《基础会计》-项目三　 复式记账

任务一复式记账原理记账方法是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，采用一定的计量单位,利用文字和数字记录经济业务活动的方法。按记录方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。一、单式记账法单式记账法是对每一项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金收付及人欠、欠人事项，而不反映现金收付及债权、债务的对象。例如，以现金支付费用，只记录现金支出，而不记录费用发生。单式记账法的记账手续简单，但没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡关系，因此不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。下一页返回任务一复式记账原理二、复式记账法(一)复式记账法的概念复式记账法是对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。复式记账法的基本理论依据是“资产＝负债＋所有者权益”这一平衡原理。(二)复式记账法的特点与单式记账法相比，复式记账法具有以下特点。(１)复式记账法要求建立完整的账户体系，能全面反映每一项经济业务。上一页下一页返回任务一复式记账原理(２)复式记账法是对于每一项经济业务都要在两个或两个以上的账户中进行相互联系的记录。因此，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出资金的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，完整、系统地反映经济活动的过程和结果。(３)复式记账法对于每一项经济业务都要以相等的金额进行对应记录。因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。(三)复式记账法的种类复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。借贷记账法是国际上通用的一种记账方法；增减记账法是２０世纪６０年代我国商业系统在改革记账方法时设计提出的一种记账方法；收付记账法是在我国传统的收付记账的基础上发展起来的复式记账法。我国«企业会计准则»规定，所有企业一律采用借贷记账法。上一页返回任务二借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，用来记录和反映会计要素增减变化情况和结果的一种复式记账方法。据史料记载，借贷记账法产生于１３世纪意大利地中海沿海一带城市，开始只是一种单式记账方法，后来逐步发展成为一种比较完善的复式记账方法。随着市场经济的发展，借贷记账法也在不断完善和发展，成为经济管理中的一种科学记账方法，并被各国广泛采用。１９世纪，借贷记账法传入我国，一些比较大的工商企业、银行以及政府机关开始采用这种记账方法。目前，借贷记账法已成为我国各单位广泛使用的一种复式记账法。我国«企业会计准则»规定，各企业、机关、事业单位和其他组织统一使用借贷记账法。下一页返回任务二借贷记账法二、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方，一般也称为借方和贷方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。三、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，账户基本结构分为左、右两方，左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户所反映的经济业务内容决定。确定账户结构的目的是分别规定借方、贷方发生额的内容和账户余额的方向，以便于有规律地登记账户和结出账户的余额。“Ｔ”形账户的结构如图３－１所示。上一页下一页返回任务二借贷记账法(一)资产类账户的结构在借贷记账法下，资产类账户的结构是:借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为:期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额资产类账户结构用“Ｔ”形账户表示如图３－２所示。(二)负债类及所有者权益类账户的结构在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的结构是:借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为:期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额负债类及所有者权益类账户结构用“Ｔ”形账户表示如图３－３所示。上一页下一页返回任务二借贷记账法(三)损益类账户的结构损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。１.收入类账户的结构在借贷记账法下，收入类账户的结构是:借方登记减少额，贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。收入类账户结构用“Ｔ”形账户表示如图３－４所示。２.费用类账户的结构在借贷记账法下，费用类账户的结构是:借方登记增加额，贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。费用类账户结构用“Ｔ”形账户表示如图３－５所示。上一页下一页返回任务二借贷记账法(四)成本类账户的结构企业除了设置上述几类账户外，为了计算和确定产品生产成本及生产产品发生的各种耗费，还应设置成本类账户。由于生产成本本身是企业的一项资产，因此，成本类账户的结构与资产类账户相同，即成本的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，期末一般没有余额。“生产成本”账户期末余额会出现借方余额，表示企业月末在产品的生产成本，此时成本类账户就属于资产类账户。借贷记账法下，上述各类账户的结构如表３－１所示。上一页下一页返回任务二借贷记账法四、借贷记账法的记账规则记账规则是运用特定的记账方法对经济业务的增减变化进行登记时，确定其应记入的账户方向和金额所必须遵循的规律和原则。它是记账方法的核心，体现不同记账方法的本质特征。借贷记账法的记账规则是:“有借必有贷，借贷必相等”。“有借必有贷，借贷必相等”包括以下三层含义。(１)每一项经济业务的发生，必然会同时导致两个或两个以上的账户金额发生变化。(２)经济业务发生后，所登记的账户必须至少包含一个借方账户和一个贷方账户。(３)不论借方、贷方各涉及多少个账户，借方金额的合计数和贷方金额的合计数必然相等。上一页下一页返回任务二借贷记账法五、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录(一)账户的对应关系采用借贷记账法时，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系。账户之间应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系，把形成对应关系的账户，称作对应账户。如用现金购买原材料这项业务，要分别在“原材料”账户的借方和“库存现金”账户的贷方进行登记。“原材料”和“库存现金”这两个账户之间就发生了相互对应关系,这两个账户就互为对应账户。通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容，检查经济业务的合理合法性。(二)会计分录为了保证账户对应关系的正确性，便于正确地记账，在将经济业务记入账户之前，应先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录，然后根据会计分录登记有关账户。上一页下一页返回任务二借贷记账法１.会计分录的含义会计分录简称分录，是指表明每项经济业务应借、应贷的方向、账户名称及其金额的记录。在我国，会计分录记载于记账凭证中。２.会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录即一借一贷的会计分录，是由一个账户的借方与另一个账户的贷方相对应所组成的会计分录ꎻ复合会计分录即多借一贷、一借多贷或多借多贷的会计分录，是由多个账户的借方与一个账户的贷方，或一个账户的借方与多个账户的贷方，或多个账户的借方与多个账户的贷方相对应所组成的会计分录。上一页下一页返回任务二借贷记账法３.会计分录的编制步骤(１)分析经济业务的内容涉及哪些账户，确定对应账户的名称和性质。(２)根据经济业务所引起的会计要素的增减变化和借贷记账法下账户的基本结构，确定对应账户的记账方向。(３)根据会计要素增减变化的数量，确定对应账户应登记的金额。(４)根据借贷记账法的记账规则，检查编制的会计分录借贷双方是否平衡。４.会计分录的书写格式要求(１)先借后贷，分行列示。“借”和“贷”字后均加冒号，其后紧跟会计科目，各科目的金额列在其后适当位置。“贷”字与借方科目的首个文字对齐，贷方金额与借方金额适当错开。上一页下一页返回任务二借贷记账法(２)在复合会计分录中，“借”“贷”通常只列示在第一个借方科目和第一个贷方科目前，其他科目前不再列示“借”或“贷”。所有借方、贷方一级科目的首个文字各自保持对齐；所有借方、贷方金额的个位数各自保持右对齐。(３)当会计分录中需要列示明细科目时，应按科目级次高低从左到右列示，二级科目前加破折号，三级科目放在一对小圆括号中，即“一级科目———二级科目(三级科目)”。(４)借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级科目同属于一个一级科目时，所属一级科目只在第一个二级科目前列出，其余省略，每个二级科目各占一行，其前均应保留破折号，且保持左对齐。上一页下一页返回任务二借贷记账法六、借贷记账法下的试算平衡(一)试算平衡的含义试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的平衡关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。(二)试算平衡的分类１.发生额试算平衡发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。上一页下一页返回任务二借贷记账法２.余额试算平衡余额试算平衡是指全部账户借方期末(初)余额合计与全部账户贷方期末(初)余额合计保持平衡，即全部账户借方期末(初)余额合计＝全部账户贷方期末(初)余额合计余额试算平衡的直接依据是基本会计等式。(三)试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”“本期发生额”“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计和贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。上一页下一页返回任务二借贷记账法需要注意的是，试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法，如果借贷双方的发生额或余额相等，表明账户记录