审计学 第十二章 生产与存货循环审计

第十二章生产与存货循环审计审计学01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56生产与存货循环风险评估一、生产与存货循环风险评估e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)确定重要业务流程和重要交易类别

从长生生物案例可以看出,被审计单位存货的采购、生产和销售与企业的经营活动密切相关,对企业的利润表、资产负债表产生重大而广泛的影响,是报表中重要项目。存货是生产循环中的核心,而存货的性质代表了不同企业的类型,注册会计师应当根据存货的性质确定重要业务流程和重要交易,从而决定审计方法。一、生产与存货循环风险评估e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)了解重要交易从发生到记录账目的整个流程1.计划和安排生产2.发出原材料3.生产产品4.核算产品成本5.发出产成品6.存货盘点7.计提存货跌价准备一、生产与存货循环风险评估e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)执行生产与存货循环的穿行测试

通过生产与存货循环穿行测试,注册会计师可以证实对生产与存货循环中交易流程和相关控制的了解。如果不打算信赖控制或不需要进行控制测试,注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及相关内部控制,确定可能发生错报环节的准确性和完整性。本书为减少重复,将制造业常见内部控制与控制测试结合在一起介绍,相关内容见本章第二节“生产与存货循环的控制测试”。一、生产与存货循环风险评估e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)初步评价和风险评估

注册会计师基于了解被审计单位及其环境的整个过程中所识别的相关风险,结合对生产与存货循环拟测试控制的了解,考虑在生产与存货循环中发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报,从而评估生产与存货循环的相关交易和余额存在的重大错报风险,以为设计和实施进一步审计程序提供基础。二、生产与存货循环常见的重大错报风险e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56常见重大错报风险具体表现形式举例计算错误产品多元化,存货数量计算方法也不同,如煤堆、黄金或贵重宝石产品成本计算方法没有保持一贯性,产品成本计算不正确,多计或少计完工产品成本计算错误存货收发过程中没有严格、准确地计量,造成多发或少发;没有定期或不定期存货盘点,使物资出现账实不符可变现净值难以确定,会影响存货采购价格和销售价格的确定存货存放在很多地点,增加商品途中毁损或遗失的风险,或者导致存货在两个地点被重复列示,产生转移定价的错误或舞弊虚增存货成本期末以假领料的方式大量虚增原材料成本未对期末在产品进行盘点,按估计数计算期末在产品盘存数,虚估在产品完工程度存货存在积压、毁损、变质的情况,并且未按要求计提存货跌价准备存放于企业的存货实际已不归属于企业将其他成本列入,如将固定资产成本计入存货,形成账外固定资产;将管理费用、销售费用计入存货虚减存货成本企业的存货可能存放于其他企业少结转已消耗的原材料价值少归集人工费用02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56生产与存货循环的控制测试一、生产与存货循环的内部控制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)适当的职责分离(二)恰当的授权审批(三)充分的凭证和记录(四)实物控制(五)内部核查程序二、生产与存货循环的控制测试起点e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)以内部控制目标为起点的控制测试(二)以风险为起点的控制测试03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56生产成本的实质性程序一、审计目标e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(1)确定生产成本的内容确实是否已发生,且与被审计单位有关(2)确定生产成本的内容构成是否合规,且记录完整(3)确定生产成本的计算方法是否合理,相关计算是否正确(4)确定生产成本在产成品和在产品之间分配的方法是否合理(5)确定生产成本是否归入正确的会计期间(6)确定生产成本会计处理是否正确,即分类正确二、生产成本的实质性程序执行步骤e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)获取或编制主要产品产量与成本明细表,并进行必要的复核(二)对本期主要产品生产成本执行分析性程序(三)生产成本计价测试(四)确定生产成本在会计报表中的披露是否充分、恰当04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56存货审计复杂的原因一、存货审计复杂的原因e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(1)存货一般在企业的资产负债表中是较为主要的资产科目,并且常常是构成营运资本的最大项目(2)企业的存货种类往往数目繁多,存货项目的多样性对注册会计师在执行审计过程中的细致、耐心提出了较高要求(3)企业的存货往往存放于多个地点,使得对于存货的日常管理和期末盘点都较为困难(4)存货容易过时,加之存货成本的计算分配方法较为复杂,导致对存货的估价存在困难(5)即使是同一行业内的企业,由于自身经营特点的不同,采用的存货计价方法之间也会存在着较大的差异性,增加了同行业数据可比的难度二、存货的一般审计程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)核对年末存货余额明细表(二)实施实质性分析程序(三)存货监盘(四)存货截止测试,验证期末存货截止的正确性(五)存货计价测试(六)审查存货在财务报表中的列报与披露05e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56存货的监盘一、编制存货监盘计划e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)制定存货监盘计划的基本要求1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所2.了解与存货相关的内部控制3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿5.考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作7.获取、复核或与管理层讨论其存货盘点计划8.被审计单位是否一贯采用永续盘存制一、编制存货监盘计划e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)存货监盘计划的内容1.存货监盘的目标、范围及时间安排2.存货监盘的要点及关注事项3.参加存货监盘人员的分工4.抽查存货的范围二、存货监盘实施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)存货监盘开始前(1)所有参与盘点人员已经熟悉盘点计划与指令(2)应纳入盘点范围的存货(3)对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料,并确定这些存货是否已分别存放、标明,且未被纳入盘点范围。(4)废品与毁损物品单独摆放(5)各种计数、计量器具是否符合国家标准,并准备齐全(二)存货监盘进行中1.观察、评价被审计单位管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序的实施2.检查存货(三)存货监盘结束时(1)抽盘存货(2)获取管理层完成的存货盘点记录的复印件(3)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记