高级审计师《高级审计实务》试卷模拟真题及解析（2026年）

高级审计师《高级审计实务》试卷模拟真题及解析（2026年）一、必答题（共5题，每题12分，总计60分。所有试题均为必答）1.案例资料：2026年3月，某省审计厅根据省委组织部委托，对甲市市委副书记、市长张某2022年1月至2025年12月任职期间经济责任履行情况进行审计。审计发现以下情况：（1）2023年甲市政府违规返还企业土地出让金12.6亿元，涉及32家制造业企业，该事项经市政府常务会议集体研究，张某主持会议并同意实施，会议纪要明确“为加大招商引资力度，按企业实缴土地出让金的60%给予产业扶持”，未履行省级财政部门土地出让收入减免审批程序。（2）2024年甲市下辖乙县发生重大安全生产事故，造成11人死亡，直接经济损失1.8亿元。经调查，事故企业未取得安全生产许可证，乙县应急管理局连续12个月未对该企业开展执法检查；张某2023年分管安全生产工作期间，未专题研究部署高危行业安全生产排查整治工作，仅在市政府常务会议上作一般性强调。（3）2025年甲市本级政府债务余额287亿元，超出省级核定的债务限额12.3亿元，其中通过市属融资平台违规举债8.7亿元用于市政道路建设，该事项由张某批示同意市财政局、住建局联合提交的融资方案，未报省级债务管理部门审批。（4）张某任职期间，甲市地区生产总值年均增长5.8%，高于全省平均水平1.2个百分点，新增高新技术企业142家，营商环境考核连续两年位列全省前三；但同期全市新增地方政府隐性债务29.6亿元，未纳入政府债务管理系统监测，隐性债务化解任务完成率仅为42%。要求：（1）结合上述资料，分别指出4项事项中张某应当承担的经济责任类型，并说明理由。（2）针对甲市政府隐性债务问题，简述审计机关应当采取的法定处理措施。2.案例资料：2026年5月，某省审计厅组织开展2023-2025年地方政府专项债券管理使用情况专项审计，重点抽查甲市轨道交通2号线项目。该项目总投资52亿元，其中发行15年期专项债券30亿元，2023年6月发行到位，项目资本金比例20%，约定收益来源为轨道沿线广告收入、票务收入、综合开发土地出让收入，预期年化收益率4.2%。审计发现：（1）截至2025年末，专项债券资金中8.7亿元闲置超过24个月，其中3.2亿元因项目征地拆迁进度滞后未使用，5.5亿元因前期设计变更导致主体工程停滞，资金滞留在市财政局基建专户，未按规定调整用于其他成熟项目。（2）2024年2月，甲市财政局将1.2亿元专项债券资金挪用至市行政中心新大楼建设，该事项经市政府常务会议研究同意，未报省级财政部门履行专项债券用途调整审批程序。（3）2025年项目进入试运营阶段，全年实际运营收益1.1亿元，仅为预期收益的38.7%，主要因沿线土地开发进度滞后，土地出让收入未达预期；市财政局未按要求开展专项债券项目绩效运行监控，也未制定债务风险处置预案。（4）2025年末，该项目专项债券余额28.9亿元（已按年偿还本金1.1亿元），当年项目可用于偿债的现金流为0.8亿元，偿债资金缺口由市财政局通过一般公共预算资金垫付，涉及金额0.32亿元。要求：（1）指出上述专项债券管理使用中存在的主要问题。（2）针对上述问题，提出审计处理建议。3.案例资料：2026年2月，某省属审计局对甲装备制造集团有限公司（以下简称甲集团）2025年度财务收支及资产质量情况进行审计。甲集团为省属国有独资公司，下辖12家全资子公司、8家控股子公司，2025年末合并资产总额327亿元。审计发现：（1）2024年1月，甲集团以12亿元现金收购乙科技有限公司（以下简称乙公司）80%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5亿元，形成商誉8亿元。双方约定业绩承诺为乙公司2024-2026年净利润分别不低于1.2亿元、1.5亿元、1.8亿元，未达标则由原股东以现金补偿。2025年乙公司实现净利润0.92亿元，未完成当年业绩承诺，甲集团管理层认为2026年乙公司新产品将上市，业绩可快速回升，仅对商誉计提1亿元减值准备。审计人员经评估，乙公司所在行业技术迭代加快，2025年市场份额下降12%，预计未来3年资产组可收回金额为4.8亿元；截至2025年末，乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为5.6亿元。（2）甲集团持有丙公司40%股权，为第二大股东，第一大股东持股45%；甲集团向丙公司董事会派驻5名董事中的3名，能够主导丙公司的财务和经营决策。甲集团管理层将丙公司作为联营企业核算，采用权益法计量，未纳入合并财务报表范围。2025年丙公司实现净利润2.1亿元，甲集团按权益法确认投资收益0.84亿元。（3）2025年甲集团向其参股30%的丁公司销售原材料一批，成本1.2亿元，售价1.7亿元，市场公允价格为1.3亿元。丁公司将该原材料用于生产设备制造，截至2025年末相关设备尚未完工并对外销售。甲集团未在合并财务报表中抵销该笔顺流关联交易的未实现内部损益。要求：（1）分别指出上述3项事项中存在的财务核算问题，并说明审计调整思路。（2）简述商誉减值审计的核心审计程序。4.案例资料：2026年4月，某审计机关对甲上市公司（以下简称甲公司）内部审计工作开展情况进行监督检查，发现以下情况：（1）甲公司内审部现有人员7名，其中5名由原财务部门转岗，2名为刚入职的审计学专业应届毕业生，无信息技术、工程管理、风险管理等专业人员；内审部由公司财务总监分管，内审人员绩效考核由财务总监负责，内审部门负责人的任免由总经理提名、董事会聘任，未征求审计委员会意见。（2）甲公司2025年度内部审计计划由财务总监牵头制定，仅安排了财务收支审计、下属子公司负责人经济责任审计两类项目，未安排内部控制审计、风险管理审计、重大投资项目跟踪审计等法定职责内项目；审计计划未提交审计委员会审议，直接由总经理批准后实施。（3）2025年内审部共发现问题127项，其中重大问题12项，涉及金额3.2亿元。内审部仅将一般问题向财务总监报告，重大问题未向审计委员会和董事会报告，也未建立整改跟踪机制，截至2025年末，已整改问题占比仅为32%。（4）甲公司未建立内部审计结果运用机制，内审发现的问题未纳入下属单位绩效考核，也未作为干部任免、奖惩的依据，审计结果公告制度未落实。要求：（1）指出甲公司内部审计工作存在的主要问题。（2）结合2023年修订的《内部审计基本准则》，提出改进内部审计工作的具体建议。5.案例资料：2026年3月，某省财政厅组织对辖区内会计师事务所审计质量进行专项检查，抽查A会计师事务所（以下简称A所）对甲上市公司2025年度财务报表的审计项目。审计报告为无保留意见，审计收费120万元。检查发现以下情况：（1）A所将甲公司的商誉减值确定为关键审计事项，在审计报告的关键审计事项部分仅披露“商誉减值涉及管理层重大判断，存在较高的重大错报风险，我们将其识别为关键审计事项”，未披露审计应对程序的具体内容及实施结果。（2）审计工作底稿显示，应收账款询证函由甲公司财务人员负责填写并寄发，回函直接寄送至甲公司财务部，再由财务人员转交审计项目组。本次共函证120家客户，回函率62%，对未回函的客户，审计人员仅检查了销售合同和发票，未实施检查期后收款、出库单等替代审计程序。（3）甲公司存货占总资产的35%，存放在全国12个城市的自有仓库和第三方仓库。因2025年末多地发生疫情管控，审计人员未赴现场实施监盘，仅获取了甲公司提供的存货盘点表、内部仓储记录和第三方仓库出具的确认函（由被审计单位转交），就确认了存货的存在和状况。（4）A所对该项目的三级复核仅由项目合伙人签字确认，未按规定实施项目质量控制复核，审计工作底稿中无复核意见、修改记录及复核轨迹。要求：（1）指出A所在该审计项目中存在的审计质量缺陷。（2）分别说明上述缺陷违反的中国注册会计师审计准则及质量管理准则的具体规定。二、选答题（共3题，每题20分，总计40分。考生可任选其中2题作答，如作答超过2题，按作答顺序的前2题计分）（一）（财政审计方向）案例资料：2026年6月，审计署某派出局对中央甲部门2025年度预算执行情况进行审计，重点审计项目支出绩效管理、“三公”经费管理、结转结余资金使用、政府采购等情况，发现以下事项：1.甲部门2025年项目支出预算总额42.8亿元，其中“产业转型升级扶持”项目预算12.5亿元，绩效目标设定为“扶持企业200家，新增产值50亿元”。年末绩效自评显示目标完成率100%，审计抽查20家受扶持企业发现，其中7家不符合扶持条件（为甲部门某领导亲属持股企业），涉及资金1.8亿元；12家企业的产值数据造假，实际新增产值仅为申报值的32%，绩效自评报告未如实反映上述问题。2.甲部门2025年“三公”经费预算1200万元，实际支出1487万元，超预算23.9%。其中公务接待费超支122万元，主要是将下属单位的接待费用在部门本级因公出国（境）经费中列支，涉及金额87万元；另有35万元为超标准、超范围接待费用，未履行公务接待审批程序。3.截至2025年末，甲部门结转结余资金总额18.7亿元，其中结转超过2年的资金6.9亿元，主要是2022年安排的“信息化建设”等3个项目，因前期论证不充分，项目长期停滞，资金未发挥效益，甲部门未按规定将结转结余资金上缴中央财政统筹使用。4.2025年甲部门下属培训中心改造项目投资1.2亿元，未纳入年度部门投资计划，未履行政府采购程序，直接由部门党组会议研究决定由某建筑企业承建，该企业实际控制人为甲部门分管后勤的副主任的侄子。要求：1.结合上述资料，指出甲部门预算执行及财务管理中存在的主要问题。2.针对上述问题，提出审计处理意见及长效改进建议。（二）（企业审计方向）案例资料：2026年2月，某审计机关对甲央企集团（以下简称甲集团）2025年度ESG（环境、社会、治理）报告披露情况及ESG管理体系运行情况进行审计。甲集团主营煤炭开采及发电，下辖23家生产企业，年碳排放总量约1.2亿吨，为国家重点碳排放管控单位。审计发现：1.甲集团2025年ESG报告披露“全年碳排放强度同比下降8.7%，超额完成国家下达的年度‘双碳’目标任务”。审计核实发现，甲集团将12家下属高排放煤矿的碳排放数据未纳入合并统计范围，实际碳排放强度同比仅下降2.1%，未完成年度下降5%的目标；另有3家煤矿的环保投入核算不实，将日常生产设备维护费用1.6亿元计入环保投入，实际环保投入仅为披露值的62%。2.ESG报告披露“全年未发生重大安全生产事故，安全生产形势稳定”。审计发现，2025年甲集团下属丙煤矿发生一起瓦斯爆炸事故，造成3人死亡，甲集团未按规定向应急管理部门和国资委上报，也未在ESG报告中披露，仅将其列为一般设备故障处理，相关赔付资金1200万元在生产成本中列支。3.甲集团未建立统一的ESG内部控制体系，未设立专门的ESG管理部门，相关工作由办公室、安全部、环保部分散负责，未制定ESG风险评估机制和应急预案。2025年有5家下属企业因环保不达标被地方生态环境部门处罚，涉及罚款金额1200万元，未纳入集团年度绩效考核。4.甲集团ESG报告未经独立第三方机构鉴证，报告中多处数据与财务报告、安全生产报告、环保统计报告数据不一致，差异率达17.3%，信息披露真实性不足。要求：1.简述国有企业ESG审计的核心内容。2.指出甲集团ESG管理及信息披露中存在的主要问题，并提出审计改进建议。（三）（金融审计方向）案例资料：2026年5月，审计署某金融审计局对甲城市商业银行（以下简称甲银行）2025年度资产负债损益及风险防控情况进行审计。甲银行资产总额3200亿元，其中各项贷款余额1800亿元，同业资产余额680亿元，2025年净利润28.7亿元。审计发现：1.2025年甲银行通过同业投资业务投资某资管计划，规模120亿元，该资管计划嵌套3层通道，最终流向17家房地产企业和3家地方政府融资平台，用于补充流动资金和偿还到期债务。甲银行未将该类业务纳入信贷规模管控，也未按规定穿透底层资产计提风险加权资产，少计提资本10.8亿元。2.甲银行2025年末账面不良贷款率为1.27%，符合监管要求。审计核实发现，甲银行将28亿元不良贷款通过“假出表”方式转移至下属理财子公司的理财产品中，未纳入不良贷款统计；另有17亿元逾期90天以上贷款未划分为不良贷款，涉及42家企业。调整后实际不良贷款率为2.83%，远高于监管要求的1.5%的红线。3.2025年甲银行理财业务规模420亿元，其中净值型产品占比62%，低于监管要求的80%的比例；有38只保本理财产品未按资管新规要求整改，仍承诺保本保收益，涉及金额76亿元；理财资金中有22亿元投向甲银行自身的不良资产，规避不良资产处置要求。4.甲银行未建立同业业务和理财业务的全面风险管理体系，未对嵌套业务进行穿透式管理，底层资产的风险状况未纳入全行风险监测系统。2025年共有15只同业投资产品出现违约，涉及金额32亿元，未及时计提信用减值准备，少计提减值损失8.3亿元。要求：1.指出甲银行在业务经营及风险防控中存在的主要风险点。2.针对上述问题，提出审计处理意见及监管建议。参考答案及解析必答题参考答案及解析1.【参考答案及解析】本题考点：经济责任审计责任界定、政府隐性债务审计处理。（1）责任界定及理由：①事项1：张某承担直接责任。理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，领导干部主持会议研究同意直接违反国家财政管理规定的事项，应当承担直接责任。张某主持市政府常务会议同意违规返还土地出让金，未履行省级审批程序，直接违反土地出让收入管理规定，故承担直接责任。②事项2：张某承担主管责任。理由：领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为，应当承担主管责任。张某2023年分管安全生产工作，未专题研究部署高危行业排查整治，属于分管工作履职不到位，故承担主管责任。③事项3：张某承担直接责任。理由：领导干部批示同意违反政府债务管理规定的融资事项，属于直接违反国家有关规定的行为，应当承担直接责任。张某批示同意违规举债突破债务限额，未报省级审批，故承担直接责任。④事项4：张某承担领导责任。理由：领导干部对其任职期间地区经济社会发展中存在的普遍性、倾向性问题，应当承担领导责任。张某作为市政府主要负责人，对全市政府债务管理负总责，任职期间新增大量隐性债务，化解任务未完成，属于履行领导职责不到位，故承担领导责任。（2）审计机关应当采取的处理措施：①出具审计决定书，责令甲市政府限期将新增隐性债务纳入政府债务管理系统监测，制定分步化解方案，严禁新增隐性债务。②责令甲市政府对违规举债的责任人员开展追责问责，涉及公职人员违纪违法的，移送纪检监察机关处理。③向省级人民政府和省债务管理领导小组专题报告甲市政府隐性债务问题，建议将隐性债务化解情况纳入地方政府绩效考核和领导干部考核评价体系。④针对隐性债务管理中的制度漏洞，向甲市政府及相关部门提出完善债务管理制度、加强债务限额管控、建立风险预警机制的审计建议。2.【参考答案及解析】本题考点：地方政府专项债券审计、财政专项资金审计。（1）存在的主要问题：①专项债券资金闲置浪费，使用效益低下。8.7亿元资金闲置超过24个月，未按规定调整用于其他成熟项目，违反《地方政府专项债务预算管理办法》关于加快资金使用进度的要求。②专项债券资金被挪用，改变法定用途。1.2亿元被挪用至行政中心大楼建设，未履行省级审批程序，违反专项债券资金专款专用的刚性规定。③项目收益不及预期，绩效管理缺位。实际收益仅为预期的38.7%，未开展绩效运行监控，未制定风险处置预案，违反《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》的全流程管控要求。④偿债风险突出，违规垫付偿债资金。项目偿债现金流不足，通过一般公共预算资金垫付专项债券本息，违反专项债券项目收益自求平衡的要求，变相扩大了地方政府隐性债务风险。（2）审计处理建议：①责令甲市财政局限期收回挪用的1.2亿元专项债券资金，调整回原项目用于轨道交通建设，对直接负责的主管人员和其他责任人员给予政务处分。②责令甲市加快征地拆迁和项目建设进度，盘活闲置的8.7亿元专项债券资金；对确实无法按原用途使用的资金，按规定程序报省级财政部门调整用于其他符合条件的专项债券项目。③责令甲市完善专项债券绩效管理体系，按月开展绩效运行监控，每年开展绩效评价，对收益不及预期的项目制定整改方案，拓展沿线综合开发等收益来源，防范偿债风险。④责令甲市建立专项债券偿债准备金制度，严禁通过一般公共预算资金垫付专项债券本息；将专项债券项目收益及风险情况纳入地方政府债务监测系统，按季度向省级财政部门报送运行情况。3.【参考答案及解析】本题考点：企业合并报表审计、商誉减值审计、关联交易审计。（1）财务核算问题及审计调整思路：①事项1：商誉减值准备计提不足。问题分析：乙公司作为独立资产组，2025年末包含全部商誉的账面价值=按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值+归属于母公司的商誉/持股比例=5.6+8/80%=15.6亿元，可收回金额为4.8亿元，应计提减值总额=15.6-4.8=10.8亿元。其中优先冲减全部商誉10亿元（含少数股东对应的商誉2亿元），剩余0.8亿元冲减可辨认净资产账面价值。甲集团应确认的商誉减值损失=10×80%=8亿元，实际仅计提1亿元，少计提7亿元，导致当期利润和资产虚增。调整思路：补提商誉减值准备7亿元，调减2025年度利润总额7亿元，调减商誉账面价值7亿元；同时根据税法规定调整递延所得税资产（若符合确认条件）。②事项2：合并范围界定错误，未将丙公司纳入合并报表。问题分析：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，投资方能够对被投资方实施控制的，应当将其纳入合并范围，控制的判断以实质重于形式为原则，不仅看持股比例。甲集团虽仅持股40%，但能够派驻半数以上董事，主导丙公司财务和经营决策，实质拥有控制权，应纳入合并范围。调整思路：将丙公司纳入合并财务报表范围，由权益法核算改为成本法核算，编制合并报表时调整相关资产、负债、所有者权益、损益项目，抵销内部往来和内部交易。③事项3：未抵销顺流关联交易未实现内部损益。问题分析：甲集团向联营企业丁公司销售原材料，属于顺流交易，在丁公司相关资产未对外出售前，应抵销未实现内部损益中归属于甲集团的部分。未实现内部损益总额=1.7-1.2=0.5亿元，甲集团持股30%，应抵销的未实现损益=0.5×30%=0.15亿元，导致当期利润和长期股权投资虚增。调整思路：调减营业收入0.51亿元（1.7×30%）、调减营业成本0.36亿元（1.2×30%）、调减长期股权投资0.15亿元；同时调整相关所得税费用。（2）商誉减值审计的核心审计程序：①了解和评价管理层商誉减值测试相关的内部控制，测试控制运行的有效性，判断管理层减值测试的可靠性。②评价商誉所在资产组的认定是否合理，核实资产组的构成是否与商誉形成时的资产组一致，是否存在随意变更资产组范围的情况。③评价管理层减值测试方法和估值模型的合理性，包括可收回金额的确定方法、折现率的选取、未来现金流量预测的逻辑和假设等。④复核管理层未来现金流量预测的依据，包括收入增长率、利润率、资本性支出、营运资金增加额等假设的合理性，与历史数据、行业平均水平、宏观经济形势进行对比分析。⑤对资产组可收回金额进行独立测算，与管理层的测算结果进行对比，评价管理层减值计提的充分性，必要时聘请外部评估专家协助工作。⑥检查商誉减值的信息披露是否符合企业会计准则的要求，包括减值的金额、原因、资产组的基本情况、关键假设等内容。4.【参考答案及解析】本题考点：内部审计独立性、内部审计机构职责、内部审计结果运用。（1）存在的主要问题：①内部审计独立性严重不足。内审部由财务总监分管，绩效考核由财务总监负责，内审负责人任免未征求审计委员会意见，导致内审部门无法独立监督财务及其他业务部门，违反内部审计独立性原则。②内部审计人员结构不合理，专业胜任能力不足。内审人员多为财务转岗，缺乏信息技术、工程管理、风险管理等专业人才，无法满足数字化审计、工程审计、风险审计等多元化业务需求。③内部审计计划不规范，审计覆盖面不足。审计计划由财务总监制定，未涵盖内部控制审计、风险管理审计、重大投资跟踪审计等法定职责，且未按规定提交审计委员会审议，审计工作缺乏全局性和独立性。④内部审计报告路径不合规，整改跟踪不到位。重大问题未向审计委员会和董事会报告，未建立整改跟踪和销号机制，整改率低，审计监督成效未得到有效发挥。⑤内部审计结果运用不足。未建立结果运用机制，审计结果未纳入绩效考核和干部任免依据，未落实结果公告制度，审计的威慑和增值作用不足。（2）改进建议：①保障内部审计独立性。根据2023年修订的《内部审计基本准则》，内部审计机构应当向董事会或者最高管理层负责并报告工作。建议调整内审部管理架构，划归审计委员会直接领导，内审负责人任免由审计委员会提名、董事会决定，内审人员绩效考核由审计委员会负责，独立于被审计部门，确保内审部门不受干预地开展工作。②优化内部审计人员结构。根据审计业务需求配备信息技术、工程管理、风险管理、法律等专业人员，建立内审人员定期培训和轮岗机制，提升专业胜任能力；对专业性强的审计项目，可按规定聘请外部专家参与。③规范审计计划管理。年度审计计划应当结合组织的风险状况、管理需要和审计资源配置情况编制，重点覆盖高风险领域和重要业务环节，报董事会或者审计委员会批准后实施，拓展审计覆盖面，将内部控制审计、风险管理审计、重大投资跟踪审计等纳入年度计划。④完善审计报告和整改机制。建立分级报告制度，一般审计问题向管理层报告，重大违纪违法问题和重大风险隐患直接向审计委员会和董事会报告；建立整改跟踪台账，实行销号管理，督促被审计单位限期整改，对整改不力的单位和人员进行问责。⑤强化内部审计结果运用。将审计结果纳入下属单位绩效考核和干部任免、奖惩体系，建立审计结果公告制度，推动审计发现问题的系统性整改，发挥内部审计在完善治理、增加价值、实现组织目标方面的作用。5.【参考答案及解析】本题考点：注册会计师审计准则、审计质量管理。（1）存在的审计质量缺陷：①关键审计事项披露不符合准则要求，仅披露了事项名称和风险特征，未披露审计应对程序及实施结果，信息披露不完整。②函证程序控制失效，未对函证全过程保持控制，由被审计单位人员代为寄发和收取回函，函证的可靠性不足；未回函项目未实施充分的替代审计程序，审计证据不充分。③存货监盘程序不到位，未实施现场监盘，获取的审计证据均由被审计单位提供，缺乏独立性，无法证明存货的存在和状况。④审计复核制度未落实，三级复核流于形式，未按规定实施项目质量控制复核，缺乏复核轨迹和记录，审计质量无法保障。（2）违反的准则规定：①违反《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》。该准则明确规定，注册会计师应当在关键审计事项部分披露应对该事项实施的审计程序，包括程序的性质、时间安排和范围，以及针对该事项的审计结果，不能仅披露风险特征。②违反《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》。该准则规定，注册会计师应当对函证的全过程保持控制，包括询证函的设计、发出和收回，不得由被审计单位代为实施函证程序；对于未回函的项目，应当实施替代审计程序（如检查期后收款记录、出库单、运输凭证等），以获取充分、适当的审计证据。③违反《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》。该准则规定，如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施存货监盘程序，除非存在不可行的情形；如果无法实施现场监盘，应当实施替代审计程序，例如直接向第三方仓储单位发函确认、检查出入库原始凭证、期后销售记录等，仅获取被审计单位提供的资料不足以证明存货的存在和状况。④违反《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》和《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》。上述准则规定，上市公司财务报表审计属于高风险业务，应当实施项目质量控制复核，由独立于项目组的复核人员对审计工作进行独立复核；审计项目应当严格执行三级复核制度，保留完整的复核轨迹和修改记录。选答题参考答案及解析（一）【参考答案及解析】本题考点：中央部门预算执行审计、预算绩效管理审计、政府采购审计。1.存在的主要问题：（1）项目绩效管理流于形式，绩效自评造假。“产业转型升级扶持”项目存在企业不符合扶持条件、产值数据造假等问题，绩效自评未如实反映，违反《中央部门预算绩效管理办法》的规定，且涉嫌利益输送。（2）“三公”经费管理不规范，超预算、超标准支出，挤占挪用专项资金。“三公”经费超预算23.9%，通过在因公出国（境）经费中列支下属单位接待费的方式规避监管，超标准接待未履行审批程序，违反中央八项规定精神和“三公”经费管理规定。（3）结转结余资金规模大，未按规定上缴。结转超过2年的资金6.9亿元未上缴中央财政，资金闲置浪费，违反《中央部门结转和结余资金管理办法》的规定。（4）违反政府采购和投资管理规定，存在利益冲突。培训中心改造项目未纳入投资计划，未履行政府采购程序，直接指定关联企业承建，涉嫌利益输送，违反政府采购法和政府投资管理规定。2.审计处理意见及改进建议：（1）处理意见：①责令甲部门限期追回违规拨付给不符合条件企业的1.8亿元资金，上缴中央财政；对绩效自评造假问题进行通报批评，对相关责任人员给予政务处分，涉嫌利益输送的移送纪检监察机关处理。②责令甲部门调整有关会计账目，将挤占的因公出国（境）经费87万元归还原渠道，对超标准接待的35万元予以追缴，对“三公”经费超预算问题进行全面整改，严格控制“三公”经费支出规模。③责令甲部门限期上缴结转超过2年的6.9亿元结余资金，由中央财政统筹使用，对长期停滞的项目进行全面清理，建立结转结余资金动态清理机制。④责令甲部门暂停培训中心改造项目，按规定履行投资计划审批和政府采购程序，对直接指定关联企业承建的问题开展专项调查，追究相关人员责任，涉嫌违纪违法的移送纪检监察机关和司法机关处理。（2）改进建议：①建立健全预算绩效管理体系，强化绩效目标编制、绩效运行监控、绩效评价全流程管理，加大绩效自评抽查力度，提高绩效信息真实性，将绩效评价结果与预算安排挂钩，实行“绩效不好就调预算”的约束机制。②严格落实中央八项规定精神和“三公”经费管理规定，加强“三公”经费预算硬约束，规范审批程序，定期公开“三公”经费支出明细，接受内部和社会监督。③加强结转结余资金管理，建立结转结余资金定期清理机制，对结转超过1年的项目进行评估，对无正当理由未使用的资金按规定收回统筹使用，提高财政资金使用效益。④规范政府采购和投资管理，严格执行政府采购法和政府投资项目审批程序，建立领导干部亲属从业回避机制，加强对政府采购和投资项目的全流程监督，防范廉政风险。（二）【参考答案及解析】本题考点：国有企业ESG审计、环境审计、社会责任审计。1.国有企业ESG审计的核心内容：（1）ESG治理体系审计。主要审计企业是否建立健全ESG治理架构，是否明确董事会和管理层的ESG管理职责，是否设立专门的管理部门，是否制定ESG战略、制度和流程，是否建立ESG风险评估和内部控制体系。（2）环境绩效审计。主要审计企业碳排放、污染物排放、环保投入、资源能源利用、生态保护、环保合规性等情况，是否符合国家环保政策和“双碳”目标要求，环保数据是否真实准确，环保设施是否正常运行。（3）社会责任审计。主要审计企业安全生产、员工权益保护、供应链管理、社区贡献、产品质量安全、乡村振兴帮扶等情况，是否落实安全生产责任，是否保障员工合法权益，是否履行社会责任。（4）治理层面审计。主要审计企业合规经营、反腐败、利益相关方沟通、信息披露透明度等情况，是否符合公司治理要求，是否存在利益输送、违规经营等问题。（5）ESG信息披露审计。主要审计企业ESG报告的真实性、准确性、完整性，是否符合国家和监管部门的披露要求，是否经过第三方鉴证，披露信息与财务报告、统计报告等其他信息是否一致。2.存在的主要问题及改进建议：（1）存在的主要问题：①ESG信息披露不实，存在造假行为。碳排放强度数据造假，未将高排放企业纳入合并统计范围，环保投入核算不实，安全生产事故瞒报，违反信息披露真实性要求，性质恶劣。②ESG管理体系不健全，职责分散。未设立专门的ESG管理部门，未建立统一的内部控制体系和风险评估机制，管理职责分散在多个部门，协同性差，履职不到位。③ESG考核机制缺失，约束不足。环保处罚、安全生产等ESG指标未纳入绩效考核，对下属企业的ESG管理缺乏刚性约束，导致下属企业ESG违法违规问题频发。④ESG报告质量不高，缺乏第三方鉴证。报告数据与其他官方报告差异大，真实性、可靠性不足，未按规定开展独立第三方鉴证，信息披露透明度低。（2）改进建议：①责令甲集团立即整改ESG报告中的不实数据，如实披露碳排放强度、环保投入、安全生产事故等信息，对数据造假和瞒报事故的责任人员进行严肃追责问责，涉嫌违法的移送应急管理、生态环境等部门处理。②建立健全ESG治理体系，设立专门的ESG管理部门，明确各部门职责边界，制定ESG战略规