税务合规计划（本科）课件 第9、10章 企业资产变动的税务合规计划、企业应税收入的税务合规计划

税务合规计划第9章企业资产变化的税务合规计划

目录CONTENTS

01企业资产的分类与税收政策适应

02企业资产变化的税务风险

03企业资产变化的税务合规建议

04企业资产变化的综合案例分析

01企业资产的分类与税收政策适应长期资产·流动资产·其他资产变动分类与税收政策适应

固定资产的取得、存续及处理

增值税取得环节：•外购固定资产进项税额可抵扣•接受捐赠、投资转入可凭专票抵扣存续环节：•用于简易计税、免税项目、集体福利的不得抵扣•已抵扣后改变用途的做进项转出处置环节：•销售已使用过的固定资产按适用税率征税•符合条件的可按简易办法依3%减按2%征收

企业所得税取得环节：•外购固定资产计税基础=购买价款+相关税费•自行建造的以竣工结算前支出为计税基础存续环节：•按规定计算折旧准予扣除•房屋建筑物20年、机器设备10年、器具工具5年•电子设备3年、运输工具4年处置环节：•处置收入扣除净值后计入应纳税所得额

印花税取得环节：•购销合同按价款的万分之三贴花•记载资金的账簿按实收资本+资本公积的万分之二点五存续环节：•一般不涉及印花税•签订租赁合同的按租金千分之一贴花处置环节：•签订销售合同按价款万分之三贴花•产权转移书据按万分之五贴花

无形资产的取得、存续及处理

增值税取得环节：•外购无形资产进项税额可抵扣•接受投资转入可凭专票抵扣存续环节：•用于研发的无形资产进项可全额抵扣•改变用途用于免税项目做进项转出处置环节：•转让无形资产所有权按6%征税•技术转让、开发及相关咨询服务免征增值税

企业所得税取得环节：•外购无形资产计税基础=购买价款+相关税费•自行开发的以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前的支出为计税基础存续环节：•按直线法计算摊销费用准予扣除•摊销年限不得低于10年•作为投资或受让的无形资产，合同约定年限的可按约定年限摊销处置环节：•技术转让所得500万以内免征，超过部分减半征收

印花税取得环节：•购销合同按价款万分之三贴花•产权转移书据按万分之五贴花存续环节：•一般不涉及印花税•签订许可使用合同按相关规定贴花处置环节：•转让所有权按产权转移书据万分之五贴花•转让使用权按技术合同万分之三贴花

不动产的取得、存续及处理

取得环节增值税：•外购不动产进项税额分2年抵扣（首年60%，次年40%）印花税：•产权转移书据按价款万分之五贴花契税：•承受土地房屋权属按3%-5%税率征收•计税依据为成交价格

出租环节增值税：•一般计税9%，简易计税5%（老项目）企业所得税：•租金收入计入应纳税所得额•按合同约定承租人应付租金日期确认收入房产税：•从租计征，按租金收入12%征收印花税：•租赁合同按租金千分之一贴花

处置环节增值税：•一般计税9%，简易计税5%（老项目）企业所得税：•转让所得计入应纳税所得额土地增值税：•按增值额实行30%-60%超率累进税率印花税：•产权转移书据按价款万分之五贴花

流动资产变动分类与税收政策适应

取得环节增值税：•外购存货进项税额可抵扣•取得专票按票面税额抵扣消费税：•外购应税消费品用于连续生产的，已纳消费税准予扣除印花税：•购销合同按价款万分之三贴花

存续环节增值税：•存货盘亏、非正常损失做进项转出•存货改变用途用于集体福利做进项转出企业所得税：•存货成本计算方法可采用先进先出法、加权平均法等•存货跌价准备不得税前扣除，实际发生损失时扣除•存货盘亏损失按规定申报扣除

处置环节增值税：•销售货物按13%税率征收•视同销售行为按规定征税消费税：•销售应税消费品按规定税率征收消费税企业所得税：•销售货物收入计入应纳税所得额•结转销售成本准予扣除印花税：•购销合同按价款万分之三贴花

其他资产变动分类与税收政策适应

长期待摊费用的处理增值税：•取得相关服务进项税额可抵扣企业所得税：•已足额提取折旧的固定资产改建支出，按预计尚可使用年限分期摊销•租入固定资产改建支出，按合同约定剩余租赁期限分期摊销•固定资产大修理支出，按尚可使用年限分期摊销•其他长期待摊费用，摊销年限不得低于3年印花税：•签订相关合同按规定贴花

金融资产的处理增值税：•金融商品转让按卖出价扣除买入价后的余额为销售额•国债、地方政府债利息收入免征增值税•金融商品持有期间（含到期）利息收入按贷款服务征税企业所得税：•股息红利等权益性投资收益，符合条件的居民企业之间免税•债券利息收入计入应纳税所得额（国债利息免税）•转让所得计入应纳税所得额印花税：•股权转让书据按万分之五贴花

02企业资产变化的税务风险长期资产·流动资产·其他资产变动的税务风险分析

长期资产变动的税务风险分析

固定资产变动的税务风险•进项税额抵扣的合规性风险-不得抵扣项目违规抵扣-改变用途未做进项转出•计税基础确认不准确-未包含相关税费和安装费•折旧扣除不符合规定-折旧年限短于税法最低年限-折旧范围认识错误（已提足折旧仍继续计提）•资产处置损益核算错误

无形资产变动的税务风险•研发费用范围界定错误-扩大研发费用加计扣除范围-不符合条件的费用违规加计扣除•外购无形资产计税基础确认不准确-未包含相关税费和直接归属于使该资产达到预定用途的支出•无形资产摊销不合规-摊销年限短于10年（合同未约定）-使用寿命不确定的无形资产违规摊销•减值准备税前扣除违规

不动产变动的税务风险•计税基础确认有误-未包含契税、印花税等相关税费•房产税计税依据确认错误-从价计征未包含地价-从租计征租金收入确认不完整•租金收入确认时间错误-未按合同约定应付租金日期确认收入•改扩建支出资本化判定错误-应资本化的改扩建支出违规费用化扣除

流动资产与其他资产变动的税务风险分析

流动资产变动的税务风险分析取得环节：•取得虚开增值税专用发票抵扣进项•外购已税消费品扣除范围扩大存续环节：•非正常损失存货未做进项转出•存货跌价准备违规税前扣除•成本计算方法随意变更处置环节：•视同销售行为未按规定申报纳税•销售折扣折让处理不合规

其他资产变动的税务风险分析长期待摊费用变动的税务风险：•应作为长期待摊费用处理的支出一次性当期扣除•摊销年限短于税法规定最低年限•摊销范围和起始时间错误金融资产变动的税务风险：•金融商品转让销售额计算错误•国债利息收入免税范围扩大•股息红利免税条件不符合（持股期限不足12个月）•金融资产转让所得未计入应纳税所得额

03企业资产变化的税务合规建议长期资产管理·流动资产管理·其他资产管理的合规建议

长期资产管理的合规建议

固定资产管理的合规建议•建立固定资产台账和卡片管理制度•准确确认计税基础，完整归集相关税费•严格按税法规定年限和方法计提折旧•已提足折旧的固定资产停止计提折旧•改变用途及时做进项税额转出•资产处置及时按规定申报纳税•妥善保管购置合同、发票、验收单等资料

无形资产管理的合规建议•准确划分研究阶段和开发阶段支出•严格按规定范围归集研发费用•准确确认无形资产计税基础•使用寿命有限的按规定年限摊销（不低于10年）•使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年做减值测试•减值准备不得税前扣除，实际发生损失时申报扣除•技术转让按规定办理免税备案

不动产管理的合规建议•准确确认不动产计税基础（含契税、印花税等）•房产税计税依据准确（从价计征含地价）•租金收入按合同约定日期及时确认•改扩建支出合理划分资本化与费用化•增值税进项按规定分2年抵扣（或一次性抵扣）•处置时准确计算土地增值税增值额•妥善保管不动产权证、购置合同、发票等资料

流动资产与其他资产管理的合规建议

流动资产管理的合规建议•建立存货采购验收入库管理制度•严格审核增值税专用发票，防范虚开风险•成本计算方法一经确定不得随意变更•存货跌价准备不得税前扣除，实际损失时申报•非正常损失存货及时做进项税额转出•视同销售行为按规定及时申报纳税•销售折扣折让按规定开具红字发票

其他资产管理的合规建议长期待摊费用管理：•准确划分长期待摊费用与当期费用•按税法规定年限分期摊销•妥善保管相关合同和支出凭证金融资产管理：•金融商品转让准确计算销售额（卖出价-买入价）•国债利息收入免税单独核算•股息红利免税符合持股期限条件（12个月以上）•金融资产转让所得及时计入应纳税所得额

04企业资产变化的综合案例分析案例背景·争议焦点·案例启示（请扫码“上海山鹰环保科技有限公司与上海市静安区税务局、上海市税务局税务行政复议及退税纠纷案”详细了解案例细则，辨析处置无形资产，尤其是免税资产的税务处理）

案例背景与争议焦点

（一）案例背景基本情况：•某企业主营含专利技术的产品生产销售•已就某项专利技术转让办理了增值税免税备案•企业认为其销售"含专利技术的产品"也应享受免税争议事实：•税务机关认为销售含技术产品属于货物销售•不属于技术转让、开发服务，不得免征增值税•企业申请退税被税务机关拒绝•企业提起行政诉讼

（二）核心争议焦点焦点一：销售"含专利技术的产品"是否属于无形资产技术转让、开发服务•企业认为产品含专利技术应享受技术转让免税•税务机关认为属于货物销售，按13%征税焦点二：已办理无形资产技术免税备案，是否自动覆盖全部经营业务•企业认为备案后所有相关业务均免税•税务机关认为备案仅针对特定技术转让项目焦点三：税务机关不予退税的程序是否合法

案例启示与法律依据

（一）案例启示•无形资产免税严格以"技术交易实质"为前提-必须是真正的技术转让、开发业务•合同实质决定税务属性-合同内容是货物销售还是技术转让，决定适用税目•备案不产生普遍免税效力-备案仅针对特定项目，不覆盖全部业务•清晰区分"货物销售"与"无形资产转让"-含技术产品销售不等于技术转让

（二）法律依据摘要主要法规：•《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3-纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税•《企业所得税法》第二十七条第（四）项-符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税•《税收征收管理法》第八条（纳税人退税权）感谢聆听第9章

企业资产变化的税务合规计划

税务合规计划第10章企业应税收入的税务合规计划

目录CONTENTS

01企业应税收入的分类与税收政策适应

02企业应税收入确认的税务风险分析

03企业应税收入税收优惠政策运用

04企业应税收入确认的税务合规建议

05企业应税收入的综合案例分析

01企业应税收入的分类与税收政策适应营业收入·企业重组收入·其他收入分类与税收政策适应

营业收入分类与税收政策适应

销售货物收入企业所得税：•销售货物收入计入应纳税所得额•按权责发生制确认收入实现•收入确认条件：商品所有权相关风险报酬转移、收入金额可靠计量、相关已发生或将发生成本可靠核算增值税：•销售货物按13%税率征收（或9%低税率）•纳税义务发生时间：收讫销售款或取得索取销售款凭据当天消费税：•销售应税消费品按规定税率征收消费税

提供劳务收入企业所得税：•提供劳务收入计入应纳税所得额•完工进度法（百分比法）确认收入•跨年度劳务按完工进度确认收入增值税：•提供加工修理修配劳务按13%征收•提供现代服务、生活服务等按6%征收•纳税义务发生时间：收讫销售款或取得索取销售款凭据当天•先开具发票的为开具发票当天

企业重组收入分类与税收政策适应

债务重组收入企业所得税：•债务重组收入计入应纳税所得额•以非货币资产清偿债务应分解为转让资产和清偿债务两项业务•债务重组所得=债务计税基础-支付的债务清偿额•特殊性税务处理：债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额50%以上，可在5个纳税年度内均匀计入增值税：•以非货币资产清偿债务应视同销售缴纳增值税•债转股业务不征收增值税

合并分立与股权资产收购收入企业所得税：•一般性税务处理：按公允价值确认资产转让所得或损失•特殊性税务处理：股权支付部分暂不确认有关资产转让所得或损失•特殊性税务处理条件：具有合理商业目的、股权收购比例不低于50%、股权支付金额不低于交易支付总额85%、12个月内不改变资产原来的实质性经营活动增值税：•纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不征收增值税

其他收入分类与税收政策适应

让渡资产使用权收入企业所得税：•利息收入：按合同约定债务人应付利息日期确认收入•租金收入：按合同约定承租人应付租金日期确认收入•特许权使用费收入：按合同约定应付特许权使用费日期确认收入•跨年租金可选择在租赁期内分期均匀计入相关年度收入增值税：•利息收入按贷款服务6%征收•租金收入按不动产租赁9%/有形动产租赁13%征收•特许权使用费按销售无形资产6%征收

营业外应税收入企业所得税：•营业外收入包括：固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入等•一律计入当期应纳税所得额•财政补助符合条件的可作为不征税收入处理增值税：•营业外收入一般不征收增值税•但与销售货物或服务收入直接挂钩的财政补贴应征收增值税

02企业应税收入确认的税务风险分析销售收入确认·企业重组收入确认·其他收入确认的税务风险

销售收入确认的税务风险分析

销售货物收入确认的税务风险•收入确认时点滞后风险-已发出商品并满足收入确认条件，仍挂在"发出商品"科目不确认收入•视同销售未申报风险-将自产产品用于集体福利、对外捐赠、投资等，未按规定视同销售申报纳税•价外费用未并入销售额风险-收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润等未并入销售额•隐匿收入与账外经营风险

提供劳务收入确认的税务风险•完工进度人为调节风险-随意调整完工百分比，人为调节各期收入和利润-多计完工进度提前确认收入，或少计完工进度滞后确认收入•跨期劳务未按年度分期确认风险-持续时间超过12个月的劳务，未按纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入-全部在完工当年一次性确认收入•劳务收入与成本不匹配风险

企业重组与其他收入确认的税务风险分析

企业重组收入确认的税务风险债务重组收入确认的税务风险：•债务重组所得未按期确认风险•非货币资产偿债未视同销售风险•特殊性税务处理适用条件不符合却违规适用合并分立与股权资产收购收入确认的税务风险：•特殊性税务处理违规的税务风险-不具有合理商业目的-股权收购比例不足50%-股权支付金额不足85%-12个月内改变资产实质性经营活动

其他收入确认的税务风险让渡资产使用权收入确认的税务风险：•收入确认时点违规风险•一次性收取跨年租金未分期确认风险营业外应税收入确认的税务风险：•营业外应税收入（挂账类）未按规定确认的税务风险-长期挂账的应付款项未转收入-罚款收入、违约金收入未申报•财政补助违规按不征税收入处理风险-不符合不征税收入条件却按不征税收入处理

03企业应税收入税收优惠政策运用销售收入·企业重组收入·其他收入相关税收优惠政策运用

销售收入相关税收优惠政策运用

销售货物收入相关税收优惠增值税优惠：•小微企业增值税免税优惠（月销售额10万元以下免征）•农产品销售增值税优惠（自产农产品免征）企业所得税优惠：•高新技术企业销售货物企业所得税优惠（15%税率）•小型微利企业所得税优惠（减按25%计入应纳税所得额，按20%税率）

提供劳务收入相关税收优惠企业所得税优惠：•研发费用企业所得税加计扣除优惠（按实际发生额的100%加计扣除）•小微企业提供劳务企业所得税优惠增值税优惠：•残疾人提供服务税收优惠（残疾人员本人为社会提供的服务免征增值税）•技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税

企业重组与其他收入相关税收优惠政策运用

企业重组收入相关税收优惠债务重组收入相关税收优惠：•债务重组特殊性税务处理优惠（应纳税所得额占当年应纳税所得额50%以上，可在5个纳税年度内均匀计入）•非货币资产偿债增值税优惠（资产重组不征收增值税）合并分立与股权资产收购收入相关税收优惠：•合并分立特殊性税务处理优惠（股权支付部分暂不确认所得）•股权资产收购增值税优惠（资产重组不征收增值税）•重组后税收优惠资格存续政策（合并后存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受）

其他收入相关税收优惠让渡资产使用权收入相关税收优惠：•国债利息收入企业所得税免税优惠•企业集团内部无偿借贷增值税免税优惠•租金收入增值税、房产税优惠（公租房、保障性租赁住房）营业外应税收入相关税收优惠：•专项用途财政补助不征税收入优惠（符合条件的可作为不征税收入）•残疾人就业相关政府补助优惠

04企业应税收入确认的税务合规建议销售收入确认·企业重组收入确认·其他收入确认的合规建议

销售收入确认的合规建议

销售货物收入确认的合规建议•合理确认收入时点-严格按照税法规定的收入确认条件确认收入-不得提前或滞后确认收入•规范应税收入核算-视同销售行为按规定申报纳税-价外费用全部并入销售额核算-不得隐匿收入或账外经营•强化多税种协同管控-增值税、企业所得税、消费税收入口径差异协调

提供劳务收入确认的合规建议•规范完工进度核算-完工进度的确定方法一经确定不得随意变更-不得人为调节完工进度来调节各期收入-跨年度劳务按完工进度分期确认收入•规范增值税申报-增值税纳税义务发生时间按税法规定确认-先开具发票的为开具发票当天-增值税与企业所得税收入口径差异做备查记录

企业重组与其他收入确认的合规建议

企业重组收入确认的合规建议债务重组收入确认的合规建议：•规范债务重组所得确认-债务重组所得按规定计入应纳税所得额-符合条件的特殊性税务处理按规定备案•规范非货币资产偿债处理-按规定视同销售计算缴纳增值税和企业所得税合并分立与股权资产收购收入确认的合规建议：•规范特殊性税务处理适用-严格对照特殊性税务处理条件，符合条件的按规定备案-不符合条件的一律按一般性税务处理

其他收入确认的合规建议让渡资产使用权收入确认的合规建议：•规范收入确认时点-按合同约定应付日期确认收入•规范一次性租金收入核算-跨年租金可选择在租赁期内分期均匀计入营业外应税收入确认的合规建议：•规范挂账类收入确认-长期挂账的应付款项按规定转收入