高级审计师考试真题及答案

高级审计师考试真题及答案一、案例分析题（本题共3小题，每小题20分，共60分。在答题纸相应位置上作答）案例一资料：2024年3月，某市审计局根据年度审计项目计划，对该市2023年度地方政府新增专项债券管理使用情况开展专项审计。该市2023年经省财政厅批准发行新增专项债券120亿元，期限10-30年，涉及交通基础设施、市政建设、民生保障等18个公益性项目，资金全部纳入政府性基金预算管理。审计组进点后，通过查阅财政部门预算批复、资金拨付凭证、项目单位财务资料、项目建设台账，实地踏勘12个重点项目，发现以下情况：1.老旧小区改造项目A，总投资22亿元，安排专项债券资金15亿元，2023年6月资金全部拨付至项目单位。审计发现，项目单位累计从专项债账户划转2亿元至市城投集团一般账户，用于支付城投集团2023年第三季度市场化银行贷款利息。2.产业园标准厂房建设项目B，总投资35亿元，安排专项债券资金25亿元，计划2023年完成60%工程量。截至2023年末，项目实际完成工程量32%，专项债券资金仅使用17亿元，结余8亿元滞留在项目单位专用账户，未按规定调整用途或统筹使用。3.城市轨道交通3号线项目C，总投资180亿元，安排专项债券资金40亿元，2023年9月首批15亿元资金到位。审计发现，项目单位从专项债资金中列支0.5亿元，用于项目前期环评、可研、勘察设计等前期工作费用。4.抽查18个项目的绩效目标完成情况，有7个项目未按要求开展年度绩效自评，3个项目的绩效自评报告内容与实际进度偏差超过30%，未建立专项债券资金绩效动态监控机制。要求：1.结合上述资料，指出地方政府专项债券审计应重点关注的核心环节及主要内容。（8分）2.针对审计发现的第1至第3项情况，分别判断是否存在违规问题，并说明理由。（6分）3.针对本次专项债券审计发现的共性问题，提出针对性的审计处理建议。（6分）案例二资料：某省属国有资本投资运营集团有限公司（以下简称集团公司）资产规模2100亿元，下属全资、控股子公司34家，业务涵盖能源、基建、金融、文旅四大板块。2024年2月，集团内部审计部根据年度审计计划，对下属全资子公司甲能源有限公司（以下简称甲公司）2023年度经营业绩完成情况开展专项审计。甲公司主要从事煤炭开采与销售，2023年初集团下达的经营考核目标为：营业收入不低于115亿元，利润总额不低于8亿元，净资产收益率不低于6%，国有资产保值增值率不低于103%。甲公司上报的2023年度财务报表显示，当年实现营业收入122.7亿元，利润总额8.6亿元，净资产收益率6.8%，国有资产保值增值率104.2%，全部完成考核目标。审计组实施审计后，发现以下事项：1.2023年12月，甲公司与某贸易公司签订煤炭销售框架协议，约定2024年第一季度供应煤炭120万吨，不含税单价430元/吨。甲公司在2023年12月开具增值税专用发票并确认营业收入5.16亿元，结转营业成本4.2亿元，截至2023年末未实际发货，也未收取货款。2.甲公司2022年出资3亿元设立乙新能源有限公司（以下简称乙公司），持股比例100%，主要从事光伏电站建设运营。2023年乙公司因光伏组件价格大幅下跌，当年亏损1.78亿元。甲公司以乙公司尚在建设期、未产生经营收入为由，未将其纳入2023年度合并财务报表范围。3.甲公司2023年按照国家规定计提安全生产费用1.25亿元，当年实际用于安全设施改造、安全培训等支出0.32亿元，年末结余0.93亿元。审计发现，结余资金未按规定存入专门账户，而是与公司一般经营资金混同使用，其中0.5亿元被用于补充日常流动资金。4.甲公司2023年末应收账款余额28.5亿元，其中账龄超过1年的有9.2亿元，未按集团规定的坏账计提比例（1年以内5%、1-2年10%、2-3年20%、3年以上50%）计提坏账准备，当年少计提坏账准备0.78亿元。要求：1.请说明国有企业经营绩效审计中，针对盈利质量、资产质量、债务风险、运营效率四个维度，应重点关注的核心审计指标。（8分）2.针对审计发现的第1至第3项事项，分别指出存在的问题，并说明其对甲公司2023年度经营考核指标的影响。（6分）3.结合内部审计职能定位，针对集团内部审计存在的独立性不足、审计成果转化率低、信息化水平不高等共性问题，提出改进建议。（6分）案例三资料：2024年4月，证监会对上市公司丙科技股份有限公司（以下简称丙公司）涉嫌信息披露违法违规立案调查。经查，丙公司主要从事人工智能芯片研发与销售，2023年度财务报表显示当年实现营业收入35.2亿元，净利润4.18亿元，同比分别增长42%和57%。负责其年度财务报表审计的丁会计师事务所（特殊普通合伙）出具了标准无保留意见审计报告，审计收费280万元。证监会调查发现，丙公司2023年通过虚构销售业务、提前确认收入、违规资本化研发费用等方式虚增营业收入8.7亿元，虚增净利润2.3亿元，虚增利润占当期披露净利润的55%。同时，丁事务所在审计过程中存在以下问题：1.丙公司2023年前五大客户合计贡献营业收入18.6亿元，占总营收的52.8%。丁事务所对其中3家客户未实施函证程序，仅以管理层提供的销售合同、发票及管理层声明书作为审计证据，且未说明不函证的理由。2.丙公司2022年收购某芯片设计公司形成商誉12.5亿元，2023年末未计提商誉减值准备。丁事务所审计时，直接采用管理层提供的未来现金流量预测数据进行减值测试，未对预测数据的合理性进行评估，也未聘请外部专家参与减值测试工作。3.丙公司2023年研发投入6.8亿元，其中资本化金额4.2亿元，占研发投入的61.8%。丁事务所未对研发项目所处阶段进行核实，未检查研发支出资本化的依据是否符合会计准则规定，仅核对了管理层提供的研发项目立项文件即认可了资本化处理。4.丁事务所审计工作底稿中，多处审计程序记录与实际执行情况不符，部分重要审计事项未形成审计工作底稿，审计项目经理未对审计工作底稿进行逐级复核。要求：1.针对营业收入“发生”认定，注册会计师通常应实施的核心审计程序有哪些？（8分）2.针对上述第1至第3项问题，分别说明丁事务所违反了哪些注册会计师审计准则的具体要求，并指出事务所可能承担的法律责任类型。（6分）3.结合资本市场财务造假的新特征，谈谈注册会计师如何提升审计质量、防范审计失败风险。（6分）二、论述题（本题共1题，共40分。在答题纸相应位置上作答）请结合《“十四五”国家审计工作发展规划》要求，论述新时代国家审计在推进国家治理体系和治理能力现代化中的职能定位、重要作用，以及实现审计工作高质量发展的具体路径。要求：观点明确，层次清晰，论述充分，联系审计工作实际，字数不少于800字。参考答案及评分标准案例一参考答案及评分标准（20分）1.地方政府专项债券审计应重点关注四个核心环节，共8分：（1）发行审批环节（2分）：重点关注专项债券项目是否纳入地方政府专项债券项目库，是否符合国家产业政策和专项债券支持领域，项目收益与融资规模是否平衡，发行程序是否合规，是否存在虚报项目、套取专项债券额度的问题。（2）资金管理环节（2分）：重点关注专项债券资金是否纳入政府性基金预算管理，是否实行专户存储、专账核算，是否按预算级次和项目进度及时拨付资金，是否存在截留、挤占、挪用、闲置浪费专项债券资金的问题。（3）项目建设环节（2分）：重点关注项目是否按批准的建设内容、规模、标准实施，是否存在擅自调整建设内容、提高建设标准、扩大投资规模的问题，项目进度是否符合计划要求，是否存在项目推进缓慢、资金闲置的问题。（4）绩效管理环节（2分）：重点关注项目是否设定明确的绩效目标，是否开展绩效运行监控和绩效评价，项目收益是否达到预期，是否能够按时偿还专项债券本息，是否存在债务风险隐患。2.对3项情况的判断及理由，共6分：（1）第1项存在违规问题（1分）。理由：根据《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）、《地方政府专项债券用途调整操作指引》（财预〔2021〕110号）规定，专项债券资金必须用于公益性资本支出，严禁用于偿还债务、付息等经常性支出，严禁截留挪用专项债券资金。A项目将2亿元专项债资金用于支付城投公司市场化融资利息，属于挪用专项债券资金的违规行为（1分）。（2）第2项存在违规问题（1分）。理由：根据专项债券管理相关规定，专项债券资金应当及时拨付使用，对项目进度滞后、资金闲置超过1年的，应当按规定调整资金用途或统筹使用。B项目实际进度仅为计划的53%，8亿元资金长期滞留在项目单位账户，未按规定及时调整使用，造成财政资金闲置浪费（1分）。（3）第3项不存在违规问题（1分）。理由：根据《地方政府专项债券资金使用管理办法》，专项债券资金可以用于符合规定的项目前期资本性支出，包括环评、可研、勘察设计等与项目建设直接相关的费用，C项目列支的前期费用属于专项债券资金合规使用范围（1分）。3.审计处理建议，共6分：（1）强化问题整改与资金追缴（2分）：对挪用的2亿元专项债券资金，责令市城投集团限期全额归还原资金渠道，调整相关会计账目；对闲置的8亿元专项债券资金，督促财政部门会同项目主管部门在1个月内制定资金调整方案，统筹用于其他符合条件的成熟民生项目，提高资金使用效益。（2）压实项目管理主体责任（2分）：对专项债券项目推进不力、资金管理不到位的相关单位和责任人，依法依规移送主管部门处理；督促项目单位建立专项债券项目全周期台账，细化季度进度节点，实行“周调度、月通报”机制，确保2024年6月底前所有项目进度达到计划要求，按期形成实物工作量。（3）完善长效管理机制（2分）：督促财政、发改等部门建立健全专项债券项目准入、资金拨付、绩效评价闭环管理机制，严格项目收益与融资自求平衡审核，搭建专项债券资金动态监控平台，将绩效评价结果与后续年度专项债券额度分配直接挂钩，从源头防范地方政府隐性债务风险。案例二参考答案及评分标准（20分）1.国有企业经营绩效审计各维度核心指标，共8分：（1）盈利质量维度（2分）：重点关注营业收入利润率、净利润现金含量、净资产收益率、成本费用利润率、国有资产保值增值率等指标，核实盈利的真实性、可持续性，排查是否存在虚增收入、调节利润等问题。（2）资产质量维度（2分）：重点关注总资产周转率、应收账款周转率、存货周转率、不良资产比率、资产负债率等指标，核实资产的真实性、完整性和运营效率，排查是否存在资产虚增、减值计提不足、账实不符等问题。（3）债务风险维度（2分）：重点关注流动比率、速动比率、利息保障倍数、有息负债规模、逾期债务占比等指标，核实债务结构合理性和偿债能力，排查是否存在过度举债、隐性债务、债务违约风险等问题。（4）运营效率维度（2分）：重点关注全员劳动生产率、固定资产周转率、管理费用率、销售费用率、研发投入强度等指标，核实企业运营管理效能，排查是否存在管理混乱、费用失控、创新投入不足等问题。2.3项事项的问题及对考核指标的影响，共6分：（1）第1项问题：甲公司违反企业会计准则收入确认规定，在未转移商品控制权、未实际履行合同义务的情况下提前确认收入，属于虚增营业收入和利润的违规行为（1分）。影响：虚增营业收入5.16亿元，虚增利润总额0.96亿元，导致营业收入、利润总额指标虚增，误导经营业绩考核结果（1分）。（2）第2项问题：甲公司违反合并财务报表准则规定，对持股100%的全资子公司未纳入合并报表范围，属于合并报表范围不合规的问题（1分）。影响：少计亏损1.78亿元，虚增利润总额1.78亿元，虚增净资产1.78亿元，导致利润总额、净资产收益率、国有资产保值增值率指标失真（1分）。（3）第3项问题：甲公司违反安全生产费用管理规定，未将安全生产费用结余专户存储，违规将专项用于补充流动资金，属于挤占挪用专项资金的行为（1分）。影响：不直接影响经营考核的财务指标，但违反了安全生产专项管理要求，会影响企业绩效评价中的社会责任类指标得分，且存在安全投入不足的风险隐患（1分）。3.集团内部审计改进建议，共6分：（1）强化内部审计独立性（2分）：推动集团建立党委直接领导下的内部审计体制，内部审计部直接向集团党委、董事会负责并报告工作，调整内部审计负责人任免机制，避免经营管理层干预审计工作；配备与审计业务相匹配的专职审计人员，审计人员薪酬不与被审计单位经营业绩挂钩。（2）提升审计成果转化效率（2分）：建立审计发现问题整改台账，实行“清单化管理、销号式整改”，将整改情况纳入被审计单位负责人绩效考核和任免依据；推动审计结果与纪检监察、组织人事、财务监督等部门共享，建立“审纪联动”机制，对屡审屡犯、整改不力的单位和责任人严肃追责问责。（3）加快审计信息化建设（2分）：搭建集团内部审计信息化平台，整合财务、业务、人力资源等数据资源，实现审计数据实时采集、动态监控；推广大数据审计、人工智能审计技术应用，开展常态化在线审计，提升审计精准度和工作效率，实现审计监督全覆盖。案例三参考答案及评分标准（20分）1.营业收入“发生”认定的核心审计程序，共8分：（1）核对收入确认依据（2分）：获取营业收入明细账，抽查大额收入对应的销售合同、发货单、签收单、发票、收款凭证等原始单据，核实交易是否真实发生，收入确认时点是否符合会计准则规定。（2）实施函证程序（2分）：对本期大额交易客户、新增客户、关联方客户的应收账款及交易额实施函证，对未回函的客户实施替代审计程序，包括检查后续收款记录、发货凭证、对账单等。（3）实施分析程序（2分）：对比本期各月营业收入波动情况、与上期及同行业可比公司的收入增长率差异，分析毛利率、单价、销量变动的合理性，对异常波动项目进一步核实原因。（4）截止测试与关联方交易核查（2分）：对资产负债表日前后的收入实施截止测试，检查是否存在提前或延后确认收入的问题；核实重要客户与被审计单位是否存在关联关系，排查是否存在虚构关联方交易虚增收入的情况。2.3项问题违反的审计准则及法律责任，共6分：（1）第1项问题：违反《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》的规定，注册会计师应当对银行存款、借款及往来款项等实施函证程序，除非有充分证据表明函证很可能无效，且应当对不函证的理由在审计工作底稿中说明（1分）。（2）第2项问题：违反《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》的规定，注册会计师应当评价管理层作出会计估计的方法、假设和依据的合理性，对商誉减值等重大会计估计，必要时应当聘请外部专家参与审计工作（1分）。（3）第3项问题：违反《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的规定，注册会计师应当保持职业怀疑，对研发支出资本化等舞弊高风险领域实施针对性审计程序，核实相关交易的真实性和合规性（1分）。事务所可能承担的法律责任：行政责任（警告、没收违法所得、罚款、暂停经营业务、吊销执业许可证等）、民事责任（对投资者损失承担连带赔偿责任）、刑事责任（构成提供虚假证明文件罪的，依法追究刑事责任）（3分）。3.注册会计师防范审计失败的措施，共6分：（1）强化职业怀疑与风险评估（2分）：针对上市公司财务造假隐蔽化、复杂化的特征，在审计全过程保持职业怀疑，深入了解被审计单位行业状况、业务模式和治理结构，重点识别收入确认、商誉减值、研发资本化等高风险领域，制定针对性审计方案。（2）严格执行审计程序与质量控制（2分）：严格按照审计准则要求实施函证、监盘、截止测试等核心审计程序，不得以管理层声明替代实质性程序；完善事务所三级复核机制，加大对高风险审计项目的质量管控力度，对审计工作底稿进行全面复核，确保审计证据充分适当。（3）提升专业能力与职业道德（2分）：加强注册会计师的专业培训，及时掌握新会计准则、新审计准则和资本市场监管要求，提升大数据审计、舞弊识别等专业能力；强化职业道德建设，严格遵守独立性要求，杜绝与被审计单位串通舞弊、出具不实审计报告的行为。论述题参考答案及评分标准（40分）1.新时代国家审计的职能定位（10分）新时代国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要力量，其核心职能定位体现在三个层面：（1）政治属性是根本属性。国家审计首先是政治机关，必须坚持党中央对审计工作的集中统一领导，把党的领导贯穿审计工作全过程各环节，紧紧围绕党和国家中心工作开展审计监督，确保党中央重大政策措施落地见效。（2）经济监督是基本职能。国家审计通过对财政财务收支及相关经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督，发挥常态化“经济体检”作用，维护国家经济安全，促进经济高质量发展。（3）治理工具是核心定位。国家审计是国家治理的基石和重要保障，通过揭示体制机制障碍、制度漏洞、管理缺陷，推动完善制度、深化改革，提升国家治理效能。2.国家审计在国家治理现代化中的重要作用（12分）（1）维护经济安全的“防火墙”作用。通过开展财政、金融、国企、民生等领域审计，及时发现和防范化解地方政府债务风险、金融风险、国有资产流失风险等各类经济风险隐患，守住不发生系统性风险的底线。（2）保障政策落地的“督查员”作用。聚焦党中央重大政策措施贯彻落实情况开展跟踪审计，及时纠正政策执行中的偏差、梗阻问题，推动各项惠民利企政策落到实处，保障政令畅通。（3）推进廉政建设的“利剑”作用。通过审计监督发现和移送重大违纪违法问题线索，聚焦权力集中、资金密集、资源富集领域的腐败问题，发挥审计在反腐治乱中的重要作用，推动不敢腐、不能腐、不想腐机制建设。（4）促进民生改善的“守护者”作用。围绕就业、教育、医疗、养老、住房等民生领域开展审计，紧盯民生资金使用和民生项目建设，揭露和查处挤占挪用、虚报冒领、损失浪费等问题，推动民生福祉提升，维护人民群众根本利益。（5）推动深化改革的“催化剂”作用。针对审计发现的共性问题、深层次问题，从体制机制层面分析