第十八章现金流量表

第十八章现金流量表第十八章现金流量表【教学目的】通过本章的学习，学生应掌握现金流量表的编制基础、现金流量的分类、现金流量表各个项目的金额确定以及现金流量表的编制方法。【教学重点与难点】本章重点在于现金流量表的编制基础、现金流量的分类以及经营活动现金流量编制的直接法和间接法，教学难点在于现金流量表的编制。⑴直接法：直接法是以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。⑵间接法：间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用等有关项目的增减变动，据此计算经营活动的现金流量。⑶现金流量表的编制方法可采用工作底稿法或T型账户法。第一节现金流量表的性质和编制基础一、现金流量表的性质现金流量表是以现金为基础的资金表，它提供企业一定期间现金流入和流出的信息。二、现金流量表的作用1．有利于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力2．有利于分析、评价和预测企业偿还债务和支付红利的能力3．有利于分析、评价和预测企业经营净收益与经营产生净现金流量之间差异的原因4．有利于分析、评价和预测企业经营、筹资和投资活动的有效性三、现金流量表的编制基础1．现金概念现金流量表里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。现金等价物指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。2．现金流量概念现金流量是指企业的现金和现金等价物的流入和流出。3．影响现金流量的因素⑴现金各项之间的增减变动（包括现金与现金等价物之间的增减变动），不会影响现金流量净额的变动。⑵非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。⑶现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。第二节现金流量的分类与现金流量表的格式一、现金流量的分类我国会计准则将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易的事项。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。支付的股利、收到的股利、支付的利息、收到的利息这四类事项所产生的现金流量的归属，在实务中存在一定的差异，各国会计准则及国际会计准则的规定也并不尽相同，具体内容如表18-1所示。 表18-1eq\o\ad(事项,)现金流量分类美国英国国际会计准则中国收到的股利经营活动投资报酬和筹资成本经营活动或投资活动投资活动支付的股利筹资活动支付的权益性股利经营活动或投资活动筹资活动收到的利息经营活动投资报酬和筹资成本经营活动或投资活动投资活动支付的利息经营活动投资报酬和筹资成本经营活动或投资活动筹资活动二、现金流量表的基本结构现金流量表的结构系根据“现金流量=经营活动的现金流量+投资活动的现金流量+筹资活动的现金流量”这一等式构造而成。其基本框架结构如表18-2所示。表18-2×××公司现金流量表××年度单位：经营活动的现金流量现金流入现金流出经营活动的净现金流量投资活动的现金流量现金流入现金流出经营活动的净现金流量筹资活动的现金流量现金流入现金流出筹资活动的净现金量本期现金及现金等价物净增加（减少）额期初现金及现金等价物金额期末现金及现金等价物金额三、现金流量表的具体格式：见书P469页第三节现金流量表的编制方法一、现金流量表的编制方法（一）经营活动现金净流量的计算方法1．间接法间接法，又称调整法，它以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得出经营活动产生的现金流量，即通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收入或费用项目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。2．直接法，一般以利润表中的营业收入为起点，通过现金收入和现金支出的总括分类反映企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金收入和支出的信息可以从企业的会计记录中获得，也可以在企业利润表中营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整以下项目获得：本期存货及经营性应收和应付项目的变动；固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目；（二）编制现金流量表的技术方法1．工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初栏，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。2．T型账户法T型账户法是以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T型账户法编制现金流量表的程序如下：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目；第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对。该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式现金流量表。二、现金流量表中各项目金额的具体确定经营活动现金流量各项目的金额确定1．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品所支付的现金。企业销售材料和代购供销业务收到的现金，也在本项目反映。在填列这个项目时，需要考虑以下几个因素：⑴销售商品、提供劳务所取得的收入。⑵应收账款和应收票据。⑶销售退回支付的现金。⑷增值税。⑸预收账款。⑹核销的坏账损失。2．“收到的税费返还”项目本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。3．“收到的其他与经营活动有关的现金”项目本项目反映企业除了上述项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如有价值较大的，应单列项目反映。4．“购买商品、接受劳务支付的现金”项目本项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。在填列这个项目时，需要考虑以下几个因素：⑴购买商品、接受劳务支付的现金。⑵应付账款和应付票据。⑶购货退回支付的现金。⑷增值税。⑸预付账款。5．“支付给职工以及为职工支付的现金”项目本项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。6．“支付的各项税费”项目本项目反映企业当期实际上交税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。7．“支付的其他与经营活动有关的现金”项目本项目反映企业支付的除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。其他现金流出如有价值较大的，应单列项目反映。（二）投资活动现金流量各项目的金额确定1．“收回投资所收到的现金”项目本项目反映企业因出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资所收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。2．“取得投资收益所收到的现金”项目本项目反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。3．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目本项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。4．“收到的其他与投资活动有关的现金”项目本项目反映企业除了上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。5．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。6．“投资所支付的现金”项目本项目反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。7．“支付的其他与投资活动有关的现金”项目本项目反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大，应单列项目反映。（三）筹资活动现金流量各项目的金额确定1．“吸收投资所收到的现金”项目本项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额（发生收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）、发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）等。2．“借款所收到的现金项目”本项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。3．“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。4．“偿还债务所支付的现金”项目本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还借款本金、偿还债券本金等。5．“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目本项目反映企业实际支付的现金股利、利润以及支付给其他投资的利息。6．“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目本项目反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。7．“汇率变动对现金的影响”项目本项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。（四）补充资料各项目的金额确定1．计提的资产损失准备2．固定资产折旧3．无形资产摊销和长期待摊费用摊销4．待摊费用减少（减：增加）5．预提费用增加（减：减少）6．处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益7．固定资产报废损失8．财务费用9．投资损失（减：收益）10．递延税款贷项（减：借项）11．存货的减少（减：增加）12．经营性应收项目的减少（减：增加）13．经营性应付项目的增加（减：减少）第四节现金流量表编制举例【例18-1】根据前面资产负债表和利润表例题中的资料，具体说明按照工作底稿法编制现金流量表的程序和方法。第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：①分析调整主营业务收入(结合分录eq\o\ac(○,6)、eq\o\ac(○,20))借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金应收账款贷：主营业务收入应收票据应交税金 51000利润表中的主营业务收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加元，应减少本期主营业务收入，未收到的增值税销项税额为51000元，与应交税金相对应，而应收票据减少元均系货款，应加回本期主营业务收入。②分析调整主营业务成本（结合分录eq\o\ac(○,12)、eq\o\ac(○,14)、eq\o\ac(○,18)、eq\o\ac(○,19)）借：主营业务成本 应付票据贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 存货 5300应付票据减少元，表明本期用于购买存货的现金支出增加元；存货减少5300元，表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的，也就是说，购买商品支付的现金应减少5300元。③计算营业费用付现借：营业费用 20000贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 20000本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。④调整本年主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 20000贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 20000本年支付的主营业务税金及附加。⑤调整管理费用（结合分录eq\o\ac(○,11)、eq\o\ac(○,12)、eq\o\ac(○,14)、eq\o\ac(○,16)、eq\o\ac(○,18)、eq\o\ac(○,19)）借：管理费用 贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用转入经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。⑥分析调整财务费用（结合分录eq\o\ac(○,1)）借：财务费用 41500 贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 20000 预提费用 11500 长期借款 10000本期增加的财务费用中，有20000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入经营活动现金流量——销售商品收到的现金，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用11500元和长期借款10000均系利息费用。⑦分析调整投资收益借：投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金 30000——收回投资所收到的现金16500 贷：投资收益 31500 短期投资 15000投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利30000元，二是出售短期投资获利1500元。⑧分析调整所得税借：所得税 贷：应交税金将利润表中的所得税调入应交税金。⑨分析调整营业外收入借：投资活动现金流量 ——处置固定资产收到的现金 累计折旧 贷：营业外收入 50000固定资产编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。⑩分析调整营业外支出借：营业外支出 19700 投资活动现金流量 ——处置固定资产收到的现金 300 累计折旧 贷：固定资产本例中营业外支出19700元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。eq\o\ac(○,11)分析调整坏账准备（结合分录eq\o\ac(○,5)）借：经营活动现金流量 ——支付的其他与经营活动有关的现金 900 贷：坏账准备 900坏账准备在计提时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第eq\o\ac(○,5)笔分录中全额调整到经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金中，因此需要补充调整。eq\o\ac(○,12)分析调整待摊费用（结合分录eq\o\ac(○,2)、eq\o\ac(○,5)）借：经营活动现金流量 ——支付的其他与经营活动有关的现金 10000 ——购买商品支付的现金 90000贷：待摊费用待摊费用减少数元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税10000元，已计入管理费用，基于和第eq\o\ac(○,11)笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销固定资产大修理费用90000元，已计入制造费用并分配到产品成本中，即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第eq\o\ac(○,2)笔分录中全部调整到经营活动现金流量——购买商品支付的现金中，所以这里要补充调整。eq\o\ac(○,13)分析调整固定资产借：固定资产贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金在建工程本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备元，二是在建工程完工转入元。eq\o\ac(○,14)分析调整累计折旧（结合分录eq\o\ac(○,2)、eq\o\ac(○,5)）借：经营活动现金流量 ——支付其他与经营活动有关的现金 20000 ——购买商品支付的现金 80000 贷：累计折旧本期计提的折旧元中，计入管理费用的20000元，计入制造费用的80000元，基于和第eq\o\ac(○,12)笔分录同样的理由，应作补充调整。eq\o\ac(○,15)分析调整在建工程和工程物资借：在建工程 工程物资 贷：投资活动现金流量 ——购建固定资产支付的现金 长期借款 应付福利费 28000 其他应交款本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金支付工资元；二是长期借款利息资本化元；三是应付福利费28000元、其他应交款元均资本化到在建工程成本中。eq\o\ac(○,16)分析调整无形资产（结合分录eq\o\ac(○,5)）借：经营活动现金流量 ——支付的其他与经营活动有关的现金 60000 贷：无形资产 60000无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第eq\o\ac(○,11)笔分录。eq\o\ac(○,17)分析调整短期借款借：短期借款 贷：筹资活动现金流量 ——偿还债务所支付的现金偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。eq\o\ac(○,18)分析调整应付工资（结合分录eq\o\ac(○,2)、eq\o\ac(○,5)）借：应付工资 贷：经营活动现金流量 ——支付给职工以及为职工支付的现金借：经营活动现金流量 ——购买商品支付的现金 ——支付的其他与经营活动有关的现金 15000 贷：应付工资本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。eq\o\ac(○,19)分析调整应付福利费（结合分录eq\o\ac(○,2)、eq\o\ac(○,5)）借：经营活动现金流量 ——购买商品支付的现金 39900 ——支付的其他与经营活动有关的现金 2100 贷：应付福利费 42000理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”或“投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金”中。eq\o\ac(○,20)分析调整应交税金借：应交税金 贷：经营活动现金流量 ——支付各项税费 ——支付各项税费 97089 ——购买商品支付的现金 42466借：经营活动现金流量 ——销售商品收到的现金 贷：应交税金这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税以及购货时支付的增值税进项税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按应交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。eq\o\ac(○,21)分析调整预提费用借：预提费用 12500 贷：筹资活动现金流量 ——分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 12500以现金支付利息。eq\o\ac(○,22)分析调整长期借款借：长期借款贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金以现金偿还长期借款。借：筹资活动现金流量 ——借款收到的现金 贷：长期借款举借长期借款。eq\o\ac(○,23)结转净利润借：净利润 贷：利润分配――未分配利润23790eq\o\ac(○,24)提取盈余公积及分配股利借：利润分配――未分配利润 67901 贷：盈余公积 35685.15 应付股利 32215.85eq\o\ac(○,25)最后调整现金净变化额借：现金净减少额 贷：银行存款其他货币资金第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分，见表18-3：表18-3现金流量表工作底稿单位：元项目期初数调整分录期末数借方贷方一、资产负债表项目借方项目：货币资金eq\o\ac(○,25)短期投资15000eq\o\ac(○,7)15000应收票据eq\o\ac(○,1)46000应收账款eq\o\ac(○,1)eq\o\ac(○,11)900预付账款其他应收款50005000存货eq\o\ac(○,2)5300待摊费用eq\o\ac(○,12)长期股权投资固定资产原价eq\o\ac(○,13)eq\o\ac(○,9)eq\o\ac(○,10)工程物资0eq\o\ac(○,15)在建工程eq\o\ac(○,15)eq\o\ac(○,13)无形资产eq\o\ac(○,16)60000长期待摊费用借方项目合计：贷方项目：累计折旧eq\o\ac(○,9)eq\o\ac(○,14)170000eq\o\ac(○,10)短期借款eq\o\ac(○,17)50000应付票据eq\o\ac(○,2)应付账款其他应付款5000050000应付工资eq\o\ac(○,18)eq\o\ac(○,18)应付福利费10000eq\o\ac(○,15)2800080000eq\o\ac(○,19)42000应付股利0eq\o\ac(○,24)2215.8532215.85应交税金30000eq\o\ac(○,20)eq\o\ac(○,1)51000eq\o\ac(○,8)eq\o\ac(○,20)其他应交款6600eq\o\ac(○,15)106600预提费用1000eq\o\ac(○,21)12500eq\o\ac(○,6)11500长期借款eq\o\ac(○,22)eq\o\ac(○,6)10000eq\o\ac(○,15)eq\o\ac(○,22)实收资本盈余公积eq\o\ac(○,24)35685.15.15未分配利润50000eq\o\ac(○,24)67901eq\o\ac(○,23)220000贷方项目合计二、利润表项目—本期数主营业务收入eq\o\ac(○,1)主营业务成本eq\o\ac(○,2)主营业务税金及附加eq\o\ac(○,4)20002000其他营业利润营业费用eq\o\ac(○,3)2000020000管理费用eq\o\ac(○,5)财务费用eq\o\ac(○,6)4150041500投资收益eq\o\ac(○,7)3150031500营业外收入eq\o\ac(○,9)5000050000营业外支出eq\o\ac(○,10)1970019700所得税eq\o\ac(○,8)净利润eq\o\ac(○,23)三、现金流量表项目经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金eq\o\ac(○,1)eq\o\ac(○,6)20000eq\o\ac(○,20)现金收入小计购买商品、接受劳务支付的现金eq\o\ac(○,12)90000eq\o\ac(○,2)eq\o\ac(○,14)80000eq\o\ac(○,18)eq\o\ac(○,19)39900eq\o\ac(○,20)42466支付给职工以及为职工支付的现金eq\o\ac(○,18)支付的各项税费eq\o\ac(○,20)199089eq\o\ac(○,20)97089eq\o\ac(○,4)2000支付的其他与经营活动有关的现金eq\o\ac(○,11)900eq\o\ac(○,3)2000070000eq\o\ac(○,12)10000eq\o\ac(○,5)eq\o\ac(○,14)20000eq\o\ac(○,16)60000eq\o\ac(○,18)15000eq\o\ac(○,19)2100现金支出小计经营活动产生现金流量净额（二）投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金eq\o\ac(○,7)1650016500分得投资收益所收到的现金eq\o\ac(○,7)3000030000处置固定资产收回的现金净额eq\o\ac(○,9)eq\o\ac(○,10)300现金收入小计购建固定资产所支付的现金eq\o\ac(○,13)eq\o\ac(○,15)投资活动产生的现金流量净额（三）筹资活动产生的现金流量借款所收到的现金eq\o\ac(○,22)现金收入小计偿还债务所支付现金eq\o\ac(○,17)eq\o\ac(○,22)分配股利、利润和偿还利息所支付的现金eq\o\ac(○,21)1250012500现金支出小计筹资活动产生现金流量净额（四）现金及现金等价物净减少额eq\o\ac(○,25)调整分录借贷合计—9358211—第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表，见表18-4。表18-4现金流量表编制单位：××公司20×5年度单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金1收到的税费返还3收到的其他与经营活动有关的现金8现金流入小计9购买商品、接受劳务支付的现金10支付给职工以及为职工支付的现金12支付的各项税费1399089支付的其他与经营活动有关的现金1870000现金流出小计20经营活动产生的现金流量净额21二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金2216500取得投资收益所收到的现金2330000处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额25收到的其他与投资活动有关的现金280现金流入小计29购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30投资所支付的现金310支付的其他与投资活动有关的现金350现金流出小计36投资活动产生的现金流量净额37－三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所支付的现金380借款