2025年高级审计师实务真题及答案解析

2025年高级审计师实务真题及答案解析一、案例分析题一（本题30分）2025年3月，某省审计厅按照年度审计项目计划，组织对全省2024年度地方政府新增专项债券资金管理使用情况开展专项审计调查，重点核查交通、水利、保障性安居工程三类重点领域项目的资金拨付、使用绩效、项目管理等情况。有关资料如下：资料1：2024年该省共发行新增专项债券1200亿元，其中交通类450亿元、水利类300亿元、保障性安居工程类450亿元，省财政厅明确要求所有专项债券资金需对应到具体在建项目，2024年底前资金支出进度不得低于95%，严禁资金闲置、挪用。审计组抽查A市（地级市）2024年度专项债券使用情况：A市当年获得新增专项债券额度120亿元，其中交通类50亿元、水利类30亿元、保障性安居工程类40亿元。A市财政局2024年度决算报表显示，截止12月31日，全市专项债券累计支出114.5亿元，支出进度95.4%，达到省定要求。但审计延伸核查发现，交通类专项债券中有8亿元于2024年12月28日从市财政国库专户拨付至市属国有交通建设投资集团（以下简称交投集团）基本存款账户，交投集团收到资金后，于12月30日将其中5亿元用于偿还2023年到期的流动资金贷款，剩余3亿元购买了期限6个月的结构性存款，预计2025年6月26日到期。A市财政局及交投集团解释称，因交通项目沿线征地拆迁进度滞后，项目暂时无法形成有效支出，为完成省定支出进度考核要求，先行将资金拨付至项目实施单位，待2025年征地拆迁完成后再统筹用于项目建设。资料2：审计组抽查B县（下辖于A市）水库除险加固专项债券项目，该项目总投资14.2亿元，其中专项债券资金12亿元，建设内容为主坝加固、溢洪道改扩建、配套监测设施建设等，计划2023年1月开工，2024年12月竣工。截止2024年12月31日，该项目累计支出11.6亿元，专项债券支出进度96.7%，B县上报项目完成进度为92%。审计发现以下问题：一是项目施工单位为B县水务局下属集体所有制企业B水利工程公司，该公司在项目招标中以低于招标控制价15%的报价中标，且投标文件中提供的3名一级建造师资质证书均为伪造；二是施工过程中，建设单位B县水务局先后12次批准设计变更，累计增加工程量3.2亿元，占合同总价的26.7%，所有设计变更均仅由水务局分管副局长签字批准，未履行县发改、财政部门联合审批程序，也未组织专家开展技术论证；三是审计组委托第三方检测机构对已完工的主坝护坡格构梁进行抽样检测，结果显示35%的抽检样本混凝土强度仅达到设计要求的70%-80%，存在严重质量安全隐患。资料3：审计组抽查C市（地级市）2024年度保障性安居工程专项债券使用情况，C市当年获得棚改安置项目专项债券28亿元，涉及3个集中安置小区共1.2万套安置住房。审计发现：一是其中1个安置小区的127户安置对象不符合当地棚改安置政策，涉及安置住房面积1.12万平方米，对应专项债券资金2.37亿元，上述安置对象均为C市住建局科级以上干部的近亲属；二是C市住建局于2024年11月从棚改专项债券资金中列支5000万元，用于局机关办公楼外墙保温改造、内部装修及办公设备更新，住建局提供的说明称“办公楼维修改造属于安居工程配套管理支出，符合资金使用范围”。要求：1.针对“资料1”，指出A市专项债券资金管理使用中存在的主要问题，并提出审计处理建议。（10分）2.针对“资料2”，指出B县水库除险加固项目存在的主要问题，并说明审计人员应进一步采取的审计程序。（10分）3.针对“资料3”，指出C市保障性安居工程专项债券使用中存在的问题，并分析问题产生的可能原因。（10分）二、案例分析题二（本题35分）2025年4月，某省审计厅派出审计组，对省属国有大型装备制造企业甲集团有限公司（以下简称甲集团）2024年度财务收支及经营绩效情况开展审计。甲集团注册资本50亿元，主要从事重型机械设备研发、生产和销售，2024年末资产总额320亿元，负债总额198亿元，所有者权益122亿元，当年实现营业收入180亿元，利润总额12亿元，省国资委下达的2024年度净资产收益率考核指标为4.5%，甲集团当年报表显示净资产收益率为4.8%，完成考核目标。有关资料如下：资料1：审计组在销售与收款循环审计中发现，2024年12月25日，甲集团与经销商乙公司签订一份金额为2.8亿元（含税）的大型掘进设备销售合同，合同约定交货时间为2024年12月30日，设备运抵乙公司指定场地并验收合格后10日内支付90%货款，剩余10%作为质量保证金1年后支付。甲集团2024年12月29日开具增值税专用发票，确认不含税销售收入2.48亿元，结转销售成本2.1亿元。审计人员2025年4月10日对甲集团成品仓库进行监盘时发现，该批设备仍存放于甲集团成品仓库，仓库管理人员提供了乙公司出具的《暂存委托说明》，载明“因乙公司新建厂房尚未完成竣工验收，暂不具备设备存放条件，委托甲集团代为保管该批设备6个月，保管期间设备所有权归乙公司所有”。审计人员进一步核查发现，乙公司成立于2024年10月，注册资本仅100万元，为甲集团当年新开发的经销商，截止2024年末，该笔货款尚未收到任何款项。资料2：审计组在采购与付款循环审计中发现，甲集团生产所需的核心液压部件主要从丙科技有限公司（以下简称丙公司）采购，2024年度累计采购金额18.7亿元，占同类零部件年度采购总额的78%。审计人员核实发现，丙公司法定代表人刘某是甲集团总经理张某的妹夫，属于甲集团关联方，但甲集团未在2024年度财务报告中披露该关联交易。甲集团《采购管理办法》明确规定“单笔采购金额超过5000万元的大宗物资采购必须采用公开招标方式确定供应商”，但2024年甲集团从丙公司采购的12笔单笔金额超过5000万元的业务，均采用单一来源采购方式，采购申请单上注明的理由为“丙公司液压部件具有技术唯一性，国内无替代供应商”。审计人员查阅国内机械工业协会发布的行业名录及产品参数发现，国内另有3家企业可生产同规格、同性能的核心液压部件，市场价格比丙公司报价低8%-12%。此外，截止2024年末，甲集团对丙公司的预付账款余额为3.2亿元，占当年从丙公司采购总额的17.1%，而甲集团对其他同类供应商的预付账款比例平均为5%。资料3：审计组在绩效审计中核查甲集团重点研发项目情况，2022年甲集团立项“高端智能装备研发升级项目”，获得省国资委专项研发补助5亿元，项目计划总投资15亿元，建设期2年，预计2024年底建成投产，投产后年新增营业收入20亿元，新增利润总额2.5亿元，项目整体内部收益率预计为12.3%。截止2024年末，该项目累计完成投资12.3亿元，占计划总投资的82%，尚未投入试生产，甲集团解释称因关键核心技术攻关遇到瓶颈，项目投产时间预计推迟至2025年底。审计人员延伸核查项目研发支出明细账发现，2024年该项目研发支出中列支了8000万元的车辆购置费，共购置12辆排量3.0L以上的豪华公务用车，全部配置给集团领导班子成员使用，甲集团财务部门提供的说明称“高管人员需频繁前往研发中心、试验基地开展调研督导，购置车辆属于研发项目必备的办公保障支出”。要求：1.针对“资料1”，判断甲集团该笔2.8亿元设备销售的收入确认是否合规，并说明理由，同时分析该事项对甲集团2024年度财务报表的影响。（12分）2.针对“资料2”，指出甲集团采购业务中存在的主要问题，并说明审计人员应进一步采取的核实程序。（12分）3.针对“资料3”，指出甲集团研发项目管理及绩效方面存在的主要问题，并提出针对性的改进建议。（11分）三、案例分析题三（本题35分）2025年2月，某市委审计委员会办公室按照年度经济责任审计项目计划，派出审计组对市发展和改革委员会（以下简称市发改委）原党组书记、主任李某2021年3月至2024年12月任职期间经济责任履行情况进行审计。李某于2024年12月调任市人大常委会副主任，属于市管正职领导干部。有关资料如下：资料1：审计进点前，审计组组长组织召开审前培训会，对审计工作提出要求：一是严格按照《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》开展审计，重点关注重大政策贯彻落实、重大经济决策、财政财务管理、廉政风险防控等内容；二是因李某已调离发改委，审计范围严格限定在其担任发改委主任期间的经济事项，不延伸审计其此前担任其他职务的相关事项；三是为提高审计效率，对单笔金额50万元以下的财政支出事项一律不抽查，集中精力核查大额资金使用情况。审计组编制的审计实施方案中，未将“优化营商环境政策措施落实情况”纳入审计范围，审计组副组长解释称，发改委负责的工作领域较广，审计时间有限，仅需抓住项目审批、资金分配等核心事项即可，政策落实类事项可不用全覆盖。资料2：审计组核查李某任职期间重大投资项目审批情况时发现，2022年5月，市发改委牵头立项“市政务服务中心信息化建设项目”，总投资2.3亿元，采用EPC总承包模式建设。该项目立项审批会上，李某明确表示“该项目是市长亲自督办的重点民生项目，要特事特办，尽可能简化审批流程，确保上半年开工”。最终该项目未履行公开招标程序，由市发改委直接指定丁科技有限公司（以下简称丁公司）作为总承包单位。审计人员核实发现，丁公司实际控制人是李某的侄子李某某，丁公司成立于2022年3月，成立时注册资本仅500万元，无同类政务信息化项目建设经验。截止2024年末，该项目累计支付工程款2.1亿元，占总投资的91.3%，但第三方测评机构出具的进度报告显示项目实际完成进度仅为65%，且已建成的3个业务办理模块不符合全省政务服务数据共享规范，无法接入省政务服务一体化平台，暂时无法投入使用，初步估算已形成损失浪费约8000万元。资料3：现场审计结束后，审计组起草了经济责任审计报告初稿，其中认定李某应承担直接责任的问题2项：一是违规干预项目招投标，指定关联企业承建政务服务信息化项目；二是对项目建设监管不力，造成国有资产重大损失，涉及金额合计1.8亿元。认定李某应承担领导责任的问题3项：一是部门预算执行不严格，超预算列支“三公”经费120万元；二是服务业发展专项资金使用不规范，涉及金额7080万元；三是内部财务管理制度不健全，存在大额现金支付、账实不符等问题。审计报告征求意见期间，李某提出两点异议：一是政务服务信息化项目未招标是落实市长办公会议要求，属于执行上级领导指示，自己不应承担直接责任，并提供了2022年4月市长办公会议纪要复印件，其中载明“政务服务中心信息化项目是重点民生工程，要加快推进，相关审批程序可适当简化”；二是自己已调离发改委，审计报告不应再将其作为被审计对象。同时，市发改委提出，服务业发展专项资金中2100万元被抽调用于2023年疫情防控物资采购，已经市政府主要领导签字同意，不属于违规使用，要求从审计报告中删除该问题。要求：1.针对“资料1”，指出审计组在审计准备阶段存在的问题，并说明理由。（10分）2.针对“资料2”，判断李某对政务服务信息化项目存在的问题应承担的经济责任类型，并说明理由。（12分）3.针对“资料3”，说明审计组应如何处理李某及市发改委提出的异议，并简述经济责任审计报告出具的正确程序。（13分）一、案例分析题一答案及解析1.A市专项债券资金管理使用存在的问题及审计处理建议（10分）存在的问题：（1）虚增专项债券支出进度，资金未实际形成项目实物工作量。A市为完成省定95%的支出进度考核要求，在项目征地拆迁滞后、不具备支出条件的情况下，将8亿元专项债券资金提前拨付至交投集团基本户，属于“以拨代支”，违反了专项债券资金需对应项目实际支出的管理要求。（2分）（2）挪用专项债券资金偿还存量债务。交投集团将5亿元专项债券资金用于偿还2023年的流动资金贷款，属于将专项债券资金用于非项目建设的存量债务偿还，违反了《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》中“专项债券资金必须用于对应项目建设，严禁截留、挪用、挤占”的规定。（2分）（3）专项债券资金闲置，未发挥使用效益。剩余3亿元专项债券资金被用于购买结构性存款，未及时用于项目建设，资金闲置时间至少6个月，未形成有效投资，不符合专项债券资金“早使用、早见效”的管理要求。（1分）审计处理建议：（1）责令A市财政局立即收回被挪用的5亿元专项债券资金，调整相关会计账目，确保资金专款专用。（1分）（2）对3亿元闲置的结构性存款资金，要求A市加快交通项目征地拆迁进度，待项目具备施工条件后及时将资金拨付至项目施工单位，若短期内仍无法形成支出，应按规定将闲置资金上缴省财政统筹使用。（2分）（3）对A市“以拨代支”虚增支出进度、挪用专项债券资金的问题，依法依规追究相关责任人的责任，并将问题线索移送纪检监察机关处理。（2分）2.B县水库除险加固项目存在的问题及进一步审计程序（10分）存在的主要问题：（1）招投标程序违法违规。施工单位B水利工程公司伪造资质证书投标，以低于成本价中标，违反了《招标投标法》关于投标人应当具备相应资质、不得以低于成本价竞标的规定。（1分）（2）设计变更管理不规范。设计变更累计增加金额占合同总价26.7%，未按规定履行发改、财政部门联合审批和专家论证程序，仅由水务局分管副局长签字批准，存在程序违规、利益输送的风险。（2分）（3）工程质量存在重大安全隐患。已完工的主坝护坡格构梁混凝土强度不达标，抽检不合格率达35%，不符合工程设计要求，可能影响水库运行安全。（1分）（4）项目进度与资金支出进度不匹配。专项债券支出进度达96.7%，但项目实际进度仅为92%，存在高估冒算工程款、资金拨付不规范的问题。（1分）进一步审计程序：（1）核查项目招投标全流程资料，包括招标公告、投标文件、评标记录等，核实B水利工程公司资质造假、低价中标的具体情况，延伸核查是否存在水务局工作人员干预招投标、利益输送的问题。（1分）（2）查阅所有设计变更的申请、论证、审批资料，逐一核实变更的必要性和合理性，对增加的3.2亿元工程量进行现场核实，确认是否存在虚增工程量、套取资金的情况。（1分）（3）扩大工程质量检测范围，对主坝、溢洪道等关键部位的混凝土强度、钢筋间距、断面尺寸等指标进行全面检测，评估质量隐患的严重程度，核实是否存在偷工减料的问题。（1分）（4）核查工程款支付台账，对照工程进度款支付申请、监理签字确认的进度报表，核实资金拨付是否与实际进度匹配，是否存在超付工程款的情况。（1分）（5）延伸核查B水利工程公司的财务账目，核实其与B县水务局工作人员的资金往来情况，排查是否存在利益输送、腐败问题。（1分）3.C市保障性安居工程专项债券使用存在的问题及原因分析（10分）存在的问题：（1）棚改安置资格审核不严，专项资金被侵占。127户不符合条件的人员获得棚改安置住房，涉及专项债券资金2.37亿元，且安置对象多为住建局干部近亲属，存在优亲厚友、骗取侵占棚改资金的问题。（2分）（2）挪用专项债券资金用于机关运转支出。C市住建局将5000万元棚改专项债券资金用于办公楼维修改造，属于将专项债券资金用于非安居工程项目支出，违反了专项债券资金专款专用的规定。（2分）可能的原因：（1）政策执行不到位。C市住建局未严格落实保障性安居工程相关政策规定，安置资格审核流于形式，未建立公开公示、交叉复核的审核机制，给优亲厚友留下操作空间。（2分）（2）资金监管不严。财政、住建等部门对专项债券资金的使用审核不严格，未建立资金使用动态监控机制，对资金用途的合规性审核把关不严，导致挪用资金问题发生。（2分）（3）权力监督制约缺失。住建局主要领导权力过于集中，专项资金分配、安置资格认定等关键环节缺乏有效监督，存在利用职权为亲属谋取利益的廉政风险。（2分）二、案例分析题二答案及解析1.甲集团销售收入确认的合规性判断、理由及报表影响（12分）合规性判断：甲集团该笔销售收入确认不符合《企业会计准则第14号——收入》的规定，属于提前确认收入、虚增当期利润的违规行为。（3分）理由：根据收入准则，企业确认商品销售收入需同时满足以下条件：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回；客户已取得相关商品的控制权。（3分）该笔业务不满足收入确认条件，具体原因：一是乙公司为2024年10月新成立的企业，注册资本仅100万元，不具备支付2.8亿元货款的能力，甲集团对价收回的可能性无法合理保证；二是设备仍存放于甲集团仓库，乙公司未实际接收设备，也未完成验收程序，设备的控制权未实际转移给乙公司；三是“委托代管”的安排缺乏合理商业理由，本质上是甲集团为完成年度业绩指标虚构销售交易。（3分）对2024年度财务报表的影响：（1）资产负债表方面：虚增应收账款2.8亿元，虚减存货2.1亿元，虚增应交税费（销项税额）0.32亿元，最终虚增所有者权益0.38亿元。（2）利润表方面：虚增营业收入2.48亿元，虚增营业成本2.1亿元，虚增利润总额0.38亿元，导致净资产收益率虚增0.31个百分点，直接影响甲集团年度绩效考核指标的完成。（3）现金流量表方面：不影响经营活动现金流量净额，但会导致销售商品提供劳务收到的现金与营业收入的匹配性出现异常。（3分）2.甲集团采购业务存在的问题及进一步核实程序（12分）存在的主要问题：（1）关联交易未披露。丙公司是甲集团总经理张某妹夫控制的企业，属于《企业会计准则第36号——关联方披露》规定的关联方，甲集团2024年从丙公司采购18.7亿元的关联交易未在财务报告中披露，违反了企业会计准则关于关联交易披露的规定。（2分）（2）大宗采购未按规定招标。12笔单笔金额超过5000万元的采购业务未执行公开招标程序，仅以“技术唯一性”为由采用单一来源采购方式，违反了甲集团《采购管理办法》的规定，且其“无替代供应商”的理由不符合行业实际情况。（2分）（3）采购价格明显偏高，存在利益输送风险。丙公司的产品价格比市场同类产品高8%-12%，甲集团仍大量从丙公司采购，且预付账款比例远高于其他供应商，可能存在管理层利用关联交易转移利益、损害国有资产权益的问题。（2分）进一步核实程序：（1）核实关联关系真实性。通过工商登记系统、股权穿透查询等方式，核实丙公司的实际控制人、股权结构，确认其与甲集团总经理张某的亲属关系，核查甲集团关联方清单是否完整，是否存在其他未披露的关联方及关联交易。（2分）（2）核查单一来源采购的合规性。查阅12笔单一来源采购的申请、审批资料，核实“技术唯一性”的理由是否成立，调取国内同行业企业的产品参数、报价资料，对比分析丙公司产品是否具有不可替代性，是否存在故意规避招标的情况。（2分）（3）核实采购价格及预付账款的合理性。对比近三年甲集团从丙公司采购的价格走势与市场价格走势的差异，核查采购合同、入库单、验收单等资料，确认采购业务的真实性；延伸核查丙公司的经营情况、财务状况，核实预付账款的去向，排查是否存在资金回流、利益输送的情况。（2分）3.甲集团研发项目管理及绩效存在的问题及改进建议（11分）存在的主要问题：（1）研发支出核算不规范，挤占挪用研发资金。将8000万元购置的豪华公务用车支出计入研发项目成本，违反了研发支出核算的相关规定，属于挤占挪用专项研发补助资金的行为。（2分）（2）项目进度滞后，未达到预期绩效目标。项目计划2024年底投产，实际进度滞后1年，未按计划形成生产能力，也未实现预期的营业收入、利润等绩效指标，资金使用效益低下。（2分）（3）研发项目管理不严格，缺乏有效的进度管控和绩效评价机制。项目实施过程中未建立定期跟踪、动态调整的管理机制，对技术攻关遇到的瓶颈未及时制定应对措施，也未按规定向国资委报告项目延期情况。（2分）改进建议：（1）规范研发支出核算，立即整改挤占研发资金的问题。将8000万元车辆购置支出从研发支出中调出，调整相关会计账目，追回被挤占的专项研发补助资金，严格按照研发支出范围归集费用，确保研发资金专款专用。（2分）（2）加快项目推进力度，落实绩效目标责任。组织技术、生产、财务等部门成立专项工作组，梳理项目滞后的原因，制定详细的赶工计划，明确关键节点和责任人员，争取尽快完成技术攻关，推动项目早日投产达效。（1分）（3）健全研发项目管理制度，强化全过程管控。建立研发项目立项论证、进度跟踪、绩效评价、验收结题的全流程管理机制，定期对项目进度、资金使用、绩效完成情况进行监督检查，对项目延期、资金使用不规范等问题及时追责问责。（2分）三、案例分析题三答案及解析1.审计准备阶段存在的问题及理由（10分）（1）审计范围确定不全面，未按规定延伸核查相关事项。（2分）理由：根据《经济责任审计规定》，经济责任审计的范围应当覆盖领导干部任职期间的所有经济责任事项，对于领导干部任职前发生但任职期间持续产生影响的经济事项，或者领导干部任职期间的决策延伸到离任后的事项，也应当纳入审计范围。审计组仅以李某已调离为由，完全不延伸审计其此前任职的相关事项，不符合经济责任审计“权责一致、全面覆盖”的要求。（1分）（2）审计抽查范围设置不合理，存在审计风险。（2分）理由：审计人员应当根据审计目标、被审计单位的业务特点、风险水平等因素合理确定审计抽样范围，不能仅以金额大小作为唯一判断标准。单笔50万元以下的支出虽然金额较小，但如果涉及高频次、高风险的事项，也可能存在重大问题，一律不抽查会导致审计覆盖不足，增加审计风险，不符合审计准则关于重要性和风险导向的要求。（1分）（3）审计实施方案内容不完整，未将重大政策落实纳入审计范围。（2分）理由：根据《经济责任审计规定》，重大政策措施贯彻落实情况是经济责任审计的核心内容之一，优化营商环境是党中央、国务院部署的重大经济政策，发改委作为牵头落实部门，其政策落实情况属于经济责任审计的必审内容。审计组以时间紧为由未将其纳入审计范围，不符合审计实施方案应当覆盖全部审计重点事项的要求，会导致审计内容缺失，无法全面评价领导干部的经济责任履行情况。（2分）2.李某应承担的经济责任类型及理由（12分）李某应对政务服务信息化项目存在的问题承担直接责任。（3分）理由：根据《经济责任审计规定》，领导干部在任职期间，对其直接违反有关党内法规、法律法规、政策规定的行为，或者授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关党内法规、法律法规、政策规定的行为，应当承担直接责任。（3分）具体判定依据：（1）李某作为市发改委主任，是项目审批的第一责任人，其在立项审批会上明确提出“特事特办、简化流程”，直接授意规避公开招标程序，属于直接干预项目招投标的行为，违反了《招标投标法》及政府投资项目管理的相关规定。（2分）（2）项目承建单位丁公司是李某侄子实际控制的企业，且丁公司成立时间短、无相关项目经验，李某仍指定其作为总承包单位，存在利用职权为亲属承揽项目谋取利益的情形，属于典型的利用职务便利干预项目发包的违纪违法行为。（2分）（3）李某作为项目牵头部门主要负责人，对项目建设进度、质量、资金使用情况负有监管责任，但其未履行监管职责，导致项目进度滞后、质量不达标、资金损失浪费，且其干预招投标的行为与损失结果存在直接因果关系，因此应当承担直