税务合规计划（本科）课件 谭光荣 第7-12章 企业筹资的税务合规计划-企业终止经营的税务合规计划

税务合规计划第7章企业筹资的税务合规计划

目录

01企业筹资的分类与税收政策适应债权性筹资·股权性筹资·混合性筹资·租赁筹资

02企业筹资的税务风险分析债权性筹资风险·股权性筹资风险·混合性筹资风险·租赁筹资风险

03企业筹资的税务合规建议债权性筹资合规建议·股权性筹资合规建议·混合性筹资合规建议·租赁筹资合规建议

04企业筹资综合案例分析案例背景·争议焦点·案例启示·法律依据

01企业筹资的分类与税收政策适应债权性筹资·股权性筹资·混合性筹资·租赁筹资

债权性筹资分类与税收政策适应

（一）金融机构借款企业所得税：•非金融企业向金融企业借款的利息支出•可据实扣除印花税：•借款合同按借款金额万分之零点五贴花•仅限于银行业金融机构和借款人签订的借款合同增值税：•贷款服务进项税额不得从销项税额中抵扣

（二）非金融机构借款企业所得税：•不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可扣除•关联方债权性投资与权益性投资比例不超过2:1（金融企业5:1）印花税：•非金融机构之间的借款合同不属于印花税征税范围•不征收印花税增值税：•贷款服务进项税额不得抵扣

（三）发行债券企业所得税：•企业发行债券的利息支出•符合税法规定的可据实扣除•债券利息按权责发生制原则计提扣除印花税：•企业发行债券，债券的发行方和购买方均不缴纳印花税•现行印花税税目税率表中无债券相关税目统借统还：•企业集团内部无偿借贷、统借统还业务免征增值税

股权性筹资的分类与税收政策适应

（一）企业所得税核心原则：•股权性筹资支付的股息、红利等权益性投资收益•不得在企业所得税税前扣除•属于税后利润分配筹资费用：•企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金•不得在税前扣除•应从溢价发行收入中扣除•冲减资本公积（股本溢价）

（二）印花税营业账簿：•实收资本（股本）与资本公积合计金额•按万分之二点五税率征收印花税•以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的•增加部分应按规定补贴印花注意：•投资合同本身不属于印花税应税凭证•不征收印花税•仅就营业账簿（实收资本+资本公积）征收

混合性筹资的分类与税收政策适应

（一）企业所得税混合性投资业务：•是指兼具权益和债权双重特性的投资业务•典型形式如优先股、可转换债券、永续债等税务处理区分：•同时符合5个条件的混合性投资•被投资企业支付的利息，应于应付利息日确认利息收入•投资企业应于被投资企业应付利息的日期•确认收入的实现并计入当期应纳税所得额

（二）印花税印花税处理：•混合性筹资合同的印花税处理•应根据合同实质内容判断适用税目区分原则：•具有债权性质的混合性筹资•如借款合同性质，按借款合同税目贴花•具有股权性质的混合性筹资•如投资协议，不属于印花税应税凭证•不征收印花税

租赁筹资的分类与税收政策适应

（一）经营性租赁企业所得税：•经营租赁租入固定资产发生的租赁费支出•按照租赁期限均匀扣除•初始直接费用也可按规定扣除印花税：•财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花•税额不足1元的按1元贴花特点：租赁期短、资产所有权不转移

（二）融资性租赁企业所得税：•融资租入的固定资产•以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础•按规定计提折旧扣除•租赁费中的利息支出可作为财务费用扣除印花税：•融资租赁合同按租金万分之零点五贴花特点：租赁期长、实质转移资产所有权

02企业筹资的税务风险分析债权性筹资风险·股权性筹资风险·混合性筹资风险·租赁筹资风险

债权性筹资的税务风险分析

（一）金融机构借款税务风险分析主要风险点：•利息扣除的真实性-虚构利息支出、虚增贷款金额-贷款资金未实际使用却计提利息•利息扣除的相关性-贷款资金用于与生产经营无关的支出-用于对外投资、关联方拆借等-对应的利息支出不得扣除

（二）非金融机构借款税务风险分析"双重门槛"风险：•利率门槛：超过金融企业同期同类贷款利率部分不得扣除•债资比例门槛：关联方债权性投资与权益性投资比例超过2:1部分不得扣除典型风险：•向关联方高息借款转移利润•借款无真实交易背景•未取得合法有效凭证

（三）发行债券税务风险分析主要风险点：•债券利息合理性判定-票面利率明显高于市场利率-可能被认定为变相分配利润•利息资本化税务处理-符合资本化条件的借款费用-应当计入相关资产成本-不得直接在当期扣除-违规费用化扣除被纳税调整

股权性与混合性筹资税务风险分析

（一）股权性筹资的税务风险分析主要风险点：•将股权筹资的手续费、佣金等费用•错误计入财务费用在税前扣除•应从溢价发行收入中扣除，冲减资本公积常见问题：•IPO过程中的中介费、承销费•错误计入管理费用或财务费用•未冲减资本公积（股本溢价）•被税务机关纳税调整并补税

（二）混合性筹资的税务风险分析主要风险点：•混合性投资业务性质认定争议•税务机关可能根据实质重于形式原则•将混合性投资认定为债权或股权性质常见问题：•名义上是股权投资•实际约定固定回报、到期回购•被认定为债权投资•支付的"股息"不得作为利润分配•而应作为利息支出处理

租赁筹资的税务风险分析

主要风险点•租赁类型判定错误-将融资租赁误判定为经营租赁-租赁费一次性扣除，未按规定计提折旧•计税基础确定不准确-融资租入固定资产计税基础不完整-未包含相关费用和利息支出•折旧年限不合规-折旧年限短于税法规定最低年限

利息分离核算风险风险说明：•融资租赁中，租赁费包括资产价款和利息两部分•资产价款部分通过折旧扣除•利息部分作为财务费用扣除常见问题：•未正确分离资产价款和利息支出•将全部租赁费作为财务费用扣除•或全部计入资产折旧，未单独核算利息•导致税前扣除金额和时间错误

03企业筹资的税务合规建议债权性筹资·股权性筹资·混合性筹资·租赁筹资合规建议

债权性筹资的合规建议

（一）金融机构借款合规建议•合理确认费用性质-区分利息支出与手续费支出-资本化与费用化正确划分•取得合法凭证-取得正规利息发票和手续费发票-妥善保管借款合同和付款凭证•建立风险内控机制-贷款用途留痕-资本化核算规范

（二）非金融机构借款合规建议•取得合法扣除凭证-取得利息发票作为税前扣除凭证•重点关注关联企业借款-准确确认债资比例（2:1）-准确确认利率（不超过同期同类）•建立风险防控清单制度-核查债资比例-锁定利率基准-资金用途留痕-凭证合规性审核

（三）发行债券合规建议•建立健全募集资金管理制度-募集资金专户存储、专款专用•构筑募投项目税务风险管控体系-募投项目的税务合规审查•准确应对税法与会计的差异-债券利息摊销的税会差异调整•备案管理-按规定向税务机关备案

股权性与混合性筹资合规建议

（一）股权性筹资的合规建议•严格区分费用科目-股权筹资的手续费佣金不得计入财务费用-不得在税前扣除•资本公积核算手续费及佣金-发行权益性证券的手续费佣金-从溢价发行收入中扣除，冲减资本公积•合同条款审查与留存备查资料-投资合同条款的税务合规审查-相关资料留存备查

（二）混合性筹资的合规建议•合同条款严控-混合性投资合同条款应明确权利义务-避免出现固定回报、到期回购等债权特征条款•权利义务剥离-投资企业应实际参与被投资企业利润分配-共同承担经营风险-不享有固定收益的保本保息安排•资料留存备查-投资决策文件、利润分配方案等留存备查

租赁筹资的合规建议

（一）严格判定租赁类型•根据租赁准则和税法规定准确判定经营租赁与融资租赁•关注租赁期、资产所有权转移、购买选择权等核心判定条件

（二）准确确定计税基础•融资租入固定资产的计税基础应包含租赁合同约定的付款总额和相关费用•确保计税基础完整准确，不漏项

（三）规范折旧年限•融资租入固定资产的折旧年限应符合税法规定•能够合理确定租赁期届满时取得资产所有权的，按尚可使用年限计提折旧

（四）利息分离核算•融资租赁中应将资产价款和利息支出分别核算•资产价款部分通过折旧扣除，利息部分作为财务费用扣除

04企业筹资综合案例分析案例背景·争议焦点·案例启示·法律依据（请扫码“北海中南房地产开发有限公司与北海市国家税务局等复议决定书”详细了解案例细则，原告与被告的申辩过程及人民法院的判决依据）

案例背景与争议焦点

（一）案例背景基本情况：•某企业为建造一项固定资产向银行专门借款•借款期限3年，年利率6%•项目建设期2年，竣工投产后第3年还款争议事实：•企业将第3年（投产之后）的借款利息•仍计入在建工程成本，未费用化•税务稽查认为应在投产当年全部费用化•要求补缴企业所得税并加收滞纳金

（二）争议焦点焦点一：借款费用资本化条件认定•资产达到预定可使用状态后•借款费用是否应停止资本化并费用化•企业认为竣工验收手续未办完仍可资本化焦点二：偷税定性争议•企业认为属于会计与税法差异，不是偷税•税务机关认为属于虚假申报构成偷税•是否应加收滞纳金并处罚款

案例启示与法律依据

（一）案例启示借款费用资本化核心要件：•资产支出已经发生•借款费用已经发生•为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始税务风险防控要点：•准确把握停止资本化时点•资产达到预定可使用状态即停止资本化•不以竣工验收手续完成为时点•税会差异应做纳税调整，不得故意隐瞒

（二）法律依据摘要主要法规：•《企业所得税法实施条例》第三十七条-企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除-为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本•《税收征收管理法》第六十三条（偷税定义与处罚）感谢聆听第7章企业筹资的税务合规计划

税务合规计划第8章企业投资税务合规计划

目录CONTENTS

01投资分类与税收政策适应

02企业投资的税务风险分析

03企业投资税收优惠政策的运用

04企业投资的税务合规建议

05企业投资综合案例分析

01投资分类与税收政策适应直接投资·间接投资·投资地点·投资行业·短长期投资

直接投资分类与税收政策适应

企业所得税•投资成本扣除：-对外投资期间投资成本不得在税前扣除-转让或处置投资时准予扣除投资成本•投资收益计税：-股息、红利等权益性投资收益计入应纳税所得额-符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税•处置损益计税：-转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得

增值税•以货币资金投资：-不涉及增值税•以非货币性资产投资：-应视同销售缴纳增值税-以货物、不动产、无形资产等对外投资，应按规定计算缴纳增值税•股权转让：-转让非上市公司股权不属于增值税征税范围-转让上市公司股票应按金融商品转让缴纳增值税

印花税•营业账簿：-对按营业账簿贴花的，按实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五征收•产权转移书据：-股权转让书据按所载金额万分之五贴花•注意：-以货币资金对外投资不涉及印花税-被投资企业实收资本增加时，应就增加部分贴花

间接投资的分类与税收政策适应

企业所得税•股票投资：-股息、红利收入计入应纳税所得额-符合条件的居民企业之间的股息、红利免征企业所得税-股票转让所得计入应纳税所得额•债券投资：-利息收入计入应纳税所得额-国债利息收入免征企业所得税•基金投资：-从证券投资基金分配中取得的收入暂不征收企业所得税

增值税•股票、基金投资：-买卖股票、基金属于金融商品转让，应按规定缴纳增值税-销售额为卖出价扣除买入价后的余额-股息、红利收入不征收增值税•债券投资：-持有至到期的债券投资利息收入不征收增值税-买卖债券属于金融商品转让，应按规定缴纳增值税-国债、地方政府债持有利息收入免征增值税

印花税•股权转让书据：-按所载金额万分之五贴花•证券交易：-对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据，由出让方按千分之一的税率征收证券（股票）交易印花税•注意：-债券投资不涉及印花税-基金投资不涉及印花税

投资地点、投资行业、短长期投资分类与税收政策适应

投资地点分类与税收政策适应•境内投资：-按企业所得税法及实施条例征收-不同地区可能享受区域性税收优惠•境外投资：-境外所得已纳税额可按规定抵免-分国不分项或综合抵免法-超过抵免限额的部分可在以后5个年度结转抵免•税收协定：-利用双边税收协定降低预提所得税税率

投资行业分类与税收政策适应•鼓励类行业：-高新技术企业减按15%税率-研发费用加计扣除-集成电路、软件企业"两免三减半"等•限制类行业：-不得享受税收优惠-部分行业可能加征税费•禁止类行业：-不得投资，已投资的应限期退出

短长期投资分类与税收政策适应•短期投资：-持有时间不超过12个月-交易性金融资产核算-公允价值变动计入当期损益•长期投资：-持有时间超过12个月-长期股权投资：成本法或权益法核算-固定资产投资：计提折旧-无形资产投资：计提摊销•税收适应与税务合规的关系：-税收适应是税务合规的前提

02企业投资的税务风险分析组织形式·投资方式·投资地区·投资核算方法

不同组织形式的税务风险分析

不同组织形式与分支机构的税务风险分析•合规要点：-分公司与子公司税务处理不同-分公司不具有法人资格，由总机构汇总缴纳企业所得税-子公司具有法人资格，独立申报纳税•违规风险点：-混淆分公司与子公司税务处理-汇总纳税未按规定分摊-利用关联交易转移利润•合规建议：-合理选择分支机构组织形式-按规定办理汇总纳税备案

民营企业和个体工商户的税务风险分析•合规要点：-民营企业按企业所得税法缴纳企业所得税-个体工商户按经营所得缴纳个人所得税-投资者个人工资不得在税前扣除•违规风险点：-混淆企业与个人财产-投资者个人消费计入企业成本费用-个体工商户账证不健全•合规建议：-建立健全财务会计制度-严格区分企业与个人收支

不同投资方式的税务风险分析

直接投资的税务风险分析•货币投资的税务风险：-出资不实或抽逃出资-关联方资金占用未按独立交易原则计息•非货币投资的税务风险：-非货币资产投资未视同销售缴纳增值税-资产评估价值不公允-特殊性税务处理适用不符合条件•特许权使用费转让的税务风险：-特许权使用费定价不合理-未按规定扣缴预提所得税

间接投资的税务风险分析•私募基金的税务风险：-合伙企业基金"先分后税"理解错误-法人合伙人未按规定申报缴纳企业所得税-自然人合伙人未按规定缴纳个人所得税•利息、股息、红利的所得税务风险：-居民企业之间股息红利免税条件不满足-连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益未征税-境外所得未按规定申报抵免

不同投资地区与核算方法的税务风险分析

不同投资地区的税务风险分析•合规要点：-不同地区税收优惠政策适用条件不同-西部地区鼓励类产业企业减按15%税率-海南自由贸易港鼓励类产业企业减按15%税率•违规风险点：-未实质性运营仅为享受税收优惠而注册空壳公司-主营业务不符合优惠目录范围-未按规定办理税收优惠备案•合规建议：-确保实质性运营-准确判断主营业务是否符合优惠目录

不同投资核算方法的税务风险分析•合规要点：-成本法与权益法核算适用条件不同-成本法：投资企业能够对被投资单位实施控制-权益法：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响•违规风险点：-减持股权后核算方法变更未按规定进行税务处理-会计上确认投资收益但未申报纳税-股权转让所得未按规定计算•案例：-H实业出售40%股权后剩余40%改权益法核算，2.2亿元增值部分需缴纳企业所得税5500万元

03企业投资税收优惠政策的运用投资地区·投资行业·投资方式·投资期限

不同投资地区税收优惠政策运用

自由贸易试验区及自贸港•海南自由贸易港：-鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税-旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得免征企业所得税•上海自贸试验区临港新片区：-重点产业企业减按15%税率-集成电路、人工智能、生物医药、民用航空等重点领域•合规条件：-实质性运营-主营业务属于鼓励类目录

经济特区、浦东新区及科创合作区•经济特区和上海浦东新区：-2008年1月1日后注册的高新技术企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半•河套深港科技创新合作区深圳园区：-对符合条件的企业减按15%税率征收企业所得税-境外高端人才和紧缺人才个人所得税优惠•合规条件：-注册地在特定区域-实质性运营-符合产业目录

西部地区•西部地区：-鼓励类产业企业减按15%税率-鼓励类产业项目为主营业务，且主营业务收入占总收入60%以上•新疆困难地区：-新办鼓励类产业企业"两免三减半"•新疆喀什、霍尔果斯特殊经济开发区：-新办鼓励类产业企业"五免"•案例提示：-甘肃张掖S公司因不符合西部大开发优惠条件被核查

不同投资行业税收优惠政策运用

高新技术企业与先进制造业•高新技术企业：-减按15%税率征收企业所得税-高新技术产品收入占比不低于60%-研发人员占比不低于10%-研发费用占比符合要求•先进制造业企业：-增值税加计抵减5%政策-允许企业按当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额•案例：-浙江A科技公司高新技术企业15%税率，年节税约1280万元

集成电路生产企业•具体适用政策：-线宽小于28纳米（含）且经营期在15年以上的集成电路生产企业，前五年免征企业所得税，接续年度减按10%税率征收-线宽小于65纳米（含）且经营期在15年以上的，第一年至第五年免征，第六年至第十年按25%法定税率减半-线宽小于130纳米（含）且经营期在10年以上的，第一年至第二年免征，第三年至第五年按25%法定税率减半•合规条件：-集成电路生产企业资质-经营期限要求-线宽标准要求

资源综合利用企业•企业所得税：-企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额•增值税：-销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策-退税比例30%、50%、70%、100%不等•合规条件：-属于优惠目录范围-产品符合国家标准

不同投资方式与期限税收优惠政策运用

不同投资方式税收优惠政策运用•直接投资税收优惠：-货币资产投资：符合条件的居民企业之间股息红利免税-非货币资产投资：可在不超过5年期限内分期缴纳企业所得税（财税〔2014〕116号）•间接投资税收优惠：-股票投资：境内居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息红利免税-债券投资：国债利息收入免征企业所得税和增值税-基金投资：从证券投资基金分配中取得的收入暂不征收企业所得税•案例：-装备制造企业以设备投资，转让所得1200万元按5年分期计入

不同投资期限税收优惠政策运用•短期投资税收优惠：-国债利息收入免税-符合条件的居民企业之间股息红利免税•长期投资税收优惠：-固定资产投资：加速折旧政策，缩短折旧年限不低于法定年限60%-永续债投资：符合条件的永续债利息收入可适用企业所得税政策，发行方和投资方均为居民企业的，利息收入免征企业所得税•案例：-生物药品制造企业生产器具缩短折旧年限至3年，符合法定年限60%标准

04企业投资的税务合规建议投资地选择·投资行业选择·投资方式选择·投资期限选择

投资地与投资行业选择的合规建议

投资地选择的合规建议•落实投资地点实质性经营要求：-企业应在投资地实际从事生产经营活动-实际管理机构、财务决策、人事决策在当地-主要资产、人员、账务在当地•规范投资地点跨区域核算管理：-正确划分不同地区收入、成本、费用-不得人为转移利润至低税率地区•强化投资地点税务备案与风险自查：-按规定办理税收优惠备案手续-定期开展税收优惠合规自查

投资行业选择的合规建议•精准匹配投资行业优惠目录：-准确判断主营业务是否属于优惠目录范围-关注目录修订更新，及时调整-主营业务收入占比符合要求•规范行业税务核算管理流程：-建立健全行业税收优惠核算体系-准确归集优惠项目收入和成本•构建行业税务风险管控机制：-定期评估行业税收政策变化影响-建立风险预警机制

投资方式与投资期限选择的合规建议

投资方式选择的合规建议•精准适配投资方式税收政策边界：-区分直接投资与间接投资的税务处理差异-区分货币投资与非货币投资的税务处理差异-准确判断股息红利免税条件•规范投资方式的成本核算与计税管理：-准确核算投资成本-准确确认投资收益和处置损益-非货币投资按规定进行资产评估•聚焦投资方式核心风险精准防控：-防范关联交易定价风险-防范特殊性税务处理适用不当风险

投资期限选择的合规建议•明确投资期限属性与政策适配标准：-正确划分短期投资与长期投资-区分交易性金融资产与长期股权投资-准确适用不同期限投资的税收政策•规范不同期限投资的核算与折旧管理：-短期投资按公允价值计量，变动计入当期损益-长期股权投资按成本法或权益法核算-固定资产投资按规定计提折旧-加速折旧政策适用符合规定条件•关注投资期限变化的税务处理：-减持股权后核算方法变更应按规定进行税务处理

05企业投资综合案例分析案例背景·交易模式·税务认定·（请扫码“假借增资架构掩盖股权转让的税务合规风险与实质课税认定案例”详细了解案例细则，辨析增资协议、工商变更、空壳公司注资的企业资本运作形式，掌握真实交易的性质）

案例背景与税务机关认定

案例背景•嘉禾公司增资转股权交易案：-自然人股东通过增资方式向新投资者转让股权，规避股权转让所得税•郑爽空壳公司增资避税案：-明星郑爽通过设立空壳公司，以增资方式转移收入，规避个人所得税•交易模式与避税逻辑：-表面上是增资扩股，实际上是股权转让-通过增资方式将股权转让所得转化为增资款，规避纳税义务

税务机关核心认定依据•实质重于形式原则：-税务机关根据交易实质认定为股权转让行为-而非形式上的增资扩股•主客观相一致标准：-纳税人主观上具有避税故意-客观上实施了不合理的交易安排•代扣代缴义务追责：-支付方未履行代扣代缴义务的，应承担相应法律责任-对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款

合规风险点与合规建议

税务合规风险点•交易定性风险：-以增资名义行股权转让之实，被按实质重于形式原则重新定性•征管监管风险：-税务机关通过金税系统、大数据分析识别异常交易-空壳公司、不合理架构容易被重点监控•法律责任风险：-被认定为偷税的，追缴税款、滞纳金，并处50%以上5倍以下罚款-构成犯罪的，依法追究刑事责任•架构筹划风险：-过度复杂的股权架构反而容易引发税务机关关注

合规建议•合理设计交易架构：-股权转让就是股权转让，不得以增资名义规避纳税义务-交易架构应具有合理商业目的•准确履行纳税义务：-股权转让所得应按规定申报缴纳个人所得税或企业所得税-支付方应履行代扣代缴义务•留存交易资料：-妥善保存股权转让协议、资产评估报告、付款凭证等资料•咨询专业税务顾问：-重大交易前应咨询专业税务顾问，确保交易合规感谢聆听第8章

企业投资税务合规计划

税务合规计划第9章企业资产变化的税务合规计划

目录CONTENTS

01企业资产的分类与税收政策适应

02企业资产变化的税务风险

03企业资产变化的税务合规建议

04企业资产变化的综合案例分析

01企业资产的分类与税收政策适应长期资产·流动资产·其他资产变动分类与税收政策适应

固定资产的取得、存续及处理

增值税取得环节：•外购固定资产进项税额可抵扣•接受捐赠、投资转入可凭专票抵扣存续环节：•用于简易计税、免税项目、集体福利的不得抵扣•已抵扣后改变用途的做进项转出处置环节：•销售已使用过的固定资产按适用税率征税•符合条件的可按简易办法依3%减按2%征收

企业所得税取得环节：•外购固定资产计税基础=购买价款+相关税费•自行建造的以竣工结算前支出为计税基础存续环节：•按规定计算折旧准予扣除•房屋建筑物20年、机器设备10年、器具工具5年•电子设备3年、运输工具4年处置环节：•处置收入扣除净值后计入应纳税所得额

印花税取得环节：•购销合同按价款的万分之三贴花•记载资金的账簿按实收资本+资本公积的万分之二点五存续环节：•一般不涉及印花税•签订租赁合同的按租金千分之一贴花处置环节：•签订销售合同按价款万分之三贴花•产权转移书据按万分之五贴花

无形资产的取得、存续及处理

增值税取得环节：•外购无形资产进项税额可抵扣•接受投资转入可凭专票抵扣存续环节：•用于研发的无形资产进项可全额抵扣•改变用途用于免税项目做进项转出处置环节：•转让无形资产所有权按6%征税•技术转让、开发及相关咨询服务免征增值税

企业所得税取得环节：•外购无形资产计税基础=购买价款+相关税费•自行开发的以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前的支出为计税基础存续环节：•按直线法计算摊销费用准予扣除•摊销年限不得低于10年•作为投资或受让的无形资产，合同约定年限的可按约定年限摊销处置环节：•技术转让所得500万以内免征，超过部分减半征收

印花税取得环节：•购销合同按价款万分之三贴花•产权转移书据按万分之五贴花存续环节：•一般不涉及印花税•签订许可使用合同按相关规定贴花处置环节：•转让所有权按产权转移书据万分之五贴花•转让使用权按技术合同万分之三贴花

不动产的取得、存续及处理

取得环节增值税：•外购不动产进项税额分2年抵扣（首年60%，次年40%）印花税：•产权转移书据按价款万分之五贴花契税：•承受土地房屋权属按3%-5%税率征收•计税依据为成交价格

出租环节增值税：•一般计税9%，简易计税5%（老项目）企业所得税：•租金收入计入应纳税所得额•按合同约定承租人应付租金日期确认收入房产税：•从租计征，按租金收入12%征收印花税：•租赁合同按租金千分之一贴花

处置环节增值税：•一般计税9%，简易计税5%（老项目）企业所得税：•转让所得计入应纳税所得额土地增值税：•按增值额实行30%-60%超率累进税率印花税：•产权转移书据按价款万分之五贴花

流动资产变动分类与税收政策适应

取得环节增值税：•外购存货进项税额可抵扣•取得专票按票面税额抵扣消费税：•外购应税消费品用于连续生产的，已纳消费税准予扣除印花税：•购销合同按价款万分之三贴花

存续环节增值税：•存货盘亏、非正常损失做进项转出•存货改变用途用于集体福利做进项转出企业所得税：•存货成本计算方法可采用先进先出法、加权平均法等•存货跌价准备不得税前扣除，实际发生损失时扣除•存货盘亏损失按规定申报扣除

处置环节增值税：•销售货物按13%税率征收•视同销售行为按规定征税消费税：•销售应税消费品按规定税率征收消费税企业所得税：•销售货物收入计入应纳税所得额•结转销售成本准予扣除印花税：•购销合同按价款万分之三贴花

其他资产变动分类与税收政策适应

长期待摊费用的处理增值税：•取得相关服务进项税额可抵扣企业所得税：•已足额提取折旧的固定资产改建支出，按预计尚可使用年限分期摊销•租入固定资产改建支出，按合同约定剩余租赁期限分期摊销•固定资产大修理支出，按尚可使用年限分期摊销•其他长期待摊费用，摊销年限不得低于3年印花税：•签订相关合同按规定贴花

金融资产的处理增值税：•金融商品转让按卖出价扣除买入价后的余额为销售额•国债、地方政府债利息收入免征增值税•金融商品持有期间（含到期）利息收入按贷款服务征税企业所得税：•股息红利等权益性投资收益，符合条件的居民企业之间免税•债券利息收入计入应纳税所得额（国债利息免税）•转让所得计入应纳税所得额印花税：•股权转让书据按万分之五贴花

02企业资产变化的税务风险长期资产·流动资产·其他资产变动的税务风险分析

长期资产变动的税务风险分析

固定资产变动的税务风险•进项税额抵扣的合规性风险-不得抵扣项目违规抵扣-改变用途未做进项转出•计税基础确认不准确-未包含相关税费和安装费•折旧扣除不符合规定-折旧年限短于税法最低年限-折旧范围认识错误（已提足折旧仍继续计提）•资产处置损益核算错误

无形资产变动的税务风险•研发费用范围界定错误-扩大研发费用加计扣除范围-不符合条件的费用违规加计扣除•外购无形资产计税基础确认不准确-未包含相关税费和直接归属于使该资产达到预定用途的支出•无形资产摊销不合规-摊销年限短于10年（合同未约定）-使用寿命不确定的无形资产违规摊销•减值准备税前扣除违规

不动产变动的税务风险•计税基础确认有误-未包含契税、印花税等相关税费•房产税计税依据确认错误-从价计征未包含地价-从租计征租金收入确认不完整•租金收入确认时间错误-未按合同约定应付租金日期确认收入•改扩建支出资本化判定错误-应资本化的改扩建支出违规费用化扣除

流动资产与其他资产变动的税务风险分析

流动资产变动的税务风险分析取得环节：•取得虚开增值税专用发票抵扣进项•外购已税消费品扣除范围扩大存续环节：•非正常损失存货未做进项转出•存货跌价准备违规税前扣除•成本计算方法随意变更处置环节：•视同销售行为未按规定申报纳税•销售折扣折让处理不合规

其他资产变动的税务风险分析长期待摊费用变动的税务风险：•应作为长期待摊费用处理的支出一次性当期扣除•摊销年限短于税法规定最低年限•摊销范围和起始时间错误金融资产变动的税务风险：•金融商品转让销售额计算错误•国债利息收入免税范围扩大•股息红利免税条件不符合（持股期限不足12个月）•金融资产转让所得未计入应纳税所得额

03企业资产变化的税务合规建议长期资产管理·流动资产管理·其他资产管理的合规建议

长期资产管理的合规建议

固定资产管理的合规建议•建立固定资产台账和卡片管理制度•准确确认计税基础，完整归集相关税费•严格按税法规定年限和方法计提折旧•已提足折旧的固定资产停止计提折旧•改变用途及时做进项税额转出•资产处置及时按规定申报纳税•妥善保管购置合同、发票、验收单等资料

无形资产管理的合规建议•准确划分研究阶段和开发阶段支出•严格按规定范围归集研发费用•准确确认无形资产计税基础•使用寿命有限的按规定年限摊销（不低于10年）•使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年做减值测试•减值准备不得税前扣除，实际发生损失时申报扣除•技术转让按规定办理免税备案

不动产管理的合规建议•准确确认不动产计税基础（含契税、印花税等）•房产税计税依据准确（从价计征含地价）•租金收入按合同约定日期及时确认•改扩建支出合理划分资本化与费用化•增值税进项按规定分2年抵扣（或一次性抵扣）•处置时准确计算土地增值税增值额•妥善保管不动产权证、购置合同、发票等资料

流动资产与其他资产管理的合规建议

流动资产管理的合规建议•建立存货采购验收入库管理制度•严格审核增值税专用发票，防范虚开风险•成本计算方法一经确定不得随意变更•存货跌价准备不得税前扣除，实际损失时申报•非正常损失存货及时做进项税额转出•视同销售行为按规定及时申报纳税•销售折扣折让按规定开具红字发票

其他资产管理的合规建议长期待摊费用管理：•准确划分长期待摊费用与当期费用•按税法规定年限分期摊销•妥善保管相关合同和支出凭证金融资产管理：•金融商品转让准确计算销售额（卖出价-买入价）•国债利息收入免税单独核算•股息红利免税符合持股期限条件（12个月以上）•金融资产转让所得及时计入应纳税所得额

04企业资产变化的综合案例分析案例背景·争议焦点·案例启示（请扫码“上海山鹰环保科技有限公司与上海市静安区税务局、上海市税务局税务行政复议及退税纠纷案”详细了解案例细则，辨析处置无形资产，尤其是免税资产的税务处理）

案例背景与争议焦点

（一）案例背景基本情况：•某企业主营含专利技术的产品生产销售•已就某项专利技术转让办理了增值税免税备案•企业认为其销售"含专利技术的产品"也应享受免税争议事实：•税务机关认为销售含技术产品属于货物销售•不属于技术转让、开发服务，不得免征增值税•企业申请退税被税务机关拒绝•企业提起行政诉讼

（二）核心争议焦点焦点一：销售"含专利技术的产品"是否属于无形资产技术转让、开发服务•企业认为产品含专利技术应享受技术转让免税•税务机关认为属于货物销售，按13%征税焦点二：已办理无形资产技术免税备案，是否自动覆盖全部经营业务•企业认为备案后所有相关业务均免税•税务机关认为备案仅针对特定技术转让项目焦点三：税务机关不予退税的程序是否合法

案例启示与法律依据

（一）案例启示•无形资产免税严格以"技术交易实质"为前提-必须是真正的技术转让、开发业务•合同实质决定税务属性-合同内容是货物销售还是技术转让，决定适用税目•备案不产生普遍免税效力-备案仅针对特定项目，不覆盖全部业务•清晰区分"货物销售"与"无形资产转让"-含技术产品销售不等于技术转让

（二）法律依据摘要主要法规：•《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3-纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税•《企业所得税法》第二十七条第（四）项-符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税•《税收征收管理法》第八条（纳税人退税权）感谢聆听第9章

企业资产变化的税务合规计划

税务合规计划第10章企业应税收入的税务合规计划

目录CONTENTS

01企业应税收入的分类与税收政策适应

02企业应税收入确认的税务风险分析

03企业应税收入税收优惠政策运用

04企业应税收入确认的税务合规建议

05企业应税收入的综合案例分析

01企业应税收入的分类与税收政策适应营业收入·企业重组收入·其他收入分类与税收政策适应

营业收入分类与税收政策适应

销售货物收入企业所得税：•销售货物收入计入应纳税所得额•按权责发生制确认收入实现•收入确认条件：商品所有权相关风险报酬转移、收入金额可靠计量、相关已发生或将发生成本可靠核算增值税：•销售货物按13%税率征收（或9%低税率）•纳税义务发生时间：收讫销售款或取得索取销售款凭据当天消费税：•销售应税消费品按规定税率征收消费税

提供劳务收入企业所得税：•提供劳务收入计入应纳税所得额•完工进度法（百分比法）确认收入•跨年度劳务按完工进度确认收入增值税：•提供加工修理修配劳务按13%征收•提供现代服务、生活服务等按6%征收•纳税义务发生时间：收讫销售款或取得索取销售款凭据当天•先开具发票的为开具发票当天

企业重组收入分类与税收政策适应

债务重组收入企业所得税：•债务重组收入计入应纳税所得额•以非货币资产清偿债务应分解为转让资产和清偿债务两项业务•债务重组所得=债务计税基础-支付的债务清偿额•特殊性税务处理：债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额50%以上，可在5个纳税年度内均匀计入增值税：•以非货币资产清偿债务应视同销售缴纳增值税•债转股业务不征收增值税

合并分立与股权资产收购收入企业所得税：•一般性税务处理：按公允价值确认资产转让所得或损失•特殊性税务处理：股权支付部分暂不确认有关资产转让所得或损失•特殊性税务处理条件：具有合理商业目的、股权收购比例不低于50%、股权支付金额不低于交易支付总额85%、12个月内不改变资产原来的实质性经营活动增值税：•纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不征收增值税

其他收入分类与税收政策适应

让渡资产使用权收入企业所得税：•利息收入：按合同约定债务人应付利息日期确认收入•租金收入：按合同约定承租人应付租金日期确认收入•特许权使用费收入：按合同约定应付特许权使用费日期确认收入•跨年租金可选择在租赁期内分期均匀计入相关年度收入增值税：•利息收入按贷款服务6%征收•租金收入按不动产租赁9%/有形动产租赁13%征收•特许权使用费按销售无形资产6%征收

营业外应税收入企业所得税：•营业外收入包括：固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入等•一律计入当期应纳税所得额•财政补助符合条件的可作为不征税收入处理增值税：•营业外收入一般不征收增值税•但与销售货物或服务收入直接挂钩的财政补贴应征收增值税

02企业应税收入确认的税务风险分析销售收入确认·企业重组收入确认·其他收入确认的税务风险

销售收入确认的税务风险分析

销售货物收入确认的税务风险•收入确认时点滞后风险-已发出商品并满足收入确认条件，仍挂在"发出商品"科目不确认收入•视同销售未申报风险-将自产产品用于集体福利、对外捐赠、投资等，未按规定视同销售申报纳税•价外费用未并入销售额风险-收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润等未并入销售额•隐匿收入与账外经营风险

提供劳务收入确认的税务风险•完工进度人为调节风险-随意调整完工百分比，人为调节各期收入和利润-多计完工进度提前确认收入，或少计完工进度滞后确认收入•跨期劳务未按年度分期确认风险-持续时间超过12个月的劳务，未按纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入-全部在完工当年一次性确认收入•劳务收入与成本不匹配风险

企业重组与其他收入确认的税务风险分析

企业重组收入确认的税务风险债务重组收入确认的税务风险：•债务重组所得未按期确认风险•非货币资产偿债未视同销售风险•特殊性税务处理适用条件不符合却违规适用合并分立与股权资产收购收入确认的税务风险：•特殊性税务处理违规的税务风险-不具有合理商业目的-股权收购比例不足50%-股权支付金额不足85%-12个月内改变资产实质性经营活动

其他收入确认的税务风险让渡资产使用权收入确认的税务风险：•收入确认时点违规风险•一次性收取跨年租金未分期确认风险营业外应税收入确认的税务风险：•营业外应税收入（挂账类）未按规定确认的税务风险-长期挂账的应付款项未转收入-罚款收入、违约金收入未申报•财政补助违规按不征税收入处理风险-不符合不征税收入条件却按不征税收入处理

03企业应税收入税收优惠政策运用销售收入·企业重组收入·其他收入相关税收优惠政策运用

销售收入相关税收优惠政策运用

销售货物收入相关税收优惠增值税优惠：•小微企业增值税免税优惠（月销售额10万元以下免征）•农产品销售增值税优惠（自产农产品免征）企业所得税优惠：•高新技术企业销售货物企业所得税优惠（15%税率）•小型微利企业所得税优惠（减按25%计入应纳税所得额，按20%税率）

提供劳务收入相关税收优惠企业所得税优惠：•研发费用企业所得税加计扣除优惠（按实际发生额的100%加计扣除）•小微企业提供劳务企业所得税优惠增值税优惠：•残疾人提供服务税收优惠（残疾人员本人为社会提供的服务免征增值税）•技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税

企业重组与其他收入相关税收优惠政策运用

企业重组收入相关税收优惠债务重组收入相关税收优惠：•债务重组特殊性税务处理优惠（应纳税所得额占当年应纳税所得额50%以上，可在5个纳税年度内均匀计入）•非货币资产偿债增值税优惠（资产重组不征收增值税）合并分立与股权资产收购收入相关税收优惠：•合并分立特殊性税务处理优惠（股权支付部分暂不确认所得）•股权资产收购增值税优惠（资产重组不征收增值税）•重组后税收优惠资格存续政策（合并后存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受）

其他收入相关税收优惠让渡资产使用权收入相关税收优惠：•国债利息收入企业所得税免税优惠•企业集团内部无偿借贷增值税免税优惠•租金收入增值税、房产税优惠（公租房、保障性租赁住房）营业外应税收入相关税收优惠：•专项用途财政补助不征税收入优惠（符合条件的可作为不征税收入）•残疾人就业相关政府补助优惠

04企业应税收入确认的税务合规建议销售收入确认·企业重组收入确认·其他收入确认的合规建议

销售收入确认的合规建议

销售货物收入确认的合规建议•合理确认收入时点-严格按照税法规定的收入确认条件确认收入-不得提前或滞后确认收入•规范应税收入核算-视同销售行为按规定申报纳税-价外费用全部并入销售额核算-不得隐匿收入或账外经营•强化多税种协同管控-增值税、企业所得税、消费税收入口径差异协调

提供劳务收入确认的合规建议•规范完工进度核算-完工进度的确定方法一经确定不得随意变更-不得人为调节完工进度来调节各期收入-跨年度劳务按完工进度分期确认收入•规范增值税申报-增值税纳税义务发生时间按税法规定确认-先开具发票的为开具发票当天-增值税与企业所得税收入口径差异做备查记录

企业重组与其他收入确认的合规建议

企业重组收入确认的合规建议债务重组收入确认的合规建议：•规范债务重组所得确认-债务重组所得按规定计入应纳税所得额-符合条件的特殊性税务处理按规定备案•规范非货币资产偿债处理-按规定视同销售计算缴纳增值税和企业所得税合并分立与股权资产收购收入确认的合规建议：•规范特殊性税务处理适用-严格对照特殊性税务处理条件，符合条件的按规定备案-不符合条件的一律按一般性税务处理

其他收入确认的合规建议让渡资产使用权收入确认的合规建议：•规范收入确认时点-按合同约定应付日期确认收入•规范一次性租金收入核算-跨年租金可选择在租赁期内分期均匀计入营业外应税收入确认的合规建议：•规范挂账类收入确认-长期挂账的应付款项按规定转收入•规范财政补助处理-不符合不征税收入条件的一律计入应税收入-符合条件的按规定备案并单独核算

05企业应税收入的综合案例分析案例背景·争议焦点·案例启示·（请扫码“山东黄金矿业股份有限公司全资子公司补税案”详细了解案例细则

，辨析特殊性重组收入确认的税务处理）

案例背景与争议焦点

（一）案例背景基本情况：•某母公司将其持有的子公司股权及相关资产无偿划转给另一全资子公司•划出方按账面净值划转，未确认资产转让所得•划入方按接受投资处理争议事实：•税务机关认为资产划转应视同销售，确认转让所得•企业认为符合特殊性税务处理条件，不应确认所得•后子公司被母公司吸收合并注销•税务机关要求母公司承继子公司的税务责任

（二）争议焦点焦点一：资产划转能否适用特殊性税务处理•企业认为100%直接控制的母子公司之间按账面净值划转股权或资产，符合特殊性税务处理条件•税务机关认为不具有合理商业目的，不应适用特殊性税务处理焦点二：子公司注销后税务责任的承继•子公司被吸收合并注销后，其未履行的税务责任是否由母公司承继•母公司认为子公司已注销，不应承继其税务责任

案例启示与法律依据

（一）案例启示•企业重组特殊性税务处理的合规要件-必须具有合理商业目的-不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的•资产划转中"视同销售"收入的确认与风险防控-不符合特殊性税务处理条件的资产划转应视同销售确认收入•吸收合并中的税务责任承继管理-被合并企业的税务责任由合并企业承继-吸收合并前应进行税务尽职调查

（二）法律依据摘要主要法规：•《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）-企业重组的一般性税务处理和特殊性税务处理•《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）-关于资产划转特殊性税务处理的规定•《税收征收管理法》第四十八条（纳税人合并、分立时的税务责任）感谢聆听第10章

企业应税收入的税务合规计划

税务合规计划第11章企业应税成本费用的税务合规计划

目录CONTENTS

01企业应税成本费用的分类与税收政策适应

02企业应税成本费用扣除的税务风险

03企业应税成本费用扣除的税务合规建议

04企业应税成本费用扣除的综合案例分析

01企业应税成本费用的分类与税收政策适应生产费用·期间费用分类与税收政策适应

生产费用的分类与税收政策适应

营业成本企业所得税：•销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费准予扣除•存货成本计算方法可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等•成本计算方法一经确定不得随意变更增值税：•营业成本中包含的进项税额符合条件的可抵扣•非正常损失存货的进项税额不得抵扣，已抵扣的应做进项转出

税金及附加企业所得税：•企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加准予扣除•包括消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等注意：•企业所得税本身不得在税前扣除•允许抵扣的增值税不得在税前扣除•不得在税前扣除的增值税（如非正常损失转出的）可在税前扣除

期间费用的分类与税收政策适应（销售费用、管理费用）

销售费用企业所得税：•广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除•业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰•手续费及佣金支出：财产保险企业按15%、人身保险企业按10%，其他企业按服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额增值税：•销售费用中符合条件的进项税额可抵扣

管理费用企业所得税：•研发费用加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，按实际发生额的100%加计扣除；形成无形资产的，按成本的200%摊销•职工福利费：不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除•工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除•职工教育经费：不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转印花税：•管理费用中涉及的印花税按规定贴花

期间费用的分类与税收政策适应（财务费用）

企业所得税•非金融企业向金融企业借款的利息支出准予扣除•非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除•关联方债权性投资与权益性投资比例：金融企业5:1，其他企业2:1•企业经批准发行债券的利息支出准予扣除•汇兑损益除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除

印花税•借款合同按借款金额万分之零点五贴花注意：•并非所有借款合同都需要缴纳印花税•只有银行业金融机构和借款人（不包括银行同业拆借）签订的借款合同才需要缴纳印花税•企业之间的借款合同不属于印花税征税范围

增值税•贷款服务进项税额不得从销项税额中抵扣•纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣注意：•利息支出和与贷款直接相关的费用进项税不得抵扣

02企业应税成本费用扣除的税务风险生产费用·期间费用扣除的税务风险分析

生产费用的税务风险分析

营业成本税务风险分析•存货计价核算的规范性风险-随意变更存货计价方法调节利润-成本结转不真实、不准确•人工成本支出的真实性、合理性与相关性风险-预提工资未实际支付的时间性风险-工资薪金总额界定与合理性风险-与取得收入无关的人员支出风险•成本费用划分不清风险

税金及附加税务风险分析•税金计提范围错误风险-将不得扣除的税金（如企业所得税、允许抵扣的增值税）在税前扣除-将应计入资产成本的税金直接在当期扣除•税金计提与申报不一致风险-会计计提的税金与实际申报缴纳的税金不一致-跨年度税金的扣除年度错误•契税、车辆购置税等计入资产成本的税金误计入税金及附加

期间费用的税务风险分析（销售费用、管理费用）

销售费用税务风险分析•广告费与业务宣传费的限额扣除风险-超过当年销售（营业）收入15%的部分未做纳税调整•关联企业之间的费用分摊风险-关联企业之间不合理分摊费用转移利润•支出性质的界定风险-将业务招待费计入广告费或业务宣传费规避限额-将应计入业务招待费的支出计入差旅费、会议费等

管理费用税务风险分析•业务招待费性质判定及扣除标准风险-业务招待费范围扩大化-未按发生额60%与当年销售（营业）收入5‰孰低原则扣除•研发费用加计扣除的核算及风险-研发费用范围扩大化，将不属于研发活动的费用违规加计扣除-未设立研发费用辅助账或核算不清晰-资本化与费用化划分错误

期间费用的税务风险分析（财务费用）

借款费用资本化与费用化的界定风险•应资本化的借款费用违规费用化扣除-为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本-资产达到预定可使用状态后发生的借款费用应费用化•人为调节资本化与费用化比例来调节利润•关联方借款超过债资比例部分的利息支出未做纳税调整

手续费及佣金支出的扣除比例与支付形式风险•手续费及佣金支出超过扣除比例未做纳税调整-其他企业按服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额•支付形式不合规-除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除•将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等其他科目规避扣除限额

03企业应税成本费用扣除的税务合规建议生产费用·期间费用·特殊抵免政策合规建议

生产费用的合规建议

营业成本的合规建议•准确使用存货计价方法-存货计价方法一经确定不得随意变更，确需变更的应在会计报表附注中说明•准确计算工资薪金-合理确定工资薪金总额，关注合理性原则-预提工资在汇算清缴前实际支付方可扣除•取得合法有效的扣除凭证•建立成本核算内控机制

税金及附加合规建议•准确判定税金计提范围-明确区分可扣除税金与不可扣除税金-企业所得税、允许抵扣的增值税不得在税前扣除-契税、车辆购置税等应计入资产成本，不得直接计入税金及附加•规范税金计提与申报-会计计提与税务申报保持一致•留存计税依据佐证材料

期间费用的合规建议（销售费用、管理费用）

销售费用合规建议•明确费用归属与真实性-确保费用真实发生、与生产经营相关•广告费与业务宣传费的限额与核算管理-限额管理：不超过当年销售（营业）收入15%-核算方法管理：单独核算广告费和业务宣传费•手续费及佣金的合规建议-除委托个人代理外，以转账方式支付-不超过收入金额5%的部分准予扣除•业务招待费的合规建议-严格区分业务招待费与其他费用

管理费用合规建议•研发费用加计扣除的合规建议-确认研发费用加计扣除的适用范围-准确区分资本化及费用化的研发费用-按研发项目设置辅助账-按独立交易原则确认委托境外研发费用•残疾人工资加计扣除的合规建议-明确残疾用工的法定标准-定期对残疾人工资支出进行自查•资产折旧与摊销的合规处理•强化费用支出的凭证与资料管理

财务费用合规建议与特殊抵免政策税务合规建议

财务费用合规建议•利息支出的资本化与费用化划分-准确划分资本性支出与收益性支出-资产购建期间的借款费用应资本化-资产达到预定可使用状态后费用化•关联方借款的债资比控制-金融企业债资比5:1-其他企业债资比2:1-超过比例部分的利息支出不得扣除•汇兑损益的合规处理-除计入资产成本和向所有者利润分配相关的部分外准予扣除

特殊抵免政策税务合规建议•购置节能减排设备合规建议-企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的专用设备-该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免-当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免•转让、出租节能减排设备合规建议-企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠-并补缴已经抵免的企业所得税税款

04企业应税成本费用扣除的综合案例分析案例背景·争议焦点·案例启示·（请扫码“西安鑫煜现代数控有限公司与国家税务总局西安市税务局第二稽查局税务行政处罚决定书”详细了解案例细则

，辨析“三新”开发费用的税务处理和税务风险）

案例背景与争议焦点

案例背景•某科技公司主要从事软件开发和技术服务，2021年自行申报研发费用加计扣除•税务机关在纳税评估中发现以下问题：-将部分生产人员工资计入研发费用-将部分与研发活动无关的差旅费、办公费计入研发费用-未按研发项目设置辅助账•同时发现该公司存在少计收入问题-部分技术服务收入未入账

争议焦点与税务处理分析•研发费用违规归集与加计扣除适用争议-企业认为其研发活动真实发生，相关费用应可加计扣除-税务机关认为：将生产人员工资和与研发无关的费用违规归集到研发费用中，不符合加计扣除条件；未设立研发费用辅助账，不得加计扣除•少计收入与偷税定性认定-企业少计技术服务收入，在账簿上不列、少列收入，构成偷税-税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款

案例启示与法律依据

案例启示•研发费用加计扣除核心合规要件-研发活动真实发生-研发费用范围准确-按研发项目设置辅助账-资本化与费用化划分准确•研发费用税务风险防控要点-准确区分研发人员与生产人员工资-严格界定研发费用范围-规范研发费用核算管理•稽查应对与争议解决路径-积极配合税务机关检查-提供充分的证明材料

法律依据摘要•《中华人民共和国企业所得税法》第三十条-企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除•《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）-研发费用的范围、核算要求、不适用行业等•《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号）-研发费用加计扣除比例提高至100%•《税收征收管理法》第六十三条-偷税的认定与处罚感谢聆听第11章

企业应税成本费用的税务合规计划

税务合规计划第12章企业终止经营的税务合规计划

目录CONTENTS

01企业终止经营的分类与税收政策适应

02企业终止经营的税务风险分析

03企业终止经营税收优惠政策运用

04企业终止经营税务合规建议

05企业终止经营综合案例分析

01企业终止经营的分类与税收政策适应企业注销·企业破产程序

企业注销的税收政策适应

一般注销与简易注销•一般注销：-适用于所有企业-需经过清算组备案、登报公告、税务注销、工商注销等程序-税务机关需进行清税核查•简易注销：-适用于未发生债权债务或已将债权债务清偿完结的企业-公示期20天-税务机关实行告知承诺制•选择标准：-根据企业实际情况选择合适的注销方式

清算期间的所得税处理•清算期间作为单独纳税年度：-企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得•清算所得计算公式：-清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益•清算所得税：-清算所得应按规定缴纳企业所得税-企业应在清算结束后15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表

剩余财产分配的税务处理•剩余财产计算公式：-剩余财产=全部资产可变现价值-清算费用-职工工资-社会保险费用-法定补偿金-清算所得税-以前年度欠税-公司债务•股息所得部分：-相当于累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得•投资资产转让所得：-剩余财产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失

企业破产程序的税收政策适应

破产清算程序•破产清算程序的税收政策：-税务机关应申报税收债权-税收债权清偿顺位劣后于职工债权，优先于普通债权-滞纳金属于普通破产债权•破产财产变盘：-破产财产拍卖、变卖产生的税款属于破产费用或共益债务，随时清偿•破产程序中的纳税主体：-管理人代表企业履行纳税义务

破产重整程序•破产重整程序的税收政策：-重整计划草案应包括税收债权的调整方案-税收债权可以按照重整计划进行调整•债务重组的税务处理：-企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额•重整后的税收优惠：-符合条件的企业可继续享受税收优惠政策

破产和解程序•破产和解程序的税收政策：-和解协议草案应包括税收债权的清偿方案-税务机关应参加债权人会议，对和解协议进行表决•和解协议的执行：-债务人应按照和解协议清偿税收债务-和解协议生效后，债务人按照和解协议减免的债务，应计入应纳税所得额•和解失败的后果：-债务人不能执行或者不执行和解协议的，人民法院经请求，应当裁定终止和解程序，并宣告债务人破产

02企业终止经营的税务风险分析常规注销·破产清算与重整

常规注销过程中的税务风险

存货短缺与非正常损失未作进项税额转出•风险表现：-企业注销时存货账实不符，存在短缺或非正常损失-未按规定作进项税额转出-税务机关在清税核查时发现，要求补缴增值税及滞纳金•风险原因：-存货管理混乱，账实不符-非正常损失未及时处理-注销前未进行全面的税务健康检查•应对措施：-注销前全面盘点存货，及时处理盘亏盘盈-非正常损失按规定作进项税额转出

未分配利润与盈余公积转增未纳税•风险表现：-企业注销时，未分配利润和盈余公积分配给股东-自然人股东未按规定缴纳个人所得税-税务稽查时要求补缴个人所得税及滞纳金•风险原因：-误认为企业注销后就无需纳税-不了解剩余财产分配的税务处理规定•应对措施：-注销前正确计算剩余财产分配的税务处理-自然人股东取得的股息所得和投资转让所得应按规定缴纳个人所得税

企业破产清算与重整过程中的税务风险

重整债务豁免的所得税处理•风险表现：-破产重整中债务豁免部分未按规定计入应纳税所得额-未享受债务重组特殊性税务处理政策•风险原因：-不了解债务重组的税务处理规定-未及时办理特殊性税务处理备案•合规要点：-债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额50%以上的，可在5个纳税年度均匀计入-应按规定办理特殊性税务