新能源项目的两把达摩克利斯之剑（二）-耕地占用税篇

我们通过“聚焦新能源”专栏上一期的文章为大家介绍了风我们通过“聚焦新能源”专栏上一期的文章为大家介绍了风光电新能源项目中的第一把达摩克利斯之剑——土地使用税，本文将继续为大家介绍新能源项目涉及的两税之二：耕及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，依照本法的规定《中华人民共和国耕地占用税法》，由全国人大常委会发布，于2019年9月1日生效。《中华人民共和国耕地占用税法实施办法》，由财政部、税务总局、自然资源部、农业农村部、生态环境部发布，1四—2指用于种植农作物的土地包括果园、茶园、橡胶园、其他园地。其他园地包括种植桑树、可可、咖啡、油棕、胡椒、药材等其他多年生作物的园地林地包括乔木林地、竹林地、红树林地、森林沼泽、灌木林地、灌丛沼泽、其他林地，不包括城镇村庄范围内的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。其他林地包括疏林地、未成林地、迹地、苗圃等林地包括天然牧草地、沼泽草地、人工牧草地，以及用于农业生产并已由相关行政主管部门发放使用权证的草地农田水利用地包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地养殖水面包括人工开挖或者天然形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地渔业水域滩涂包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地，以及用于种植芦苇并定期进行人工养护管理的苇田免征耕地占用税情形军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地，免征耕地占用税。农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占减征耕地占用税情形铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米二元的税额征收耕地占用税。农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地其他据国民经济和社会发展的需要，国务院可以规定免征或者减征耕地占用税的其他情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。四—3上述规定对于应缴纳耕地占用税的地类的认定提供了较为详细的指引。在实践中，发电占用税而最终采用的地类认定意见可能不仅取决于国土主管部门的地类认定文件中存在不一致的结果，给发电企业和投资人直接从地类认定文件上判断项目用地前已有所改善。但我们仍建议发电企业在开发新项目时或投资人在对早年已开发完成同时，亦注意与当地农牧林草等各主管部门做好沟通及地类核查，并在此基础上与税•对于经批准占用耕地建设，并拟转为建设用地的：纳税人自收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日负义务，并应自纳税义务发生之日起三十日内申报缴纳耕地占用税，自然资源主管部门凭法复垦应由自然资源主管部门会同有关行业管理部门认在新能源项目的开发中，由于未批先建、先开发后办证的情况较为普遍，并且企业在办理用地的部分，例如升压站管理用房用地、风机机组用地以及部分被要求将农用地转为建设用地已建成投运项目的耕地占用税进行追缴。这也提示了投资人在进行新能源项目收购调查时，应《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》，由国务院发布，于2019年9月1日失效。四—4三、耕地占用税额如何确定？耕地占用税的缴纳标准是以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性《耕地占用税法》根据人均耕地面积和经济发展等情况，区分了四个档位及税额幅度，由各省、定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案，各各省、自治区、直辖市耕地占用税适用的平均税额如下（该税额为平均税北京江苏、浙江、福建、广东辽宁、湖北、湖南河北、安徽、江西、山东、河南、重庆、四川广西、海南、贵州、云南、陕西山西、吉林、黑龙江内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆对于耕地占用税的计税面积的确定，应税土地面积应包括经批准占用面积和未经批准占用面积，转为建设用地部分，有明确的用地坐标及红线，可以准确确定用地范围以判断纳税面积；但对间的空地均计入纳税面积的情况，涉及的征税面积可能超过几百亩，耕地占用税税费金额可能达租赁总面积为依据进行收取税费，而并未细化至光伏板的阴影面地对于耕地占用税的征收面积也仍未统一标准。如上文所述，不同地区的税务机关对于耕地占用税的应税面积存在着不同理解，在进行新的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起三十日内申报缴纳耕地占用税。发电企业应当依据新能源项目所在地国土部门出具的地类核查意见，以国土部门确认实际占用土地的地类情况判断其是否属于上述耕地占用税的纳税范围，并结那么，没有按照上述规定缴纳耕地占用税会有什么法律风险呢？可能会被税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；逾期仍未缴纳的，经县以上税通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款，以及扣机关还可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪涉的两税犹如悬于企业头上的达摩克利斯之剑，随时可能会落《关于支持光伏扶贫