个人所得税介绍2

个人所得税介绍2个人所得税介绍2个人所得税知识介绍一、个人所得税简介个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得（包括现金、实物和有价证券）为征税对象所征收的一种税。征税范围为：我国现行个人所得税法列举的11个税目，属于分类所得税制。适用税率为比例税率和累进税率两种：采用20%的比例税率的有：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得这8项所得。采用超额累进税率的有：工资薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得3项。其中工资薪金所得为3%至45%七级超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得为5%至35%五级超额累进税率。以所得税人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。征收方式分为扣缴义务人代扣代缴和纳税义务人自行申报纳税两种。扣缴义务人每月所扣缴的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。根据最新修订的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，具有以下五种情形之一的，应当按照规定自行向税务机关办理自行申报纳税：（一）年所得12万元以上的（二）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的（三）从中国境外取得所得的（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的（五）国务院规定的其他情形二、个人所得税的税目及计算举例个人所得税的税目（即征税对象）共有以下11项：（一）工资、薪金所得1、征税范围:是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。与劳务报酬所得的区别：独立劳动与非独立劳动；雇佣关系与非雇佣关系。工资、薪金所得是指非独立劳动，与单位存在雇佣关系。通俗的说就是单位员工从事的劳动所得按工资薪金所得征税。2、工资、薪金所得计税方法：对工资、薪金所得，每月减除费用3500元（如果适用附加减除费用1300元，则可每月减除费用4800【适用范围祥见下（2）】）的余额为应纳税所得额。再减除税法允许在应纳税所得额中扣除的按规定缴存的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金等项目金额，以其余额按七级超额累进税率计算应纳税额。（1）基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关扣除标准如下：1、基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费：企事业单位和个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。2、住房公积金：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。超过比例或限额部分应并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。（2）附加减除费用（适用4800元扣除）所适用人群的具体范围是：①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；②应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；④财政部确定的其他人员。（适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞）工资、薪金所得项目税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。应纳税额＝（每月收入额－3500或4800元及允许扣除的项目金额）×适用税率－速算扣除数3、计算举例【例】某事业单位职工李某2011年9月份应发工资为5600元。其中职务工资为3300元,岗位津贴1000元,职务补贴600元,岗位补贴160元,保留津贴30元,劳保费20元,城市补贴60元,水电补贴20元，住房公积金410元。当月单位扣缴住房公积金820元，养老保险80元,医疗保险60元,失业保险16元,工会会费15元。计算当月李某应纳个人所得税。【解析】当月李某可以税前扣除的费用合计为：每月定额扣除3500元+住房公积金410元+养老保险80元+医疗保险60元+失业保险16元=4066元。应纳税所得额为（5600-4066）=1534元,对应10%的税率。当月应纳税款为1534×10%-105=48.4元。4、几项特别规定：（1）纳税人取得的全年一次性奖金问题。单独作为一个月工资薪金所得计算纳税。一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。全年一次性奖金也包括年终加薪、实际年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。直接用当月取得的全年一次性奖金乘以确定的适用税率，得出应纳税款。如果当月工资薪金收入低于费用扣除额的，可将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。【例】中国公民李某2011年在我国境内每月工资为3000元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）24500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税【解析】该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金＝[24500－（3500－3000）]÷12＝2000（元），根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、105元。该笔奖金应缴纳的个人所得税为：＝[24500－（3500－3000）]×10%－105＝24000×10%－105＝2295（元）（2）企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。【例】张某还有19个月至法定退休年龄，2012年1月办理了内部退养手续（内部退养不是提前退休），从原任职单位取得了一次性收入38000元。张某每月工资为3200元，则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税为多少?【解析】38000÷19＋3200－3500＝1700（元），适用第二档税率10%，应纳税额＝（38000＋3200－3500）×10%－105＝3665（元）。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。（3）国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数【例】2012年1月份，某单位职工老张办理了退休手续，并领取一次性收入80000元（其至法定离退休年龄还有10个月），老张2011年1月份应缴纳个人所得税多少元？【解析】应纳个人所得税=[（80000÷10-3500）×10%-105]×10=3450元。（4）企业员工参与企业股票期权计划而取得的所得征收个人所得税问题

企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。现将其不同行为及缴纳个人所得税的方法归纳为下表：企业员工行为计税方法员工接受股票期权时一般不作为应税所得征税（另有规定除外）员工在行权日之前股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税员工行权时从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税员工将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”的征免规定计算缴纳个人所得税（个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。）参与企业税后利润分配按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税应纳税所得额的确定：①股票增值权应纳税所得额的确定:股票增值权的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为：股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数②限制性股票应纳税所得额的确定：应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日收盘价)和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价)的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）应纳税额的确定：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数月份数是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。【例】2012年1月10日黄某所在上市公司根据股权激励计划向黄某兑现该公司10000股股票增值权，该股票行权日价格为每股10元，授权日价格为每股5元，黄某取得股票期权的境内工作时间为15个月，黄某应如何缴纳个人所得税？【解析】股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数黄某的应纳税所得额=（10-5）×10000=50000元黄某取得股票期权的境内工作时间为15个月，超过12个月，应按12月计算。50000÷12=4166.67（元），适用10%税率，速算扣除数为105元。黄某应纳税额=（50000÷12×10%-105）×12=3740元（二）个体工商户的生产、经营所得1、征税范围：（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；（3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；（4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利”科目的规定单独计征个人所得税。2、个体工商户的生产、经营所得的计税方法征收方式：有核定征收和查账征收方式两种（1）核定征收：由于个体工商户大多帐证不健全，很难达到税法规定的查账征收标准，我市个体工商户的生产、经营所得大多数都采用核定征收的方法。适用以下情形：A、依照法律、行政法规的规定可以不设账簿的B、依照法律、行政法规的规定应设而未设账簿的C、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的D、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经地税机关责令限期申报，逾期仍不申报的E、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的F、虽设置账簿，但收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管地税机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的G、账簿设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的。核定征收方式主要包括：定额征收和核定应税所得率征收两种。①定额征收：由主管地税机关参照同行业、同规模和同地域业主的生产经营状况，集体评议后确定税收定额。②核定应税所得率征收：对我市范围内个体工商户生产经营所得和个人独资（合伙）企业经营所得以及承包（租）经营所得，且不能正确计算应纳税所得额的纳税人，自2011年9月1日起，其个人所得税计算公式如下年应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数其中：计算应纳税所得额的应税所得率如下：行业应税所得率（%）工业5交通运输业6商业5修理、修配业5建筑安装业6房地产开发业15农、林、牧、渔业5娱乐业16中介服务业15饮食服务业10医疗服务业7社会办学业7其他行业8（2）查账征收：对于能正确设置账簿，账目设置和核算都符合规定，能按规定保管有关账簿、凭证和有关纳税资料，且能正确计算应纳税所得额，达到税法规定的查账征收标准的个体工商户。个体工商户的生产、经营所得项目税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过元的部分超过79750元的部分3514750注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。应纳税额＝【收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）】×适用税率-速算扣除数准予在所得税前列支的项目及列支标准：（1）符合条件的借款利息（2）财产保险、运输保险（3）修理费用（4）缴纳的工商管理费、个体劳动者协会会费、摊位费（5）租入固定资产支付的租金（6）研究开发的费用，以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费。超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。（7）净损失（9）无法收回的应收账款（10）从业人员工资、薪金（据实扣除）（11）符合规定的三项经费（12）规定比例的广告费和业务宣传费用（13）规定比例的业务招待费支出（14）公益捐赠（一般为应纳税所得额30%的部分）（15）家庭生活混用的费用（16）经申报主管税务机关审核后，允许用下一年度的经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。（17）低值易耗品（18）其他可以列支的项目不得在税前列支的项目：（1）资本性支出；（2）被没收的财物、支付的罚款；（3）缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；（4）各种赞助支出；（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6）分配给投资者的股利；（7）用于个人和家庭的支出；（8）个体工商户业主的工资支出；（9）与生产经营无关的其他支出；（10）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。计算举例：【例】假定某运输个体工商户，2012年度有关经营情况如下：1.取得劳动收入100万元；2.发生劳动成本55万元；3.发生劳动税费3.3元；4.发生业务招待费用3万元；5.3月20日购买小货车一辆支出6万元；6.共有雇员6人，人均月工资1200元；个体户老板每月领取工资5000元；7.当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1.2万元，同期银行贷款利息率为6.8%；8.10月30日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达5.2万元，次月取得保险公司的赔款3.5万元；9.对外投资,分得股息3万元；10.通过当地民政部门对边远地区捐款6万元。【解析】1、按规定业务招待费只能按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售（营业）收入的5‰。按实际发生额计算扣除额＝3×60%＝1.8（万元）；按收入计算扣除限额＝100×5‰＝0.5（万元）；按规定只能扣除0.5万元。2、购买小货车的费用6万元应作固定资产处理，不能直接扣除。本题中可按4年年限折旧（不考虑残值）计算扣除。应扣除的折旧费用＝6÷4÷12×7＝0.875（万元）3、雇员工资可按实际数扣除，但雇主工资每月只能扣除3500元，超过部分不得扣除。雇主工资费用扣除额＝0.35×12＝4.2（万元）4、非金融机构的借款利息费用按同期银行的利率计算扣除，超过部分不得扣除。利息费用扣除限额＝10×6.8%＝0.68（万元）5、小货车损失有赔偿的部分不能扣除。小货车损失应扣除额＝5.2－3.5＝1.7（万元）6、对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得税一并计算纳税。分回股息应纳个人所得税＝3×20%＝0.6（万元）7、对边远山区的捐赠在全年应纳税所得额30%以内的部分可以扣除，超过部分不得扣除。8、该个体工商户2012年应缴纳个人所得税计算如下：（1）应纳税所得额＝100－55－3.3－0.5－0.875－（0.12×6×12）－4.2－0.68－1.7＝25.105（万元）（2）公益、救济捐赠扣除限额＝25.105×30%＝7.5315（元），实际捐赠金额6万元小于扣除7.5315万元，可按实际捐赠额6万元扣除。（3）2012年应缴纳个人所得税＝（25.105－6）×35%－1.475＋0.6＝5.81175（万元）（三）对企事业单位的承包、承租经营所得1.征税范围：对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括上述个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。个人承包、承租分为两种：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。(2)承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。2、对企事业单位的承包、承租经营所得的计税方法对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过元的部分超过79750元的部分3514750注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。应纳税额=（个人全年承包、承租经营收入总额－每月3500元×12）×适用税率-速算扣除数3、计算举例【例】范某2012年承包某商店，承包期限1年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月2500元。计算范某全年应缴纳的个人所得税。【解析】（1）每月领取的工资要并入所得，同时按税法规定每月可以减除3500元必要费用，全年应纳税所得额＝47000＋12×2500－12×3500＝35000（元）；适用20%的税率，速算扣除数是3750元。（2）全年应缴纳个人所得税＝35000×20%－3750＝3250（元）（四）劳务报酬所得1、征税范围：劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。与工资薪金所得的区别：独立劳动与非独立劳动；雇佣关系与非雇佣关系。劳务报酬所得是指个人独立劳动，与单位不存在雇佣关系。通俗的说就是非单位员工的劳动所得。2、劳务报酬所得的计算（1）应纳税所得额①费用扣除每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。②次的规定（1）属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳所得额；（2）属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。此外，获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，除另有规定者外，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。（2）应纳税额计算如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元，应实行加成征税，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数劳务报酬所得适用税率表级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数说明1不超过20,000元的不超过21,000元的2001、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。2超过20,000元到50,000元的部分超过21,000元至49500元的部分302,0003超过50,000元的部分超过49500元的部分407,000（3）计算举例：【例1】万某受某出版社委托，将某一外国文学作品翻译成中文出版。翻译工作完成后，出版社付给万某5000元报酬，万某应缴个人所得税多少元？【解析】万某非出版社员工，受托翻译作品行为属劳务报酬所得，收入额5000乘以（1-20%）为应纳税所得额=4000元，适用税率20%，速算扣除数为0万某应纳个人所得税为5000×（1－20%）×20%＝800（元）【例2】演员王某某次受邀参加演出获得表演收入30000元，其应纳个人所得税的税额为多少元？【解析】收入额30000乘以（1-20%）为应纳税所得额=24000元，应纳税所得超过20000元加5成征收，适用税率30%，速算扣除数为2000，演员王某应纳个人所得税为30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）。（五）稿酬所得1、征税范围：稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。2、稿酬所得计算方法：（1）应税所得额①费用扣除：每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。②每次收入的确定：个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。③应纳税额的计算方法——减征30%应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（20%）实际缴纳税额＝应纳税额×（1－30%）3、计算举例【例】某作家的长篇小说由出版社出版，按合同约定，出版社向作家预付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬l5000元；当年该作家还授权某晚报连载该小说，历时2个月，每天支付稿酬180元，共获得稿酬10800元。该作家应缴纳个人所得税多少元？【解析】出版和连载，分别作为一次计征个人所得税。出版应纳个人所得税＝（5000＋15000）×（1－20%）×20%×（1－30%）=2240（元）连载应纳个人所得税=10800×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1209.6（元）合计应纳稿酬所得个人所得税3449.6（元）（六）特许权使用费所得1、征税范围特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。（1）根据税法规定，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得，对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。（2）个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。（3）2002年5月1日起2、特许权使用费所得的计税方法（1）应纳税所得额费用扣除:每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。（2）应纳税额计算应纳税额＝应纳税所得额×20%3、计算举例【例】2010年6月，张某从某电视剧制作中心取得剧本使用费10000元。张某应缴纳个人所得税多少元？【解析】剧本使用费按照特许权使用费所得缴纳个人所得税。特许权使用费所得应纳个人所得税为：10000×（1－20%）×20%＝1600（元）（七）利息、股息、红利所得1、征税范围是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。国债利息收入、金融债券利息收入、教育储蓄存款利息所得，免征个人所得税。自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。从2005年6月23日起2、利息、股息、红利所得的计税方法（1）应纳税所得股份制企业以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利时，应以派发红股的股票票面金额为所得额，计算征收个人所得税；对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额；对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，在代扣代缴个人所得税时，也暂减按50%计入个人应纳税所得额。银行存款所取得的利息征免税——按时间段：①2007年8月14日（含）以前孳生的利息按20%征税；②2007年8月15日起到2008年10月8日（含）税率由20%降为5%；③自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。（2）应纳税额的计算方法应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率（20%）3、计算举例【例】张先生为自由职业者，2010年4月取得如下所得：（1）从A上市公司取得股息所得16000元，(2）从B非上市公司取得股息所得7000元，（3）兑现4月14日到期的一年期银行储蓄存款利息所得1500元。计算张先生【解析】（1）取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税。股息所得应纳个人所得税＝16000×50%×20%＝1600（元）（2）非上市公司取得股息应纳个人所得税＝7000×20%＝1400（元）（3）自2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税。张先生应缴利息、股息、红利所得:1600+1400=3000(元)（八）财产租赁所得1、征税范围财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。2、财产租赁所得的计税方法（1）应纳税所得额次的规定：以一个月内取得的收入为一次依次扣除以下费用：①财产租赁过程中缴纳的税费；②由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次扣除不超过800元）；③税法规定的费用扣除标准。（每次收入未超过4000元的为800元，每次收入超过4000元为20%）税率：①财产租赁所得适用20%的比例税率。②个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，减按10%的税率征收。计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（九）财产转让所得1、征税范围财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（境内）股票转让所得暂不征收个人所得税。2、财产转让所得的计税方法应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理税费应纳税额＝应纳税所得额×适用税率3、计算举例【例】某人本期购入债券1000份，每份买入价10元，支付购进买入债券的税费共计150元。本期内将买入的债券一次卖出600份，每份卖出价12元，支付卖出债券的税费共计110元。计算该个人售出债券应缴纳的个人所得税。【解析】（1）可以扣除的买价及合理税费为：（10000＋150）÷1000×600＋110＝6200（元）（2）应缴纳的个人所得税＝（600×12－6200）×20%＝200（元）4、几个热点问题（1）个人无偿受赠房屋如何缴纳个人所得税？原先对于个人无偿受赠房屋，在受赠环节是免征个人所得税的。为堵塞税收漏洞，财政部、国家税务总局最新文件财税【2009】78号文规定：目前可继续享受在赠与环节免税的情形有：①房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;②房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;③房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人目前在赠与环节应纳税的情形有：除上述三种情形外，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得,按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税,税率为20%。其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。【例】2009年12月王某将自己名下住房一套，无偿赠与好友李某。该房产赠与合同上未标明价值，该房产的市场评估价格为万元。受赠过程中支付有合法凭据的税费20000元。李某该缴纳个人所得税多少元？【解析】因李某与王某之间的关系不属于可以免税的三种情形之一，所以，在王某将房产无偿赠与李某时，李某应依法缴纳个人所得税，应纳税额为：（-20000）×20%=66000（元）（2）个人转让二手住房如何征收个人所得税？①目前个人出售自有住房可以享受个人所得税优惠政策的有：对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。房产购买和转让时间的确认：住房购买时间的确认：个人按国家房改政策购买公有住房的时间，以购房合同的生效日期、缴款收据的开具日期或房屋产权证注明日期，按照“孰先”原则确定；个人购买其他住房的时间，以其房屋产权证注明日期或契税完税凭证注明日期，按照“孰先”原则确定。住房转让时间的确认：个人转让住房的日期，以销售发票上注明的时间为准。②个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。个人出售自有住房的应纳税所得额分三种情况计算征收：

一是个人出售房改房以外的其他自有住房，其计算公式为：

应纳税所得额=房产转让收入额-房产原值-合理费用转让收入的确定：对住房转让所得征收个人所得税时，以纳税人缴纳营业税的计税价格作为计税依据确认。房产原值和合理费用：纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。以20%的税率按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。此处合理费用是指：纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。关于装修费用的扣除：从2006年9月1日起，个人转让住房时，能够提供实际支付装修费用的税务统一发票，且发票所列付款人姓名与房产转让人一致的，可按规定比例扣除装修费用。已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%。纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费（铺装了地板，装配了洁具、厨具等）的,不得再重复扣除装修费用。支付的住房贷款利息的扣除：纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除。纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除。二是个人出售房改房，其应纳税所得额为个人出售住房的销售价，减除住房面积标准的经济适用住房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额。房改房是指城镇职工根据国家和县级(含县级)以上人民政府有关城镇住房制度改革政策规定，按照成本价(或标准价)购买的公有住房。经济适用住房价格按县级(含县级)以上地方人民政府规定的标准确定，我市暂定2200元/平方米。

三是职工以成本价(或标准价)出资的集资合作建房、安居工程住房、经济适用住房以及拆迁安置住房，比照房改房确定应纳税所得额。③转让住房应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%④核定征收的情形：如果纳税人不能准确提供房产原值、合理费用和有关税费凭证，无法确定房产原值时，税务机关可以综合考虑该项房产的坐落地、建造时间、当地房价、面积等因素，按房产转让收入额的一定比例核定征收个人所得税。我市对这种情况目前按照房产转让收入额的1％核定征收个人所得税。⑤计算举例【例】刘某于2009年2月转让私有住房一套，取得转让收入元。该套住房购进时的原价为元，转让时支付有关税费15000元。计算刘某转让私房应缴纳个人所得税。【解析】（1）应纳税所得额＝－180000－15000＝25000（元）（2）应纳税额＝25000×20%＝5000（元）（3）转让上市公司限售股取得的所得如何征收个人所得税？自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。限售股包括以下三种：股改限售股、新股限售股、其他限售股。以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：(R4应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）应纳税额=应纳税所得额×20%收入、原值和合理税费的确认：限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。-k

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b核定原值和合理税费：如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。征收方式：采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。预扣预缴：证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，证券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入，按照计算出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算预扣预缴个人所得税额。纳税人自行申报清算：纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额，与证券机构预扣预缴税额有差异的，纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内，持加盖证券机构印章的交易记录和相关完整、真实凭证，向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机关审核确认后，按照重新计算的应纳税额，办理退（补）税手续。纳税人在规定期限内未到主管税务机关办理清算事宜的，税务机关不再办理清算事宜，已预扣预缴的税款从纳税保证金账户全额缴入国库。【例】证券机构技术和制度预备完成前，李先生持有某股票的100万股限售股，原始成本为200万元。该股股权分置