审计学 第八章 风险应对

第八章风险应对审计学01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56总体应对及进一步审计程序一、财务报表层次重大报错风险与总体应对措施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

审计人员实施的总体应对措施一般都具有全面性,即这种措施是针对整个审计项目组、整个审计项目、大部分甚至全部审计程序的,主要包括以下几种:(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性。(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作。(3)提供更多的督导。(4)在选择拟实施的进一步审计程序时,融入更多不可预见的因素。(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。二、总体应对措施对进一步审计程序的影响e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

审计人员评估的财务报表层次重大错报风险和采取的总体应对措施,对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响,这一总体审计方案是控制测试和实质性程序的组合方式。

进一步审计程序的总体审计方案包括两种:实质性方案和综合性方案。实质性方案是指审计人员在实施进一步审计程序时,以实质性程序为主;综合性方案是指审计人员在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序结合使用。三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)进一步审计程序的含义

相对于风险评估程序,进一步审计程序是指审计人员针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。

三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)设计进一步审计程序时的考虑因素:重大错报风险

在设计进一步审计程序时,审计人员应当考虑下列与重大错报风险有关的因素: (1)风险后果的严重性(2)风险发生的可能性(3)固有风险的情况(4)与特定交易、账户余额和披露有关的控制的性质(5)控制风险的情况四、进一步审计程序的性质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中,进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报;进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等具体审计程序。

五、进一步审计程序的时间e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

进一步审计程序的时间有两重含义,一是指审计人员实施审计程序的时间;二是指获取的审计证据适用的期间或时点。

这里涉及两个层面,首先是在何时实施进一步审计程序;进而是考虑获取什么期间或时点的审计证据。

六、进一步审计程序的范围e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量。如抽取进行检查的样本量、选取的监盘地点的数量、对某项控制活动的观察次数等。进一步审计程序的范围和以下因素有关: 1.确定的重要性水平2.评估的重大错报风险3.计划获取的保证程度02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56控制测试一、控制测试的定义及要求e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）定义

控制测试就是为了确定内部控制是否在整个或至少大部分被审计期间内有效运行的审计测试,用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。其中,预防性控制用于防止认定层次重大错报,检查性控制用于发现并纠正认定层次重大错报。（二）要求

作为进一步审计程序的类型之一,控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时,审计人员应当实施控制测试:①在评估认定层次重大错报风险时,根据控制的初步评价结论,预期控制的运行是有效的;②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据二、控制测试的性质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）定义

控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。控制测试可以采用的具体审计程序包括询问、检查、观察和重新执行。（二）实质性程序结果对控制测试结果的影响

审计人员应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响,如降低对相关控制的信赖程度,进而需要调整实质性程序的性质,扩大实质性程序的范围等。三、控制测试的时间e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)控制测试的时间的含义

控制测试的时间同样具有两层含义:一是何时实施控制测试:二是拟测试的控制适用的时点或期间。图

控制测试时间的含义三、控制测试的时间e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)将期中审计证据合理延伸至期末①获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据(包括是否发生了变化以及如何变化)。②确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。三、控制测试的时间e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)考虑以前审计获取的审计证据图

控制测试中如何考虑以前审计获取的审计证据四、控制测试的范围e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）定义

控制测试的范围,是指某项控制活动的测试次数。审计人员应当设计控制测试,以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。（二）确定控制测试范围的考虑因素控制执行的频率控制运行的时间和次数控制的预期偏差针对同样认定的其他控制测试获取的证据的范围对证据相关性可靠性的要求高低03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56实质性程序一、实质性程序的定义及要求e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）含义

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序,包括两种类型:细节测试(针对各类交易、账户余额和披露)和实质性分析程序。（二）要求

与财务报表编制完成阶段相关的实质性程序是审计人员必须实施的:(1)将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节。(2)检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他调整。二、实质性程序的性质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）含义

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序,包括两种类型:细节测试(针对各类交易、账户余额和披露)和实质性分析程序。（二）设计实质性分析程序时考虑的因素(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性(2)对已记录的金额或比率做出预期时,所依据的内部或外部数据的可靠性。(3)做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报。(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。三、实质性程序的时间e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4