5分）（5）项目推进滞后：7个项目未按计划开工，占项目总数的9.7%，项目全生命周期管理不到位。（1分）2.地方政府专项债务审计的核心关注要点（6分）（1）额度管理合规性：关注专项债券额度分配是否符合国家政策导向，是否重点支持重大战略、重点民生、重点基础设施项目，是否存在违规向高风险地区、禁止类项目分配额度的问题。（1分）（2）资金使用真实性合规性：关注专项债券资金是否专款专用，是否存在挪用、截留、挤占、闲置等问题，是否严格按照批准的项目用途使用资金，资金拨付是否符合进度要求。（1.5分）（3）项目建设运营有效性：关注专项债券项目前期论证是否充分，是否按计划开工、完工，项目运营是否达到预期收益，是否存在“半拉子”项目、虚假项目等问题。（1分）（4）绩效管理规范性：关注专项债券项目是否按规定开展绩效评价，绩效指标设置是否科学合理，绩效结果是否与额度分配、项目调整挂钩。（1.5分）（5）债务风险防控有效性：关注专项债券是否纳入政府性基金预算管理，偿债资金来源是否落实，是否存在以专项债券名义新增隐性债务的问题。（1分）3.审计处理及整改建议（7分）（1）盘活闲置资金：对滞留超过12个月的12.6亿元闲置资金，责令市级财政部门限期梳理，对无法推进的项目按规定收回债券额度，调整用于符合条件的成熟重点项目，提高资金使用效益。（1.5分）（2）追回挪用资金：对挪用的8.2亿元专项债券资金，责令限期追回并归还原资金渠道，对相关责任人员依规依纪追究责任，涉嫌违法的移送司法机关处理。（1.5分）（3）强化绩效管理：责令未开展绩效自评的18个项目限期补做绩效评价，对收益不及预期的6个项目，督促制定偿债方案，落实偿债资金来源，建立债务风险预警机制，防范到期违约风险。（1.5分）（4）纠正违规投向：对用于修建楼堂馆所的1.8亿元资金，责令限期调整资金用途，对超标准建设的办公楼依规依规处置，严肃追究项目审批和资金监管责任。（1.5分）（5）健全长效管理机制：建立专项债券全生命周期管理制度，强化项目前期论证、资金动态监控、绩效评价、风险防控全流程管理，压实项目单位和监管部门责任，提升专项债券管理水平。（1分）案例分析题三（本题20分）1.王某任期内经济责任问题及责任界定（9分）（1）违规决策设立开发区、违法占用永久基本农田：违反土地管理法规和开发区审批程序，属于重大违规决策问题，王某作为市政府主要负责人主持常务会议决策，应当承担直接责任。（1.5分）（2）违规出具承诺函新增隐性债务：违反地方政府债务管理“不得以任何形式新增隐性债务”的规定，王某作为市长同意该事项，应当承担直接责任。（1.5分）（3）拖欠中小企业账款、营商环境建设不力：属于履行市场监管和经济发展职责不到位的问题，王某作为市政府主要负责人，对辖区内营商环境工作负主管责任。（1.5分）（4）生态环境约束性指标未完成：属于履行生态环境保护职责不到位的问题，王某作为市长对本行政区域生态环境保护工作负总责，且任期内空气质量、水质指标明显下滑，应当承担领导责任。（1.5分）（5）违规兼职取酬：违反廉洁纪律和领导干部报告个人有关事项规定，王某本人直接参与并获利，应当承担直接责任。（1.5分）（6）贯彻新发展理念不到位：重经济增长速度轻发展质量，存在重开发轻保护、重速度轻民生的倾向，属于履行经济责任的系统性问题，应当承担领导责任。（1.5分）2.经济责任审计责任界定的基本原则（5分）（1）权责一致原则：以领导干部的职责权限为基础，结合岗位分工、决策程序、履职情况等界定责任，做到权力与责任相匹配。（1分）（2）客观公正原则：以事实为依据，以法律法规和政策规定为准绳，全面收集审计证据，充分考虑历史背景、客观条件等因素，不夸大也不缩小责任。（1分）（3）依法依规原则：严格按照《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》等党内法规和法律法规界定责任，责任类型、认定标准符合法定要求。（1分）（4）谁主管谁负责原则：对领导干部直接决策、直接参与的事项承担直接责任，对其分管范围内的工作承担主管责任，对其全面负责的区域性、全局性工作承担领导责任。（1分）（5）尽职免责、失职追责原则：对领导干部在改革创新、先行先试中出现的失误，符合“三个区分开来”要求的予以免责；对不作为、乱作为、失职渎职的，严肃追究责任。（1分）3.经济责任审计与自然资源资产离任审计衔接的工作要求（6分）（1）计划衔接：将两项审计纳入同一年度审计项目计划，统一部署、同步实施，避免重复审计，提高审计效率，减少被审计单位负担。（1分）（2）组织衔接：组建联合审计组，由经济责任审计组组长担任总负责人，统一调配审计资源，明确审计分工，经济责任审计人员与自然资源资产审计人员协同开展工作。（1.5分）（3）内容衔接：在经济责任审计中将自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况作为重要审计内容，自然资源资产离任审计中聚焦领导干部相关职责履行，两项审计内容相互补充、数据共享。（1.5分）（4）成果衔接：自然资源资产离任审计发现的问题及结论纳入经济责任审计报告，作为评价领导干部履职情况、界定责任的重要依据；两项审计结果同步报送组织人事、纪检监察等部门，统一作为干部考核、任免、奖惩的参考。（1分）（5）整改衔接：统一向被审计领导干部及所在单位反馈审计问题，明确整改要求，同步跟踪核查整改情况，共同推动整改落实。（1分）案例分析题四（本题20分）1.甲集团存在的主要问题及依据（8分）（1）财务造假虚增收入利润：乙公司通过虚构经销商业务、资金回流等方式虚增营业收入42.6亿元、利润6.8亿元，违反了《中华人民共和国会计法》第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算”的规定，也不符合《企业会计准则第14号——收入》中关于收入确认的核心条件。（2分）（2）关联交易违规涉嫌利益输送：甲集团向原总经理之子实际控制的丙公司高价采购原材料，多支付资金22.5亿元，未纳入关联方管理、未履行关联交易审批程序，违反了《中央企业违规经营投资责任追究实施办法（试行）》《企业会计准则第36号——关联方披露》的相关规定。（2分）（3）内部审计监督缺位：内部审计人员配置不足、审计覆盖面窄、高风险领域审计空白、审计结果运用不到位，违反了《中央企业内部审计管理办法》关于“内部审计应当实现全覆盖、聚焦高风险领域”的要求。（2分）（4）境外投资管控缺失：境外投资项目大额亏损、未开展境外审计、未建立风险防控机制，违反了《中央企业境外投资监督管理办法》《中央企业境外投资审计办法》关于境外投资风险管控和审计监督的规定。（2分）2.企业财务舞弊审计的核心程序（6分）（1）舞弊风险评估程序：通过了解被审计单位行业状况、业务模式、内部控制、管理层诚信情况等，识别财务舞弊的高风险领域，评估舞弊发生的可能性和影响程度，制定针对性审计方案。（1分）（2）收入全链条核查程序：对销售收入的真实性进行穿透核查，核对销售合同、发票、发货单、物流凭证、签收记录、回款流水的一致性，对重要客户进行函证或实地走访，分析收入波动、毛利率变动的合理性，关注异常新增客户、大额期末销售等可疑交易。（1.5分）（3）资金流水穿透审计程序：调取被审计单位所有银行账户流水，排查大额、异常资金往来，追踪资金流向，核实是否存在资金回流、虚增交易的情况，重点关注与第三方公司、关联方的异常资金往来。（1.5分）（4）关联方全口径识别程序：通过工商查询、资金追踪、人员关联排查等方式识别所有潜在关联方，核查关联交易的必要性、定价公允性，关注未披露的关联交易和利益输送风险。（1分）（5）内部控制有效性测试程序：测试与财务报告相关的内部控制设计和运行有效性，识别控制缺陷，评估舞弊风险的高发环节，调整审计程序的性质、时间和范围。（1分）3.加强中央企业内部审计监督的措施（6分）（1）健全内部审计机构和人员配置：按照企业规模、业务复杂度配备充足的内部审计人员，专业结构覆盖财务、法律、工程、信息技术等领域；保障内部审计机构的独立性，内部审计机构向董事会审计委员会负责并报告工作，不受其他部门干预。（1.5分）（2）实现内部审计全覆盖：将内部审计覆盖到所有子企业、所有业务领域、所有重要岗位，重点加强对重大投资、关联交易、境外资产、财务造假、债务风险等高风险领域的专项审计，定期开展经济责任审计。（1.5分）（3）强化审计结果运用：建立内部审计发现问题整改台账，落实整改责任，将审计结果与干部考核、薪酬分配、岗位调整、问责追责直接挂钩，对审计发现的违规违纪问题，及时移送纪检监察部门处理。（1.5分）（4）提升内部审计能力：加强内部审计人员专业培训，推动内部审计信息化建设，运用大数据分析、人工智能等技术提高审计效率和精准度，建立与国家审计、社会审计的协同机制，提升审计监督效能。（1.5分）案例分析题五（本题20分）1.存在的主要问题（7分）（1）控排企业碳排放数据造假：32家企业通过篡改台账、虚报燃料消耗量等方式多报碳排放量125.7万吨骗取配额，12家企业出售骗取的配额非法获利4215万元，违反了《碳排放权交易管理办法（试行）》关于控排企业应当如实报告碳排放数据的规定。（1.5分）（2）配额清缴监管执法不严：18家企业未按规定清缴碳排放配额，涉及资金2.1亿元，生态环境部门未全面履行监管职责，仅对部分企业下达整改通知，未按规定处以罚款，也未将失信信息纳入征信系统，执法刚性不足。（1.5分）（3）第三方核查机构管理不规范：4家核查机构核查程序不到位、出具虚假报告，核查机构选聘未公开招标，核查费用由被核查企业直接支付，严重影响核查工作的独立性和公正性，违反了《碳排放权交易管理办法（试行）》关于第三方核查机构管理的规定。（1.5分）（4）碳减排项目管理不到位：12个重点碳减排项目未按计划开工，5个项目为“假减