2025年高级审计师资格考试真题试题及答案

2025年高级审计师资格考试真题试题及答案必答题（共6题，每题10分，总计60分。所有试题均为必答）第1题资料：2025年3月，某省审计厅组织开展2024年度全省审计机关审计项目质量专项检查，检查中发现以下情况：1.某市局在开展市属国有企业法定代表人经济责任审计项目中，因审计组组长李某突发疾病住院，审计实施阶段中途由副局长王某接任审计组组长，王某未参与前期现场审计，未对审计工作底稿及已获取的审计证据进行复核确认，直接在审计报告、审计决定书等文书上签字。2.某县审计局在开展乡村振兴衔接资金审计中，因被审计单位提供的部分原始凭证存放于偏远乡镇财政所，审计组人手不足，直接委托乡镇内审人员对该部分凭证的真实性进行核查，并将内审人员的核查记录直接作为审计证据归入审计档案，未对核查结果进行审核验证。3.某市局开展的政府投资项目竣工决算审计项目，审计报告经审计机关业务会议审定并送达被审计单位后，被审计单位对审计报告中认定的多计工程款1200万元事项提出异议，审计组为避免行政复议，在未核实异议事项、未重新履行审计机关业务会议审定程序的情况下，直接调整了审计报告中的认定金额并重新出具审计文书。要求：根据《中华人民共和国国家审计准则》及审计质量管理相关规定，分别指出上述3种情况中存在的问题，说明理由，并提出改进建议。（10分）参考答案：1.存在问题：中途更换审计组组长未履行质量管控程序，接任组长未对前期审计工作质量进行复核即签署审计文书。理由：根据国家审计准则规定，审计组组长应当对审计项目的总体质量负责，对审计工作底稿、审计证据的真实性、完整性及审计结论的恰当性承担首要责任。中途更换审计组组长的，应当办理正式的审计工作交接手续，接任组长应当对前期已完成的审计工作进行全面复核确认，承担相应质量责任。改进建议：建立审计组组长变更审批及工作交接制度，明确交接内容、复核标准及责任划分，接任组长需对前期审计底稿、证据、初步结论进行全面复核并签署复核意见后，方可签署后续审计文书。2.存在问题：直接委托内部审计人员开展审计核查，未对其工作成果进行审核验证即作为审计证据。理由：根据国家审计准则规定，审计机关可以利用内部审计、社会审计的工作成果，但应当对其工作的独立性、专业性及成果的可靠性进行审核评估，必要时应当进行现场核实，不得直接将内部审计人员的核查记录作为法定审计证据。改进建议：规范外部协查及成果利用程序，对委托内部审计人员开展的核查工作，应当明确核查范围、标准及质量要求，审计组需对核查结果按不低于30%的比例抽样复核，重要事项全面验证，确认符合要求后方可作为审计证据使用。3.存在问题：审计报告审定后擅自调整内容，未重新履行法定审定程序。理由：根据国家审计准则规定，审计报告经审计机关业务会议审定后即具有法定效力，确需调整的，应当由审计组核实调整事项的真实性、合法性，重新履行审理、业务会议审定程序后方可调整。改进建议：严格执行审计报告异议处理及调整制度，对被审计单位提出的异议，审计组应当先行核实并形成书面核实意见，按规定程序报审计机关业务部门审理、分管领导审核，重大调整事项需提交审计机关业务会议审定后，方可调整审计报告及相关文书。第2题资料：某会计师事务所接受委托对A大型装备制造上市公司2024年度财务报表进行审计，审计中发现以下与收入相关的交易：1.2024年6月，A公司与甲客户签订大型盾构机销售合同，合同总价1200万元，约定设备安装调试完成后试运行30天，经客户最终验收合格后支付90%货款，剩余10%为质保金，质保期2年。2024年12月20日设备安装调试完成，进入试运行阶段，截至2024年末试运行尚未结束，客户未出具最终验收报告。A公司2024年确认该合同收入1200万元。2.2024年9月，A公司与乙客户签订设备销售及3年运维服务合同，合同总价800万元。市场同类设备单独售价为600万元，3年期同类运维服务单独售价为300万元。A公司于2024年10月交付设备并验收合格，将合同总价款800万元全部确认为2024年度设备销售收入，未确认运维服务收入。3.2024年11月，A公司将一批闲置原材料销售给丙公司，售价50万元，成本35万元，合同约定丙公司有权在3个月内无理由退货，A公司无法合理估计该批原材料的退货率。A公司2024年确认其他业务收入50万元，结转成本35万元。要求：假定不考虑相关税费及损益结转影响，逐项判断A公司上述收入确认是否正确，说明理由，并提出审计调整建议。（10分）参考答案：1.收入确认不正确。理由：根据新收入准则规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。本合同约定设备需试运行并经客户最终验收合格，截至2024年末试运行尚未结束，客户未取得设备的法定所有权及控制权，A公司尚未完成履约义务，不应确认收入。调整建议：冲减已确认的主营业务收入1200万元，冲减结转的主营业务成本（假设成本为900万元）900万元，差额300万元计入合同资产/存货（发出商品），同时调整相关应收款项科目。2.收入确认不正确。理由：根据新收入准则规定，合同包含多项履约义务的，应当按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。本合同包含设备销售（时点履约）和运维服务（时段履约）两项履约义务，应分别分摊交易价格并在对应履约义务履行时确认收入。设备应分摊交易价格=800×600/(600+300)=533.33万元；运维服务应分摊交易价格=800×300/(600+300)=266.67万元，2024年应确认3个月运维收入=266.67÷36×3=22.22万元。调整建议：冲减多确认的设备销售收入266.67万元（800-533.33），确认2024年度运维服务收入22.22万元，差额244.45万元计入合同负债，待后续运维服务期间分期确认收入。3.收入确认不正确。理由：根据新收入准则规定，合同附有销售退回条款，企业不能合理估计退货可能性的，应当在退货期满且客户取得商品控制权时确认收入。本事项中A公司无法合理估计退货率，不应在2024年确认收入。调整建议：冲减已确认的其他业务收入50万元，冲减结转的其他业务成本35万元，差额15万元计入应收退货成本/发出商品，同时调整相关应收款项科目，待2025年2月退货期满后再确认收入。第3题资料：某市委审计委员会办公室委托市审计局对某县原县委书记张某2020-2024年任职期间经济责任履行情况进行审计，审计中发现以下事项：1.2022年张某主持召开县委常委会会议，集体研究决定以“产业扶持资金”名义违规返还企业土地出让金2.3亿元用于招商引资，该事项未按规定报上级政府及自然资源部门审批，截至审计日已实际返还1.8亿元，造成国有土地收益流失。2.2023年该县教育局未经公开招标，直接指定某公司承建全县中小学智慧校园项目，合同金额1200万元，该项目由分管教育的副县长签字审批，张某未直接过问，也未在相关文件上签字，经核查该项目存在高估冒算、质量不达标等问题，造成损失320万元。3.2024年该县属国有投资公司违规为某民营企业提供连带责任担保，担保金额5000万元，该担保事项经县政府常务会议研究通过，县长主持会议，张某未参会也未签批意见，该民营企业目前已破产，担保形成实际损失2000万元。要求：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，逐项指出上述事项涉及的经济责任类型，界定张某应当承担的责任（直接责任、领导责任），并说明理由。（10分）参考答案：1.涉及责任类型：贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署责任，重大经济决策责任，自然资源资产管理和生态环境保护责任（土地资源类）。责任界定：张某应当承担直接责任。理由：该事项是张某主持县委常委会会议研究决定的重大经济事项，违反了国家土地出让金管理的明确规定，造成国有资产流失，符合经济责任审计规定中“主持相关会议讨论，决定违反法律法规的重大经济事项，造成严重后果”的直接责任情形。2.涉及责任类型：重大经济决策责任，财政财务管理责任，党风廉政建设责任。责任界定：张某应当承担领导责任。理由：该事项属于县政府分管领导负责的具体业务事项，张某未直接参与决策和审批，但作为县委主要负责人，对全县政府采购监管工作负有总体领导责任，未有效督促相关部门规范执行政府采购制度，符合领导责任的界定情形。3.涉及责任类型：国有资产监管责任，重大风险防控责任。责任界定：张某应当承担领导责任。理由：该担保事项由县政府常务会议研究决定，县长作为县政府主要负责人承担直接责任；张某作为县委书记，对全县国有资产监督管理工作负有全面领导责任，未有效督促建立健全国有企业担保管控机制，对形成的损失负领导责任。第4题资料：某审计局对某地级市2022-2024年生态环境保护专项资金管理使用及政策落实情况进行审计，审计发现以下情况：1.该市2022-2024年累计收到中央及省级生态环保转移支付资金12.6亿元，截至2024年末，尚有3.2亿元资金滞留在各级财政部门，其中1.1亿元闲置超过2年，主要原因是部分区县项目前期论证不充分、环评审批滞后，导致项目无法开工，资金无法拨付。2.该市下辖某县将5000万元大气污染防治专项资金调整用于县人民医院新院区门诊楼建设，该调整事项仅由县政府常务会议研究通过，未按规定报上级财政及生态环境部门审批。3.2024年该市申报的“黑臭水体治理示范城市”项目，经抽查发现有3条已上报完成治理的黑臭水体存在返黑返臭现象，水质未达到国家地表水V类标准，涉及治理资金1.2亿元，主要原因是运维管护机制不健全，日常监管不到位。要求：针对上述审计发现的问题，分别提出具体审计处理建议，并从完善管理机制角度提出综合性审计建议。（10分）参考答案：具体处理建议：1.针对资金闲置问题：督促各级财政及生态环境部门加快项目前期工作进度，对具备开工条件的项目尽快拨付资金；对闲置超过2年、短期内无法实施的项目资金，由市级财政收回统筹用于其他急需的生态环保项目；对项目推进不力的区县进行通报批评。2.针对挪用专项资金问题：责令某县政府限期追回挪用的5000万元大气污染防治专项资金，归还原资金渠道；对直接负责的主管人员和其他责任人员，移送纪检监察机关依规依纪依法处理。3.针对治理效果不达标问题：责令市生态环境局及相关区县限期整改，对返黑返臭水体重新实施治理，限期达到水质标准；扣减相应示范项目资金，对未按要求落实运维责任的单位进行问责。综合性管理建议：1.建立生态环保项目储备库制度，提前开展项目前期论证、环评审批等工作，确保资金下达后能够及时落地实施，避免资金闲置。2.完善专项资金动态监控机制，利用大数据手段对资金拨付、使用、结算全流程监控，定期开展专项检查，严肃查处挤占、挪用、截留专项资金等问题。3.建立生态环境治理项目全生命周期管理制度，明确建设、运维、监管各环节责任主体，将治理效果纳入地方政府绩效考核，确保项目长期稳定发挥效益。第5题资料：某审计局对某市政府投资的轨道交通3号线一期工程竣工决算进行审计，该项目概算总投资186亿元，2021年开工建设，2024年12月竣工投入使用。审计发现以下事项：1.项目建设单位将建设期间购置的办公设备、公务车辆共计280万元全部计入待摊投资，未按规定单独核算形成固定资产，也未纳入单位资产台账管理。2.项目土建工程招标时，某中标单位投标报价中钢筋单价为每吨4200元，施工期间因市场价格上涨，建设单位未经政府投资主管部门审批，直接与施工单位签订补充协议将钢筋单价调整为每吨5100元，涉及增加工程造价1.2亿元，调整依据仅为双方协商结果，未履行价格调整的法定审批程序。3.项目竣工决算中，建设单位将试运营期间的票务收入3600万元直接计入本单位事业收入，未按规定冲减工程建设成本，也未上缴同级财政。要求：根据政府投资审计相关规定及《基本建设财务规则》，指出上述事项存在的问题，说明审计处理意见。（10分）参考答案：1.存在问题：建设期间购置的达到固定资产标准的设备未单独核算，未纳入资产管理，导致建设成本核算不实，资产账实不符。处理意见：调整项目竣工决算，将280万元从待摊投资中调出，单独确认为固定资产，督促建设单位将资产纳入国有资产台账管理，落实资产管护责任。2.存在问题：未经审批擅自调整工程材料价格，增加工程造价，违反政府投资项目概算调整及价格变动管理规定，可能导致国有建设资金损失浪费。处理意见：责令建设单位限期报政府投资主管部门履行价格调整审批程序，对不符合价格调整条件的部分予以核减，追回多付的工程款；对未经审批擅自调整造价的相关责任人员，移送有关部门依规问责。3.存在问题：试运营收入未按规定冲减工程建设成本，违规计入单位自有收入，违反基本建设财务管理制度，造成建设成本虚高，国有资金收益流失。处理意见：调整项目竣工决算，将3600万元试运营收入冲减工程建设成本；对冲减后形成的净收益，按照政府投资项目收益管理规定上缴同级财政，督促建设单位调整相关会计账目。第6题资料：某审计局对2024年度该市基本养老保险基金管理使用情况进行审计，通过大数据比对及延伸核查发现以下情况：1.全市共有1260人同时领取职工基本养老保险和城乡居民基本养老保险待遇，涉及重复领取金额326万元；另有112人已死亡仍在领取养老保险待遇，涉及冒领金额89万元，上述问题均未被社保经办机构及时发现。2.该市某区社保经办机构未按规定对养老保险待遇领取资格进行年度认证，仅通过街道社区上报的纸质名单进行审核，2024年该区有47名待遇领取人员未完成认证仍继续发放待遇，涉及金额21万元。3.2024年该市养老保险基金总支出186亿元，其中有2.1亿元的非常规支出（一次性补缴待遇、特殊工种退休待遇等）未按规定履行集体审核程序，仅由经办机构科室负责人单人审批后即支付。要求：指出上述事项存在的主要风险，并提出完善养老保险基金管理的审计建议。（10分）参考答案：主要风险：1.基金流失风险：重复领取、死亡冒领等问题未被及时发现，直接造成养老保险基金被侵占、流失，损害参保人员合法权益，影响基金可持续性。2.审核不严风险：待遇领取资格认证不到位，导致不符合领取条件的人员违规领取待遇，暴露出经办机构审核机制存在漏洞，基金支出管控失效。3.廉政风险：单人审批大额非常规支出，不相容岗位未分离，缺乏有效制衡，存在优亲厚友、违规审批、贪污挪用等廉政风险。审计建议：1.加强基金大数据监管，建立与公安、民政、医保、市场监管等部门的信息共享机制，定期开展跨部门数据比对，及时筛查重复领取、死亡冒领等违规问题，对已流失的基金依法依规追回。2.完善待遇领取资格认证制度，推广人脸识别、大数据静默认证等非现场认证方式，提高认证效率和覆盖率；对未按规定完成认证的人员，及时暂停待遇发放，待认证通过后再恢复或补发。3.健全基金支出内部控制制度，明确大额支出、非常规支出的审批权限和流程，落实集体审批、不相容岗位分离等制度，加强对基金支出的全流程审核管控。4.加强经办人员培训和考核，强化基金安全责任意识，建立基金管理责任追究制度，对违规审批、失职渎职造成基金损失的，严肃追究相关人员责任。选答题（共3题，每题20分，考生从中任选2题作答，多选仅按前2题计分，总计40分）第7题（选答·金融审计方向）资料：审计署某特派办对某国有商业银行2024年度资产质量及风险管控情况进行审计，该银行2024年末披露的不良贷款率为1.42%，较上年上升0.21个百分点。审计发现以下事项：1.该行向某房地产开发企业发放的12亿元开发贷款，2024年三季度已出现本金逾期，但该行通过为企业发放5亿元“重组贷”用于归还原逾期贷款的方式，将该笔贷款分类为正常类，未纳入不良贷款管理。经核查，该企业多个项目已停工，资金链断裂风险较高，抵押物估值已覆盖不了贷款余额。2.该行2024年新增普惠型小微企业贷款86亿元，完成年度计划的122%。经抽查发现，有12亿元贷款实际通过17家小微企业“通道”流向了地方政府融资平台公司，用于补充平台公司流动性，贷款资金用途与申请用途不符，规避了地方政府债务管控要求。3.该行信用卡中心2024年为完成发卡量考核指标，放松客户资质审核，向无稳定收入来源的在校学生、低收入群体发放大额信用卡共1.2万张，卡均授信额度8万元。截至2024年末，该类信用卡不良余额达3.2亿元，不良率高达27.8%，远高于全行信用卡平均不良率3.1%的水平。要求：根据金融审计相关规定及商业银行风险管理要求，分析上述事项存在的主要风险，并提出审计处理建议及完善银行内部管控的建议。（20分）参考答案：主要风险：1.信用风险与资产质量不实风险：通过重组贷掩盖不良贷款，导致资产质量分类不准确，风险敞口未如实反映，银行未能足额计提拨备，削弱风险抵御能力，最终可能形成大额贷款损失，影响银行稳健运行。2.政策合规风险与隐性债务风险：违规通过小微企业通道向地方政府融资平台放款，违反了国家普惠金融政策及地方政府债务管控规定，既导致普惠政策未真正惠及小微企业，又增加了地方政府隐性债务，存在监管处罚风险。3.操作风险与战略风险：信用卡业务为追求规模考核放松风控标准，导致不良率大幅攀升，造成信贷资金损失，反映出银行考核导向不合理、风险管理不到位，长期可能影响品牌声誉和经营效益。审计处理建议：1.责令该行调整贷款分类，将12亿元房地产开发贷款下调为不良类，足额计提贷款损失准备；制定风险化解方案，通过处置抵押物、追加担保、债务重组等方式压降不良贷款，最大限度降低损失。2.责令该行限期收回违规流向融资平台的12亿元贷款，对直接负责的主管人员及相关责任人按规定给予纪律处分；将相关情况移送银保监会、财政部等监管部门依法依规处理。3.责令该行整改信用卡业务违规问题，对不符合授信条件的信用卡逐步压降额度、有序清退；调整信用卡业务考核机制，弱化规模考核权重，强化资产质量考核。内部管控完善建议：1.健全资产质量分类管理制度，严格执行贷款风险分类标准，加强对重组贷款、逾期贷款的监控和核查，严禁通过各种方式掩盖不良贷款，确保资产质量真实准确。2.完善贷款资金用途管控机制，加强普惠型小微企业贷款的贷前审查、贷中跟踪和贷后管理，利用大数据监测资金流向，确保贷款真正用于小微企业生产经营。3.优化绩效考核体系，树立合规经营、质量优先的考核导向，平衡业务发展与风险防控的关系，避免因盲目追求规模导致风险失控；加强员工合规培训，强化风险意识。第8题（选答·宏观经济政策方向）资料：某省审计厅对该省2024年度稳增长稳就业稳物价政策落实情况进行跟踪审计，审计发现以下问题：1.该省2024年计划为10万户小微企业办理增值税留抵退税，预计退税规模210亿元。截至2024年末，实际为6.2万户小微企业办理退税，退税金额128亿元，仅完成年度计划的62%。经了解，未完成的主要原因是税务、市场监管、工信等部门数据共享不畅，部分符合条件的小微企业未被纳入退税范围；且退税审核流程繁琐，平均审核时长超过15天，部分企业因资金周转困难放弃申请。2.该省2024年累计发放稳岗返还资金26亿元，惠及企业3.2万户。经抽查100户企业发现，有18户企业将1.3亿元稳岗返还资金用于发放高管奖金、购买办公用房、投资理财产品等，未按规定用于职工生活补助、缴纳社会保险费、转岗培训、技能提升培训等稳岗相关支出，涉及资金占抽查金额的15.2%。3.该省2024年安排就业补助资金45亿元，用于支持高校毕业生就业、农民工技能培训、就业见习补贴等。截至2024年末，尚有12亿元资金未拨付使用，资金闲置率达26.7%，主要是部分市县未及时制定技能培训补贴发放细则，培训机构申报项目积极性不高，全年技能培训项目申报率不足40%。要求：结合宏观经济政策相关知识，分析上述稳增长稳就业稳物价政策落实中存在的主要问题，提出完善政策落地、提升政策效能的审计建议。（20分）参考答案：主要问题：1.政策执行效率不高，覆盖范围不足：跨部门数据共享机制不健全，政策精准识别不到位，加上审核流程繁琐，导致留抵退税政策红利未能及时足额惠及市场主体，不利于缓解小微企业现金流压力，影响稳增长政策效能发挥。2.资金使用监管不严，政策目标偏离：稳岗返还资金使用监管不到位，部分企业违规挪用资金，未用于稳定就业岗位的相关支出，导致稳岗政策未达到预期目标，财政资金使用效益低下。3.政策落地配套不足，资金闲置浪费：部分市县未及时制定实施细则，政策宣传不到位，导致就业补助资金闲置，未能有效发挥促进就业的作用，影响稳就业政策落地见效。审计建议：1.优化政策执行流程，提高政策落地效率：一是建立跨部门数据共享机制，由政府牵头整合税务、市场监管、工信、社保等部门数据，精准筛选符合留抵退税条件的小微企业，主动推送退税提醒，实现“政策找人”。二是简化退税审核流程，推行“网上办、即时办”，对符合条件的小微企业实行“即申即退”，将平均审核时长压缩至3个工作日以内，提高退税效率。三是加大政策宣传力度，通过线上线下多种渠道解读留抵退税政策，确保符合条件的企业应知尽知、应享尽享。2.加强资金使用监管，确保政策精准见效：一是完善稳岗返还资金使用管理制度，明确资金使用范围、审核程序和监管责任，建立资金使用台账，对资金流向进行全流程跟踪。二是加大监督检查力度，通过大数据筛查、现场抽查等方式，定期核查企业资金使用情况，对挪用稳岗返还资金的企业，依法追回资金，并纳入失信名单，取消其未来3年享受稳岗政策的资格。三是建立资金使用绩效评价机制，将稳岗效果、资金使用合规性作为评价指标，提高资金使用效益。3.完善政策配套措施，加快资金拨付使用：一是督促未出台实施细则的市县限期制定技能培训补贴、就业见习补贴等具体操作办法，简化申报流程，降低申报门槛，提高培训机构和企业的参与积极性。二是加强就业补助资金调度，对资金闲置较多的市县，及时调整资金额度，统筹用于就业工作任务重、资金需求大的地区，避免资金闲置。三是强化政策落实考核问责，将稳就业政策落实情况、资金使用绩效纳入地方政府绩效考核，对推进不力、资金闲置严重的地区进行通报批评，压实工作责任。4.健全政策动态调整机制：定期评估政策实施效果，根据市场主体需求和经济形势变化，及时调整完善政策内容，增强政策的精准性和有效性，更好发挥稳增长稳就业稳物价的政策作用。第9题（选答·企业内部审计方向）资料：某大型中央企业集团审计部对下属全资煤炭开采子公司B公司2023-2024年经营管理及内部控制情况进行审计，B公司2024年营业收入86亿元，净利润5.2亿元。审计发现以下事项：1.B公司物资采购环节未建立供应商准入及评价机制，2024年累计采购劳保用品、机械设备配件共计1.8亿元，其中60%的供应商为公司管理层亲属注册的企业，采购价格较市场公允价格平均高出23%，涉及金额4100万元，且部分物资存在质量不合格问题。2.B公司2024年出资3亿元收购某新能源公司30%股权，该投资事项未按集团规定报集团总部审批，仅由B公司总经理办公会研究决定，未开展尽职调查和风险评估。截至审计日，该新能源公司连续亏损，B公司该项投资已计提长期股权投资减值准备1.2亿元。3.B公司销售环节存在大量现金交易，2024年现金销售收入达2.6亿元，主要是向个体散户销售煤炭的收入。现金收入未按规定当日存入银行，由销售部门负责人临时保管，最长存放时间超过15天，经盘点发现230万元现金短款，无法查明原因。4.B公司未建立重大经营风险预警机制，2024年煤炭市场价格大幅上涨期间，公司未及时调整销售策略，仍按年初签订的长期低价合同向客户供应煤炭，涉及供应量120万吨，造成直接经济损失8700万元。要求：根据《企业内部控制基本规范》及中央企业内部审计相关规定，指出B公司内部控制存在的主要缺陷，分