2025年正高级审计师考试真题附答案

2025年正高级审计师考试真题附答案一、案例分析题（共3题，第1题20分，第2题25分，第3题30分，合计75分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；凡要求说明理由的，应结合相关法律法规及政策规定阐述）（一）第1题（20分）资料：某省审计厅于2025年3月派出审计组，对省属国有能源集团有限公司（以下简称“能源集团”）党委书记、董事长张某2020年1月至2024年12月任职期间经济责任履行情况进行审计。能源集团主要从事煤炭开采、电力生产、新能源开发等业务，2024年末合并报表资产总额520亿元，负债总额310亿元，所有者权益210亿元，2024年度实现营业收入185亿元，利润总额22亿元。审计过程中发现以下事项：1.重大投资决策事项：2022年5月，张某主持召开集团党委会（党委常委会），审议通过投资20亿元建设分布式光伏示范项目的议案。该项目投资额占能源集团2021年末经审计净资产（180亿元）的11.11%，根据省国资委《省属国有企业投资监督管理办法》规定，省属企业单笔对外投资超过上一年度经审计净资产10%的，应当报省国资委审批后方可实施。审计发现，该项目未履行省国资委报批程序，且可行性研究报告由集团战略发展部自行编制，未委托具有相应资质的第三方机构开展独立论证。截至2024年末，项目累计完成投资12.5亿元，仅完成总进度的62.5%，2024年度实现发电收入0.89亿元，仅为可研报告预测收入的42%，经测算，项目未来现金流现值低于账面价值，存在约3.2亿元的减值风险。2.国有资产处置事项：2023年8月，能源集团拟处置下属全资子公司——某煤矿有限公司100%股权。张某授意集团资产管理部委托的资产评估机构调低评估值，最终评估报告载明该煤矿股权评估值为2.7亿元，较审计调整后账面净资产3.1亿元低0.4亿元，较周边同类煤矿市场估值低约0.5亿元。2023年11月，该股权以2.75亿元的价格协议转让给某民营能源公司，未按规定进场公开交易。经核实，该民营能源公司实际控制人为张某的侄子李某某。3.生态环保责任履行事项：2021年至2024年，能源集团下属3座生产煤矿因矿井水COD浓度超标排放，累计被地方生态环境部门行政处罚8次，罚款金额合计860万元。审计发现，能源集团未按省生态环境厅2021年印发的《煤矿矿井水处理升级改造工作方案》要求，在2023年底前完成3座煤矿的矿井水处理设施升级改造，截至2024年末，改造工程仅完成总工程量的35%。张某在2021年至2024年年度述职报告中均表述为“严格落实生态环境保护责任，未发生重大环境污染事件，环保指标全部达标”。4.财务核算事项：2024年6月，能源集团收到省人社厅拨付的稳岗返还补贴资金1.2亿元，财务部门将其计入“其他应付款”科目核算，未按《企业会计准则第16号——政府补助》规定计入当期损益，导致2024年度少计利润总额1.2亿元，少缴企业所得税300万元。要求：1.请分别指出上述4项事项中张某应当承担的经济责任类型（直接责任、主管责任、领导责任），并简要说明理由。（10分）2.针对上述事项，审计组应当提出哪些审计处理处罚建议？（6分）3.请简述经济责任审计中“三个区分开来”的具体内涵，并说明在本案光伏项目投资事项中如何适用。（4分）（二）第2题（25分）资料：审计署某特派办于2025年2月对A市2024年度地方政府专项债券管理使用情况开展政策跟踪审计。A市2024年获得省财政厅下达的新增专项债券额度85亿元，涵盖交通基础设施、市政建设、农林水利、社会事业、保障性安居工程5个领域，共28个项目。审计过程中发现以下事项：1.市政建设领域“城市智慧停车场建设项目”：项目总投资18亿元，申请专项债券资金12亿元，2024年3月债券资金12亿元下达至A市财政局，4月拨付至项目实施单位市城投集团。审计发现，该项目仅完成可行性研究报告编制，尚未取得建设用地规划许可证、建设工程规划许可证，征地拆迁工作尚未启动，不具备开工条件。截至2024年末，12亿元专项债券资金全部闲置在市城投集团专用账户，未形成实物工作量。市财政局相关人员说明称，因2024年专项债券额度申报竞争激烈，为避免额度被省财政厅收回，采取了“先申报、后补手续”的方式，预计2025年6月可正式开工。2.农林水利领域“农村饮水安全巩固提升工程”：项目总投资7.5亿元，申请专项债券资金5亿元，2024年6月资金拨付至项目实施单位B县水务局。审计发现，B县水务局通过虚构12份工程结算单、伪造施工单位公章的方式，将1.2亿元专项债券资金转移至其下属的集体所有制企业——县水利劳动服务公司，其中8000万元用于发放水务局及下属单位职工福利、奖金，4000万元用于补充局机关日常办公经费。截至审计日，上述资金已全部支出，未归还。3.交通基础设施领域“绕城高速改扩建项目”：项目总投资42亿元，申请专项债券资金25亿元，2024年5月资金拨付至项目实施单位市交通建设集团。审计发现，为加快专项债券资金支出进度，市交通建设集团在服务区建设工程尚未完成施工图设计、未签订正式施工合同的情况下，以“工程预付款”名义向某施工企业支付专项债券资金3亿元，仅签订了框架性合作协议，未明确具体工程量、计价标准、工期等核心条款。4.保障性安居工程领域“城西棚户区改造项目”：项目总投资8亿元，申请专项债券资金5亿元，2024年7月资金拨付至项目实施单位市安居集团。审计发现，该项目实际为商品住宅开发项目配套的回迁安置房建设，其中回迁房建筑面积占比40%，商品住宅占比60%。市安居集团将2亿元专项债券资金用于商品住宅部分的建设支出，且未将该项目对应的土地出让收入等政府性基金收入纳入专项债券偿债准备金管理，存在偿债资金缺口风险。此外，审计组核实发现，截至2024年末，A市地方政府专项债务余额为320亿元，2024年全市综合财力为400亿元，专项债务率（专项债务余额/综合财力）为80%，未超过财政部设定的100%警戒线。但A市城投集团、交建集团等融资平台公司2024年通过发行企业债券、银行项目贷款等方式新增债务45亿元，全部用于无收益的公益性项目建设，债务资金偿还由市财政提供隐性担保，未纳入政府债务管理系统统计，属于新增地方政府隐性债务。要求：1.请分别指出上述4个专项债券项目存在的主要问题，并说明违反的专项债券管理相关规定。（12分）2.针对A市新增隐性债务的问题，审计组应当采取哪些处理措施？请说明理由。（7分）3.请简述地方政府专项债券政策跟踪审计的重点内容。（6分）（三）第3题（30分）资料：某直辖市审计局于2025年1月组织开展2024年度市本级预算执行和其他财政收支审计。为提升审计效率和质量，该局大数据审计处整合了财政、税务、社保、住建、市场监管、民政等12个部门的电子数据，构建了多维度数据分析模型，开展全量数据筛查，取得了显著成效。相关情况如下：1.数据采集与治理情况：审计组共采集各类结构化数据21类，合计1400万条，数据容量约120GB，包括：市财政局预算指标、国库集中支付、非税收入、政府采购等数据；市税务局增值税、企业所得税、个人所得税等征管数据；市社保局养老、失业、工伤等社会保险缴费和待遇发放数据；市住建局商品房预售资金监管、保障性住房分配数据；市市场监管局企业注册登记、股权变更、行政处罚数据；市民政局低保、特困人员救助、养老服务补贴数据等。审计组对采集的数据进行了清洗、转换、标准化处理，建立了统一的审计数据中间表，对身份证号、银行账号等敏感信息进行了脱敏处理，严格控制数据访问权限。2.数据分析模型及疑点情况：（1）预算单位资金转存模型：将国库集中支付数据与预算单位实有资金账户交易数据进行关联比对，筛查“从零余额账户向本单位实有资金账户转款且转款金额超过10万元、资金用途为往来款/暂付款”的记录，共发现疑点126条，涉及12个预算单位，转款金额合计2.3亿元，其中8000万元的实有资金账户支出无对应合同、发票等原始凭证，用途标注为“临时周转”“业务往来”。（2）高新技术企业税收优惠核查模型：将税务部门高新技术企业所得税优惠享受数据与科技部门高新技术企业认定数据、知识产权局专利授权数据、企业研发费用归集数据进行多表关联，筛查“高新技术企业资格有效期内专利数量不足3项、研发费用占营业收入比例低于3%”的企业，共发现疑点企业18家，2024年度共计享受企业所得税减免1.2亿元。（3）低保人员资格核查模型：将民政部门低保人员名单与市场监管企业注册数据、住建局商品房登记数据、社保局在职人员社保缴费数据进行比对，筛查“低保人员名下持有企业股权/担任法定代表人、名下拥有1套以上商品住房、有稳定社保缴费且月缴费基数高于当地最低工资标准”的人员，共发现疑点人员100名，涉及违规领取低保金185万元。（4）政府采购价格异常模型：将政府采购中标成交数据与国内主流电商平台同类商品价格数据、历史同类政府采购项目价格数据进行比对，筛查“成交价格高于市场平均价格30%以上、供应商为采购单位下属企业或关联企业”的项目，共发现疑点项目25个，涉及金额1200万元，其中10个项目的供应商为采购单位下属全资或控股企业。3.疑点核实情况：审计组将上述疑点推送至各业务审计组，通过现场核查、延伸调查、询问相关人员、调取原始凭证等方式，最终核实问题金额合计3.68亿元，移送纪检监察机关问题线索3件，向相关部门提出审计建议21条，推动完善制度12项。要求：1.结合上述资料，简述大数据审计相较于传统现场审计的主要优势。（8分）2.请分别指出上述4个数据分析模型对应的审计目标，以及审计组核实时应当采取的主要审计程序。（14分）3.简述大数据审计环境下，审计机关加强数据安全管理的主要措施。（8分）二、论述题（共2题，任选1题作答，多做按第1题计分，每题25分。要求观点明确，论据充分，条理清晰，逻辑严谨，字数不少于500字）第1题：党的二十届三中全会对进一步全面深化改革、推进国家治理体系和治理能力现代化作出了系统部署。审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，是推进国家治理现代化的重要力量。请结合《中华人民共和国审计法》及相关规定，论述新时代审计机关如何立足经济监督定位，更好发挥在推进国家治理体系和治理能力现代化中的职能作用。第2题：随着国有企业改革向纵深推进，内部审计作为企业内部控制、风险管理和公司治理的重要组成部分，其价值增值作用日益凸显。请结合《审计署关于内部审计工作的规定》《中央企业内部审计管理办法》等相关规定，论述新时代国有企业内部审计如何实现价值增值，助力企业高质量发展。参考答案及评分标准一、案例分析题（一）第1题（20分）1.经济责任类型及理由（10分）（1）第1项（光伏投资项目）：张某承担主管责任（1分）。理由：该项目属于“三重一大”决策事项，由张某主持党委会审议通过，虽未履行上级报批程序，但属于集体决策事项，且项目投资效益未达预期存在决策不当，张某作为主要负责人，对其直接分管的投资决策工作应当承担主管责任（1.5分）。（2）第2项（煤矿股权处置）：张某承担直接责任（1分）。理由：张某授意评估机构调低评估值，且未按规定进场公开交易，将股权转让给其亲属控制的企业，属于授意、指使下属人员违反国有资产处置规定，造成国有资产流失的行为，应当承担直接责任（1.5分）。（3）第3项（生态环保责任）：张某承担领导责任（1分）。理由：生态环保工作由集团分管副总经理具体负责，张某作为主要负责人，对集团环保责任落实不到位、未完成升级改造任务、述职报告不实等问题，应当承担领导责任（1.5分）。（4）第4项（财务核算问题）：张某承担领导责任（1分）。理由：财务核算不规范、少缴税款属于财务管理部门直接职责，张某作为单位主要负责人，对财务工作的监管不到位应当承担领导责任（1.5分）。2.审计处理处罚建议（6分）（1）针对光伏投资项目：责令能源集团限期向省国资委补报项目审批手续，对项目开展后评价，采取措施降低减值风险；对集团决策程序不规范问题予以通报批评（1.5分）。（2）针对煤矿股权处置：撤销该股权转让协议，按规定进场公开交易，追回造成的国有资产损失；将张某涉嫌利用职权为亲属谋利、造成国有资产流失的问题线索移送纪检监察机关和国有资产监督管理部门处理（1.5分）。（3）针对生态环保问题：责令能源集团限期完成矿井水处理设施升级改造，足额缴纳罚款，如实披露环保责任履行情况；对相关责任人员依规依纪追责问责（1.5分）。（4）针对财务核算问题：责令能源集团调整会计账目，补缴少缴的企业所得税及滞纳金，对财务核算不规范问题予以通报（1.5分）。3.“三个区分开来”内涵及适用（4分）（1）内涵：①把干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来；②把上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和错误，同上级明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区分开来；③把为推动发展的无意过失，同为谋取私利的违纪违法行为区分开来（2分，每点0.7分，答全3点得2分）。（2）本案适用：光伏项目投资未达到预期效益，属于投资决策中的失误，需核查张某是否存在谋取私利的行为、是否符合改革探索方向。若该项目符合国家新能源发展政策、决策程序虽有瑕疵但未谋取私利，可适用“三个区分开来”，免予或从轻追责；若存在为特定关系人谋利等情形，则不适用（2分）。（二）第2题（25分）1.各项目存在的问题及违反的规定（12分，每点3分）（1）城市智慧停车场项目：存在专项债券项目前期准备不足、资金闲置的问题（1分）。违反《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）关于“专项债券项目应当具备必要的开工条件，加快资金使用进度，提高资金使用效益，严禁资金闲置”的规定，以及“谁审批、谁负责，谁使用、谁负责”的原则（2分）。（2）农村饮水安全工程：存在截留、挪用专项债券资金的问题（1分）。违反《预算法》《地方政府专项债券发行管理暂行办法》关于“专项债券资金应当专款专用，用于公益性资本支出，不得用于经常性支出，严禁截留、挤占、挪用”的规定（2分）。（3）绕城高速改扩建项目：存在违规支付专项债券预付款、虚列支出进度的问题（1分）。违反《关于进一步做好地方政府债券发行工作的意见》关于“专项债券资金支付应当严格按照合同约定、项目进度和规定程序办理，严禁以拨代支、虚列支出”的规定（2分）。（4）城西棚户区改造项目：存在专项债券资金用于非公益性项目、偿债资金未纳入预算管理的问题（1分）。违反《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》关于“专项债券资金必须用于有一定收益的公益性项目，对应项目的政府性基金收入或专项收入应当纳入预算管理，保障偿债资金来源”的规定（2分）。2.新增隐性债务的处理措施及理由（7分）（1）处理措施：①责令A市人民政府立即整改，制定隐性债务化解方案，限期化解新增的45亿元隐性债务，将相关债务纳入政府债务监管（2分）；②对A市财政局、融资平台公司相关责任人员依规依纪追责问责，对负有领导责任的政府负责人进行约谈（2分）；③将隐性债务问题纳入地方政府债务风险预警，建议省财政厅扣减A市下一年度专项债券额度（1分）；④将问题线索移送纪检监察机关，核查是否存在违纪违法问题（1分）。（2）理由：根据《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发〔2014〕43号）及隐性债务管控相关规定，严禁地方政府通过融资平台公司违法违规举借隐性债务，地方政府对其举借的债务负有偿还责任，对违法违规举债行为应当严肃问责（1分）。3.专项债券跟踪审计的重点内容（6分）（1）项目申报和审批情况：重点审计项目是否符合专项债券支持领域，是否具备开工条件，是否履行必要的审批程序，是否存在虚假申报、“以次充好”等问题（1.5分）；（2）资金拨付和使用情况：重点审计资金是否及时拨付到位，是否专款专用，是否存在截留、挤占、挪用、闲置等问题，是否存在虚列支出、以拨代支等情况（1.5分）；（3）项目建设和运营情况：重点审计项目是否按计划开工建设，是否形成实物工作量，是否达到预期收益水平，项目运营是否规范（1.5分）；（4）偿债管理和风险防控情况：重点审计偿债资金来源是否落实，是否纳入预算管理，是否存在偿债风险，是否存在隐性债务等问题（1.5分）。（三）第3题（30分）1.大数据审计的主要优势（8分）（1）审计范围更全面：从传统抽样审计转向全量数据审计，能够覆盖所有被审计单位和全部业务数据，避免抽样风险，提高审计结果的准确性（2分）；（2）审计效率更高：通过计算机批量处理、自动化分析，大幅减少人工核对的工作量，缩短审计现场时间，提升审计工作效率（2分）；（3）审计精准度更高：通过多部门数据关联比对、模型分析，能够快速定位疑点，发现传统审计手段难以识别的隐蔽性问题，提升审计发现问题的精准性（2分）；（4）审计价值更突出：能够从宏观层面、跨领域维度分析体制机制性问题，提出更具系统性、针对性的审计建议，更好发挥审计的建设性作用（2分）。2.各模型的审计目标及核实程序（14分）（1）预算单位资金转存模型（3.5分）：①审计目标：核查预算单位是否存在违规从零余额账户向实有资金账户转款、挤占挪用财政资金、虚列支出等问题（1分）；②核实程序：调取预算单位转款的审批文件、会计凭证、银行流水，核实转款用途是否真实合规；延伸核实实有资金账户的支出用途，核查是否存在无依据支出、挪用资金等情况；询问相关财务人员和负责人，了解转款的原因和背景（2.5分）。（2）高新技术企业税收优惠核查模型（3.5分）：①审计目标：核查高新技术企业是否符合认定条件，是否存在骗取税收优惠、少缴税款等问题（1分）；②核实程序：调取企业高新技术企业认定材料、专利证书、研发费用明细账、研发人员名单等资料，核实专利数量、研发费用占比、科技人员占比等是否符合认定条件；延伸科技部门，核查认定程序是否合规；对企业的研发项目真实性进行核查，确认是否存在虚报研发费用的情况（2.5分）。（3）低保人员资格核查模型（3.5分）：①审计目标：核查低保人员是否符合低保申领条件，是否存在违规领取低保金、骗取社会救助资金等问题（1分）；②核实程序：调取低保人员的申请材料、家庭收入财产证明、低保金发放记录等资料；延伸市场监管、住建、社保等部门，核实疑点人员的企业注册、房产、社保缴费等情况是否属实；入户调查核实低保人员的家庭实际收入和财产状况，询问相关工作人员和低保对象，确认是否存在骗保行为（2.5分）。（4）政府采购价格异常模型（3.5分）：①审计目标：核查政府采购项目是否存在价格虚高、利益输送、关联交易等问题（1分）；②核实程序：调取政府采购项目的招标文件、投标文件、评标资料、采购合同、验收报告等资料，核查采购程序是否合规；通过市场询价、对比同类项目价格等方式，核实成交价格是否合理；核查供应商与采购单位的关联关系，确认是否存在关联交易、利益输送等问题（2.5分）。3.数据安全管理的主要措施（8分）（1）建立健全数据安全管理制度：制定数据采集、存储、使用、销毁等全流程管理制度，明确数据安全责任，落实数据安全分级分类保护要求（2分）；（2）加强数据采集和存储安全：严格按照法定权限和程序采集数据，对敏感数据进行脱敏、加密处理，采用安全的存储介质和系统，定期备份数据，防止数据丢失（2分）；（3）严格数据使用权限管理：建立数据访问权限控制机制，根据审计工作需要设定不同的数据访问权限，实行数据使用审批制度，全程记录数据访问和操作日志（2分）；（4）强化数据安全监督检查：定期开展数据安全风险评估和隐患排查，加强对审计人员的数据安全培训，对违反数据安全规定的行为严肃追责问责（2分）。二、论述题（25分，任选1题作答）第1题参考作答要点：新时代审计机关要立足经济监督定位，聚焦主责主业，依法全面履行审计监督职责，为推进国家治理体系和治理能力现代化提供有力保障，具体可从以下方面着手：1.坚持党对审计工作的领导，把握审计工作正确政治方向。审计是党和国家监督体系的重要组成部分，必须坚持党中央对审计工作的集中统一领导，严格落实中央审计委员会部署要求，把党的领导贯穿审计工作全过程各方面。要紧紧围绕党和国家中心工作开展审计监督，确保党中央重大政策措施落地见效，体现审计的政治属性和政治功能（6分）。2.聚焦经济监督主责主业，做实常态化“经济体检”。审计机关要坚持依法审计，严格在法定职权范围内开展工作，聚焦财政财务收支真实合法效益主责主业，盯紧公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况，实现审计全覆盖。要坚持问题导向，严肃查处重大违纪违法问题，揭示重大风险隐患，维护财经秩序和经济安全（6分）。3.强化重大政策措施落实跟踪审计，保障党中央决策部署落地见效。围绕高质量发展首要任务，聚焦稳增长、稳就业、稳物价、防范化解重大风险、乡村振兴、生态环境保护等重大政策措施开展跟踪审计，及时发现政策执行中的堵点难点，推动政策落地见效。要关注政策实施效果，反映体制机制性问题，提出完善政策的建议，提升政策效能（5分）。4.深化审计成果运用，推动完善治理体系。坚持“审计—整改—治理”一体化推进，压实被审计单位整改主体责任、主管部门监督管理责任，加强审计整改跟踪检查，推动问题整改到位。要把审计发现的问题与完善制度、深化改革结合起来，推动相关部门建章立制、堵塞漏洞，从源头上解决共性问题、系统性问题，发挥审计“治已病、防未病”的作用（4分）。5.推进审计自身建设，提升审计治理能力。加快构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，加强审计信息化建设，推进大数据审计、智能审计，提升审计能力和水平。加强审计队伍政治建设、业务建设、作风建设，打造高素质