华东理工大学《中级财务会计》课件-第12章收入核算、费用和利润

第十二章收入核算、费用和利润华东理工大学《中级财务会计》>学习目标1.掌握收入、费用和利润的概念及分类；2.理解各种收入的确认条件；3.掌握期间费用的内容，利润的构成和分配顺序；4.掌握收入、费用和利润的会计处理。12.1收入核算一、收入及其分类（一）收入的定义与分类含义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。分类：工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、然间公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务等向客户转上商品的模式。注意：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动12.1收入核算二、收入的确认与计量识别与客户订立的合同识别合同中的单项履约义务确定交易价格将交易价格分摊至各单项履约义务履行各单项履约义务时确认收入12.1收入核算二、收入的确认与计量（一）识别与客户订立的合同1.收入确认的原则企业应在在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得商品控制权包括以下三个要素：（1）能力，客户能够主导商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；（2）主导该商品的使用；（3）能够获得几乎全部的经济利益。链接12.1收入核算二、收入的确认与计量（一）识别与客户订立的合同2.收入确认的条件（1）该合同各方已经批准该合同并承诺将履行各自义务（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。12.1收入核算二、收入的确认与计量（一）识别与客户订立的合同3.合同变更合同变更是指合同各方同意对原合同范围及价格做出的变更。（1）合同变更部分作为单独合同进行会计处理；（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理（3）合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理；12.1收入核算二、收入的确认与计量（二）识别合同中的单项履约义务（1）企业向客户转让可明确区分商品的承诺；（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品的承诺；12.1收入核算二、收入的确认与计量（二）识别合同中的单项履约义务条件1客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中收益。条件2企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺课单独区分同时满足两个条件可明确区分的履约义务不可明确区分的履约义务是否12.1收入核算二、收入的确认与计量（三）确定交易价格交易价格：是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。1、可变对价；2、合同中存在的重大融资部分；3、非现金对价；4、应付客户对价12.1收入核算三、关于合同成本合同履约成本合同取得成本与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值12.1收入核算四、关于特定交易的会计处理（一）附有销售退回条款的销售（二）附有质量保证条款的销售（三）主要责任人和代理人（四）附有客户额外购买选择权的销售（五）授予知识产权许可（六）售后回购（七）无需退回的初始费12.2费用的确认一、费用及其分类费用的概念IASB/FASB/CAS12.2费用的确认一、费用及其分类费用的特征：1.费用最终将导致企业经济资源的减少可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也可以是预期的现金支出2.费用最终会减少企业的所有者权益不应归入费用的支出：企业偿债性支出向所有者分配利润或股利费用的概念IASB/FASB/CAS12.2费用的确认二、费用的确认与计量（一）费用的确认1.划分收益性支出与资本性支出原则“如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在利润表中确认费用”2.权责发生制原则3.配比原则：（１）按因果关系直接确认。（２）按系统且合理的分配方法加以确认。（３）按期间配比确认。12.2费用的确认二、费用的确认与计量（二）费用的计量通常的费用计量标准是实际成本。费用的实际成本是按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来计量的，即按交换价值或市场价格计量的。市场价格的确定取决于交易中所具体采取的支付方式。12.2费用的确认三、生产成本的概念（一）含义生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。12.2费用的确认三、生产成本的概念（二）生产成本核算应设置的账户12.2费用的确认三、生产成本的概念（二）生产成本核算应设置的账户相关会计处理如下：12.2费用的确认四、期间费用期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本的费用。12.2费用的确认四、期间费用销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。（一）销售费用（1）销售费用的内容12.2费用的确认四、期间费用企业发生的销售费用在“销售费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。（一）销售费用（2）销售费用的核算12.2费用的确认四、期间费用（二）管理费用（1）管理费用的内容12.2费用的确认四、期间费用（二）管理费用（2）管理费用的核算企业应设置“管理费用”账户，发生的管理费用在“管理费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。相关会计处理和销售费用类似。12.2费用的确认四、期间费用（三）财务费用（1）财务费用的内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。12.2费用的确认四、期间费用（三）财务费用（2）财务费用的核算企业发生的财务费用在“财务费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。相关会计处理和销售费用类似。12.2费用的确认四、期间费用（四）期间费用的会计处理12.2费用的确认四、期间费用（四）期间费用的会计处理下列各项中，不应计入财务费用的是（）A.银行承兑汇票的手续费B.发行股票的手续费C.外币应收账款的汇兑损失D.销售商品的现金折扣【例1】12.2费用的确认四、期间费用（四）期间费用的会计处理某制造企业以经营租赁方式出租一台大型设备，租赁期为2年，每年年末收取租金，按月计提折旧。下列各项中，关于该企业出租设备的会计处理表述正确的有（）。A.租金收入确认为其他业务收入B.计提的出租设备减值准备确认为资产减值损失C.计提的出租设备折旧确认为其他业务成本D.租赁期满时一次性确认收入【例2】12.2费用的确认四、期间费用（四）期间费用的会计处理某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2017年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件生产A产品；本月共发生工资20000，其中生产A产品工人工资10000元，管理人员工资4000元，销售人员工资6000元。暂时不考虑其他费用，A产品全部完工，计算A产品成本并编制相关会计分录。12.3利润的核算及分配一、利润及其构成（一）利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：项目区别联系收入与利得（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关费用与损失（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。利得和损失的会计处理如下图所示：（1）直接计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）（2）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等），再影响所有者权益12.3利润的核算及分配一、利润及其构成（二）利润的构成在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。1.营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：12.3利润的核算及分配一、利润及其构成（二）利润的构成在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。2.利润总额利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：3.净利润净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：12.3利润的核算及分配一、利润及其构成（三）营业外收入与营业外支出1.营业外收入营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。2.营业外支出营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。12.3利润的核算及分配二、利润的结转与分配（一）利润的结转应设置“本年利润”科目1.收入类：借：主营业务收入等贷：本年利润2.支出类：借：本年利润贷：主营业务成本等3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”12.3利润的核算及分配二、利润的结转与分配（二）利润分配的一般程序企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积：按净利润的10%提取。法定盈余公积累计金额超过企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：（2）应付优先股股利。（3）提取任意盈余公积。（4）应付普通股股利。（5）转作资本（或股本）的股利。链接12.3利润的核算及分配二、利润的结转与分配（三）利润分配的核算“利润分配”总账：核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。“利润分配”明细账：提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利/利润转作股本的股利盈余公积补亏未分配利润12.3利润的核算及分配二、利润的结转与分配（四）年度终了结账将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额12.3利润的核算及分配二、利润的结转与分配（四）年度终了结账1.利润的结转账结法每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。表结法为了简化核算，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。12.3利润的核算及分配二、利润的结转与分配（四）年度终了结账1.利润的结转本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入公允价值变动损益投资收益主营业务成本其他业务成本营业税金及附加期间费用营业外支出资产减值损失所得税借方余额：亏损转入未分配利润借方贷方余额：净利润转入未分配利润贷方12.3利润的核算及分配二、利润的结转与分配（四）年度终了结账2.利润的分配及账户设置本年可供分配利润=本年净利润＋年初未分配利润“利润分配”未分配利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏12.3利润的核算及分配二、利润的结转与分配（四）年度终了结账3.利润分配的核算（复合分录）借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——转作股本的股利贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

——应付股利股本借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利——转作股本的股利12.3利润的核算及分配二、利润的结转与分配（四）年度终了结账3.利润分配的核算（复合分录）1.提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积2.提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积12.3利润的核算及分配二、利润的结转与分配（四）年度终了结账3.利润分配的核算（复合分录）3.应付现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利4.转作股本的股利借：利润分配——转作股本的股利贷：股本（资本公积——股本溢价）年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。“利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损甲股份有限公司2016年度实现净利润670万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的13%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利150万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。如何进行账务处理？（1）提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积670000——提取任意盈余公积871000

贷：盈余公积——法定盈余公积670000——任意盈余公积871000（2）分配现金股利借：利润分配——应付现金股利1500000

贷：应付股利