审计学 第六章 审计过程概述与计划审计工作

第六章审计过程概述与计划审计工作审计学01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计过程概述一、审计过程e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)审计准备阶段一项为接受客户委托一项为编制审计计划(二)审计实施阶段执行风险评估控制测试实质性程序(三)审计完成阶段审计差异调整表的编制获取管理层声明书完成工作底稿的复核评价审计证据与结果二、审计测试e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56图

审计过程概况02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56初步业务活动一、客户的接受与续约e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)对新客户的调查(1)所在行业、业务性质、经营规模和组织结构。(2)经营情况及经营风险。(3)主要股东、治理层、关键管理人员。(4)管理层的诚信。(5)以前年度接受审计的情况及审计结论。(6)财务会计机构及主要管理人员的流动率。(二)联系前任审计人员(三)考虑自身职业道德要求审计差异调整表的编制获取管理层声明书完成工作底稿的复核评价审计证据与结果（四）其他要素考虑(1)该客户属于上市公司或非上市公司。(2)该客户的审计目的。(3)客户是否面临某些特殊的风险。（五）对老客户的续约二、审计的前提条件e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)客户管理层的三个责任(二)财务报告编制基础(三)管理层的书面声明三、业务约定书的签订e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

业务约定书是会计师事务所与客户之间达成的提供审计或其他相关服务的协议。业务约定书能够确认服务的性质、范围以及双方应负的责任和义务,具有经济合同的性质,一旦签署则具有法律效力。

业务约定书签订之前,审计人员必须和客户会谈,明确一些事项,促进双方的沟通和合作。需要事先明确的问题包括:(1)审计性质、审计目的和范围(2)审计收费。(3)要求客户协助的具体工作。(4)管理层的责任与审计人员的责任。(5)双方的义务。(6)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础。(7)实施和完成审计的时间安排。(8)报告预期形式、内容和使用责任。(9)审计收费。（10）违约责任（11）签约时间（12）其他相关事项03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56计划审计工作03计划审计工作

e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56总体审计策略具体审计计划审计计划

总体审计策略是对整个审计过程基本工作内容的综合性规划。具体审计计划是对总体审计策略实施所需要的具体程序、时间、范围做出的详细规划。一、总体审计策略e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)审计范围(二)时间安排以及所需要的沟通(三)审计方向1.重要性的确定2.重大错报风险较高的审计领域3.重要的组成部分和账户余额4.预期对内部控制的信赖程度5.客户所处行业、财务报告要求及其他方面的重大变化(四)审计资源二、具体审计计划e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)规划并实施风险评估程序(二)规划风险应对(三)规划其他审计程序三、审计计划的更改e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

计划审计工作是一个不断修正的、持续的过程,贯穿于整个审计业务的始末。在审计过程中,由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因,审计人员应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。通常来讲,这些更新和修改可能涉及比较重要的事项,比如对重要性水平的修改,对重大错报风险的评估和相应的风险应对(包括总体方案和拟实施的进一步审计程序)的更新和修改等。04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56重要性一、“重要性”的概念e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）对“重要性”的理解(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则通常认为错报是重大的。(2)对重要性的判断是根据具体环境做出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响。(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大,因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。一、“重要性”的概念e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（二）“重要性”在审计过程中的应用在计划审计工作中,审计人员确定重要性水平,并根据重要性水平来做出下列判断:①决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;②识别和评估重大错报风险;③确定进一步审计程序(控制测试、实质性程序)的性质、时间安排和范围。在审计实施阶段,特别是在实质性程序的运用中,审计人员识别财务报表中存在的错报。重要性水平则成为判断错报是否重大的标准,审计人员运用其考虑对审计工作的影响,如果该错报重大则会要求管理层调整错报。在形成审计结论阶段,审计人员将使用重要性水平来评价未更正的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。二、财务报表整体的重要性水平e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56财务报表整体的重要性水平账户余额或披露的重要性水平二、财务报表整体的重要性水平e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）基准的确定

适当的基准取决于客户的具体情况,包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利和费用总额),以及所有者权益或净资产。

总而言之,对于以营利为目的的企业,审计人员在实务中为确定财务报表整体重要性常用的基准主要包括(括号中为该基准使用的情形):(1)经常性业务的税前利润(2)过去3~5年经常性业务的平均税前利润(3)营业收入(4)总资产(5)净资产(6)成本与营业费用总额二、财务报表整体的重要性水平e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（二）百分比的确定

为选定的基准确定百分比,同样需要运用职业判断,百分比和选定的基准之间存在一定的联系。以下是实务中用来确定选定基准的百分比的参考:①经常性业务的税前利润,5%~10%;②营业收入,0.5%~1%;③总资产,0.5%~1%;④净资产,1%。三、特定交易、账户余额或披露的重要性水平e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)对特定交易、账户余额或披露的考虑

它们发生的错报金额低于财务报表整体的重要性,但预期将影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。这些特定情况包括:(1)法律法规或适用的财务报告编制基础对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)会有较大影响,进而影响报表使用者对这些项目计量或披露的预期。(2)与客户所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本),这些关键性披露往往报表使用者会特别关注。(3)会引发报表使用者特别关注的其他方面(如新收购的业务)。三、特定交易、账户余额或披露的重要性水平e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)特定交易、账户余额或披露的重要性水平的确定

必须指出的是,重要性水平的确定是一个需要高度职业判断的过程,不论采取何种方法,审计人员在确定特定交易、账户余额或披露的重要性水平时,都应当考虑以下主要因素:(1)各类交易或各账户的性质及发生错报的可能性;(2)各类交易或各账户重要性水平与财务报表整体重要性水平的关系。

确定计划的重要性水平的目的,是在控制审计成本的前提下更好地收集审计证据,重要性水平越低,表示所需要的审计证据越多。四、实际执行的重要性水平e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56图

实际执行的重要性四、实际执行的重要性水平e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56实际执行的重要性在审计中的应用主要体现在以下两个方面:1.对哪些类型的交易、账户余额和披露的具体项目进行审计2.如何进行审计五、审计过程中修改重要性水平e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

由于存在下列原因,审计人员可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平:1.对哪些类型的交易、账户余额和披露的具体项目进行审计2.如何进行审计05e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计风险一、审计