2026税务师税法一各税种深度梳理讲义（增值税新法专项解读含习题）

2026税务师税法一核心考点讲义（含增值税法要点）这份讲义依据2026年度税务师职业资格考试《税法（一）》考试大纲整理，科目涵盖的税种包括增值税、消费税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、车辆购置税、环境保护税、烟叶税和关税。2026年考纲修订的一大重点是《增值税法》及其实施条例自2026年1月1日起施行，《增值税暂行条例》同步废止，增值税相关内容已按新法口径编写。各税种都按概述、纳税人、征税对象、税率、计税依据、税收优惠、应纳税额计算和征收管理的顺序展开，方便对照大纲逐章把握。第一章税法基本原理一、税法的概念与基本原则税法是调整税收关系的法律规范的总称。税收是国家为实现职能，凭借政治权力，依法无偿取得财政收入的一种特定分配形式。税法既包含调整国家与纳税人之间权利义务的实体性规定，也包含税款征收管理程序的程序性规定。理解税法的调整对象，是学习各税种的基础。税收的基本原则贯穿全部税法内容。税收法定原则要求课税要素法定、明确，税务机关不得越权设定税种或税率；税收公平原则强调税收负担在纳税人之间公平分配；税收效率原则要求税收征管成本和纳税人遵从成本尽量低。这些原则是判断一项税收行为是否合法的根本尺度。二、税收实体法与税收程序法税收实体法规定税收法律关系主体的权利义务内容，包括各税种的纳税人、征税对象、税率、计税依据、税收优惠等，是计算应纳税额的依据。税收程序法规定税收征纳的程序，主要包括税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查、税务违法处理等内容。两者相互配合，实体法解决缴多少税的问题，程序法解决怎么缴税的问题。学习税法（一）时，各税种的重点在实体要素，但增值税、消费税等税种的征收管理要点也要一并掌握。第二章增值税一、增值税概述增值税是对在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易）以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税，属于价外税。增值税的计税原理是环环抵扣，以销项税额抵扣进项税额，只就每一环节的增值额征税，避免了重复征税。2026年1月1日起《中华人民共和国增值税法》施行，以法律形式巩固了增值税制度的基本框架。增值税按计税方法的不同可分为两类纳税人。一般计税方法下，应纳税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额；简易计税方法下，应纳税额等于当期销售额乘以征收率。一般纳税人通常适用一般计税方法，小规模纳税人适用简易计税方法。二、纳税人与扣缴义务人在境内销售货物、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，包括个体工商户，都是增值税纳税人。小规模纳税人是指年应征增值税销售额未超过五百万元的纳税人；年应征增值税销售额是指连续不超过十二个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额不计入。小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料的，可以办理登记，按一般计税方法计税。境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人，但按规定委托境内代理人申报缴纳的除外。扣缴义务人按销售额乘以税率计算应扣缴税额。三、征税范围征税范围包括销售货物、服务、无形资产、不动产以及进口货物。销售是指有偿转让货物、不动产所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产所有权或使用权。货物包括有形动产、电力、热力、气体等；服务包括交通运输、邮政、电信、建筑、金融，以及信息技术、文化体育、鉴证咨询等生产生活服务；无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权等；不动产包括建筑物、构筑物等。判断应税交易是否在境内发生，要看货物起运地或所在地、不动产或自然资源所在地、金融商品发行地、服务消费地等要素是否在境内。下列情形属于视同应税交易，应当缴纳增值税：单位和个体工商户将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；单位和个体工商户无偿转让货物；单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。下列情形不属于应税交易，不征收增值税：员工为受雇单位或雇主提供取得工资薪金的服务；收取行政事业性收费、政府性基金；依照法律规定被征收征用而取得补偿；取得存款利息收入。四、税率和征收率增值税三档基本税率为13%、9%、6%。销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务以及进口货物，税率为13%；销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，以及销售农产品、食用植物油、食用盐、自来水、暖气、煤气、图书、饲料、化肥、农机等货物，税率为9%；销售服务、无形资产（不动产租赁、土地使用权除外），税率为6%。出口货物税率为零；境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。适用简易计税方法的征收率为3%。纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算销售额，未分别核算的从高适用税率；发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按主要业务适用税率。自2026年1月1日起至2027年12月31日，小规模纳税人发生除销售、出租不动产或转让土地使用权之外的应税交易，按3%征收率减按1%征收。一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、销售旧货，按3%征收率减按2%征收；个人出租住房按3%征收率减按1.5%征收。五、一般计税方法应纳税额计算一般计税方法下，应纳税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。销项税额是纳税人发生应税交易，按销售额乘以适用税率计算的增值税税额。销售额是纳税人取得的相关价款，包括货币和非货币形式的经济利益，不包括销项税额；以人民币以外的货币结算的，应折合成人民币计算。销售额明显偏低或偏高且无正当理由的，税务机关有权依法核定。进项税额是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或负担的增值税税额，应当凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣。下列进项税额不得抵扣：适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；免征增值税项目对应的进项税额；非正常损失项目对应的进项税额；购进并用于集体福利或个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额。当期进项税额大于当期销项税额的部分，即留抵税额，纳税人可以按照国务院规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。这一规定将留抵退税政策在法律层面固定下来，是2026年增值税法的重要变化。六、简易计税方法与进口环节增值税小规模纳税人按销售额乘以征收率计算应纳税额，无需核算进项税额。一般纳税人发生特定应税交易，可以选择适用简易计税方法，例如销售自行采掘的砂土石料、小型水力发电单位销售自产电力、销售自来水、提供公共交通运输服务、以清包工方式提供建筑服务、为建筑工程老项目提供建筑服务、提供电影放映和仓储装卸搬运服务等，按3%征收率计税；提供不动产融资租赁、收取一级二级公路和桥闸通行费等，可按规定按5%征收率计税。一般纳税人选择适用简易计税方法后，36个月内不得变更。进口货物按组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。组成计税价格等于关税计税价格加上关税和消费税。进口环节增值税由海关代征，这是进口货物增值税的一般规定。七、出口业务增值税政策出口货物适用零税率，纳税人应当向主管税务机关申报办理退（免）税。出口退（免）税政策分为退（免）税、免税和征税三类：符合条件的出口货物适用退（免）税，购进环节的进项税额可以退还；部分跨境服务和特定货物适用免税政策，对应进项税额不得抵扣也不得退税；不符合退免税条件的则按征税处理。出口退（免）税的具体办法由国务院制定，考生应重点把握三类政策的适用范围和申报时限。第三章消费税一、纳税人、税目与税率消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种流转税，具有选择性征收、单环节征收、税率差别大的特点。消费税纳税人是在境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及从事卷烟批发、金银首饰和超豪华小汽车零售的单位和个人。消费税是价内税，在增值税之外就特定商品加征一道税。消费税税目共十五类，包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。税率形式分为从价定率、从量定额和复合计税三类：一般应税消费品适用从价定率；黄酒、啤酒、成品油等适用从量定额；卷烟、白酒适用从价加从量的复合计税。二、计税依据从价定率计征的计税依据是销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。从量定额计征的计税依据是销售数量。复合计税的计税依据既包括销售额，也包括销售数量。纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品的，按门市部对外销售额或销售数量计算。三、应纳税额计算生产销售应税消费品，应纳税额按下列公式计算：从价定率计征的，应纳税额等于销售额乘以适用税率；从量定额计征的，应纳税额等于销售数量乘以单位税额；复合计税的，应纳税额等于销售额乘以比例税率加上销售数量乘以定额税率。自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面（如馈赠、赞助、职工福利、在建工程等）的，于移送使用时纳税。组成计税价格按同类应税消费品销售价格确定，没有同类销售价格的，按组成计税价格计算。委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；受托方是个人的，由委托方收回后自行缴纳。委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品的，符合规定的已纳税款可以扣除。进口应税消费品，按组成计税价格计算应纳税款。卷烟批发环节按销售额（不含增值税）加征一道消费税，税率11%并加征从量税；电子烟批发环节同样征收消费税；金银首饰在零售环节按销售额征收5%消费税；超豪华小汽车在零售环节加征10%消费税。第四章城市维护建设税城市维护建设税（城建税）是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，按其实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据征收的一种附加税，专门用于城市维护建设。城建税纳税人是在境内实际缴纳增值税、消费税的单位和个人。城建税税率按纳税人所在地实行差别比例税率：市区7%，县城和镇5%，其他地区1%。计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额，包括依照规定直接减免和先征后退、即征即退等情形下实际缴纳的税额。应纳税额等于实际缴纳的增值税和消费税税额乘以适用税率。城建税随增值税、消费税的征收和退还而同步退补，但不随增值税、消费税的减免而自动减免，需按规定单独核算。第五章土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。土地增值税纳税人是有偿转让房地产并取得收入的单位和个人，具有强烈的特定性。土地增值税的征税对象是转让房地产的增值额，即转让房地产取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。扣除项目包括：取得土地使用权所支付的金额；房地产开发成本（包括土地征用及拆迁补偿、前期工程、建筑安装、基础设施、公共配套设施、开发间接费用等）；房地产开发费用；与转让房地产有关的税金；以及财政部规定的其他扣除项目。从事房地产开发的纳税人，可按规定加计扣除20%的开发成本。土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；超过50%未超过100%的部分，税率为40%；超过100%未超过200%的部分，税率为50%；超过200%的部分，税率为60%。应纳税额按增值额乘以适用税率再减去扣除项目金额乘以速算扣除系数计算。纳税人在转让房地产合同签订后，应当在规定的期限内向房地产所在地主管税务机关申报纳税。第六章资源税资源税是对在我国境内开发应税资源的单位和个人征收的一种税，体现国家作为资源所有者的收益权，具有调节级差收入、促进资源合理开发的作用。资源税纳税人是境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。资源税税目包括能源矿产（原油、天然气、煤炭）、金属矿产（黑色金属、有色金属）、非金属矿产、水气矿产以及盐。税率实行从价计征为主、从量计征为辅：绝大多数应税资源按销售额乘以比例税率从价计征，部分如黏土、砂石等按规定按销售数量从量计征。计税依据为应税产品的销售额或销售数量。纳税人开采不同税目应税产品的，应当分别核算销售额和销售数量，未分别核算的从高适用税率。符合条件的减征情形包括：从低丰度油气田、衰竭期矿山开采的，减征一定比例；从深水油气田开采的，以及从衰竭期矿山开采的，按税法规定减征。应纳税额等于计税销售额（量）乘以适用税率（单位税额）。第七章车辆购置税车辆购置税是对购置应税车辆的单位和个人，以应税车辆的计税价格为计税依据，按规定税率一次性征收的一种税。购置包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。车辆购置税纳税人是购置并自用应税车辆的单位和个人。车辆购置税税率统一为10%。计税依据为纳税人购置应税车辆时支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。进口自用应税车辆的计税价格为关税完税价格加上关税和消费税。购买自用应税车辆的，应当在购置之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖等方式取得并自用的，自取得之日起60日内申报。车辆购置税实行一次征收制度，购置已税车辆不再征税；符合法定免税条件的，如设有固定装置的非运输专用作业车辆、应急救援专用号牌车辆、公共交通车辆等，按规定免征。第八章环境保护税环境保护税是对直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税，遵循多排多缴、少排少缴、不排不缴的原则。纳税人是在境内直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，依法设立城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所并排放相应污染物的，依法缴纳环境保护税。应税污染物包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类。计税依据：大气污染物、水污染物按污染当量数计算，固体废物按排放量计算，工业噪声按超过国家标准的分贝数计算。应纳税额分别按相应计税依据乘以适用税额计算。环境保护税设有减免规定：纳税人排放应税大气或水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收；低于百分之五十的，减按百分之五十征收。环境保护税按月计算、按季申报缴纳，不能按固定期限计算的，按次申报缴纳。纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报纳税。第九章烟叶税烟叶税是对收购烟叶的单位征收的一种税，纳税人是依照法律规定收购烟叶的单位。烟叶税的征税对象是烟叶，包括晾晒烟叶和烤烟叶，计税依据为纳税人收购烟叶支付的收购金额。烟叶税实行比例税率，税率为20%，应纳税额等于收购烟叶支付的金额乘以税率。纳税人应当自纳税义务发生之日起三十日内申报缴纳烟叶税，纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日。烟叶税由税务机关负责征收管理。第十章关税关税是海关对进出关境的货物和物品征收的一种税，纳税人是进口货物的收货人、出口货物的发货人以及进境物品的所有人。关税具有保护本国产业、调节进出口结构、组织财政收入等功能。关税分类上可分为进口关税、出口关税和过境关税，我国以进口关税为主。进口关税税率分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等，具体按货物的原产国适用相应税率。关税计税依据是完税价格：进口货物的完税价格以成交价格为基础确定，由